張新存

在我國經(jīng)濟由高速增長向中低速平穩(wěn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的過程中，商業(yè)銀行面臨著前所未有的任務壓力。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型導致商業(yè)銀行的經(jīng)營管理面臨全新的運行環(huán)境，經(jīng)營形勢日趨復雜多變；受外部因素的誘導，商業(yè)銀行的內(nèi)部管理也面臨著不同以往的挑戰(zhàn)。在這種情況下，重新審視商業(yè)銀行既有的內(nèi)部審計機制流程，找出內(nèi)部審計中存在的短板，真正發(fā)揮出內(nèi)部審計應有的作用，是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期商業(yè)銀行不得不面臨的一項艱巨任務，需要統(tǒng)籌規(guī)劃，多方施策。

（一）重塑內(nèi)審理念，提升內(nèi)部審計職能

長期以來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的定位是查堵各種業(yè)務漏洞，防范事故和案件等風險事件的發(fā)生，并對審計結(jié)果進行全面整改，處理當事人以儆效尤。這種定位執(zhí)行下來的弊端之一是審計人員與被審計機構人員形成了一種類似貓與老鼠關系的相處狀態(tài)，審計人員千方百計“找茬”以表明自己的業(yè)績與能力，而被審計人員則想方設法掩蓋可能存在的問題，內(nèi)部審計成本越來越高，而風險事件卻層出不窮。面對這種偏離正常審計意圖的運作模式，商業(yè)銀行高層有必要重新審視既有的審計理念，是仍堅持以堵為主，還是探索以疏為主的模式。長期以來的實踐證明，堵的方式是事倍功半的，有限的審計人員根本無法防堵日益復雜經(jīng)營環(huán)境下不斷冒出的風險事件，而從理念上確定以疏為主的改革方向，將銀行內(nèi)部審計確定為商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展的助推器，與業(yè)務發(fā)展同進退，更能發(fā)揮出有效的保障作用。在確立了這種審計理念之后，商業(yè)銀行可能采取的各種內(nèi)部控制和審計措施便會迥然不同。

（二）弱化對內(nèi)部審計部門的業(yè)績考核，使其徹底摒棄功利思維

對內(nèi)部審計人員進行全面量化的績效考核，便有可能使其偏離審計的應有作用，花大力氣去追逐業(yè)務操作中細枝末節(jié)的瑕疵，而忽視潛藏其中的實質(zhì)風險。發(fā)現(xiàn)問題的多寡并不代表審計人員的真實業(yè)務水平和能力，如果某個審計人員分管的機構長期沒有發(fā)生差錯事故，被審計機構經(jīng)營業(yè)績平穩(wěn)，那正說明審計人員真正抓住了業(yè)務的實質(zhì)風險，使業(yè)務不會以表面漏洞或瑕疵的方式浪費審計人員大量的精力和時間。更不應以沒有發(fā)現(xiàn)問題不代表沒有問題來時時給審計人員施加無形的壓力，使其疲于去應付繁瑣的內(nèi)部審計流程。績效考核不是萬能的，尤其是對內(nèi)部審計人員。弱化對內(nèi)部審計人員的考核，并不是弱化內(nèi)部審計人員的作用，應該通過進一步明確其崗位職責，加強其職業(yè)道德理念建設提高其從業(yè)自覺性，真正樹立起職業(yè)審計人員素養(yǎng)，潛心去發(fā)揮應有的作用，控制業(yè)務實質(zhì)風險，而不是為了追求表面的業(yè)績頻頻吹毛求疵，將主要精力花費在表面文章功夫上。

（三）確立從業(yè)人員免責條款，減輕銀行員工疲于應付內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

商業(yè)銀行長期以來形成的“三鐵”信譽，從來不是靠對員工加大處罰甚至開除員工來實現(xiàn)的，銀行制度在員工人職時便通過老員工的傳幫帶內(nèi)化于心、外化于形，執(zhí)行制度不是靠外部監(jiān)督，而體現(xiàn)為每個人的自覺行動。因此，應該改進商業(yè)銀行無時不在提及的保持對內(nèi)部控制的高壓態(tài)勢，將風險事件消滅在萌芽階段，防微杜漸。高壓的結(jié)果是銀行的風險事件不斷爬升，以防賊的心態(tài)來防備員工只能進一步導致員工對銀行的離心離德，將工作只是視為謀生的手段被迫而為之，而不是作為自己所崇尚的職業(yè)來實現(xiàn)個人的價值。日趨復雜的制度不僅未能將風險事件壓縮至最低程度，反而不斷呈現(xiàn)爬升態(tài)勢，而且將大好的業(yè)務機會拱手相讓給互聯(lián)網(wǎng)金融、第三方支付機構等新的業(yè)態(tài)，這些業(yè)態(tài)既不需要復雜的內(nèi)控制度，而且內(nèi)部也沒有爆發(fā)出頻繁的風險事件，很少出現(xiàn)員工內(nèi)部作案的新聞事件。如果一味為了內(nèi)控合規(guī)而壓抑員工的從業(yè)積極性，商業(yè)銀行的業(yè)務領地將會進一步萎縮。盡快出臺銀行員工免責條款，減輕員工內(nèi)控壓力。已迫在眉睫，急需采取行動。

（四）加強對經(jīng)營形勢的分析，提高內(nèi)部審計的前瞻性

在計劃經(jīng)濟時代，各專業(yè)銀行都非常重視研究規(guī)劃工作，提前分析和研判國家宏觀經(jīng)濟政策和社會經(jīng)濟實體運行狀況。在向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌過程中，商業(yè)銀行經(jīng)營管理體制的改革忽視了對研究規(guī)劃工作的與時俱進，使之越來越不受重視，逐漸被邊緣化。但市場經(jīng)濟體制下，國家政策調(diào)整日趨與市場接軌，社會經(jīng)濟實體的經(jīng)營運行日趨多元化，居民個人的金融意識也不斷蘇醒和強化，因此商業(yè)銀行面臨日趨嚴峻的內(nèi)控壓力，這是不爭的事實。這就需要商業(yè)銀行恢復研究規(guī)劃部門的職能并根據(jù)經(jīng)濟形勢變化的要求加以完善，尤其是內(nèi)部控制面臨的新問題、新風險點，應提前進行分析預判，并提出有針對性的對策建議。當然，這并不是說分析研究是研究規(guī)劃部門的獨有職責，這種分析研究一定要結(jié)合銀行經(jīng)營的實際需要，與各經(jīng)營單元、專業(yè)管理部門、內(nèi)審內(nèi)控部門、運行支持部門聯(lián)合進行，可以突出內(nèi)審內(nèi)控的專有特性進行專題性研究，形成有針對性的課題報告，為領導決策提供依據(jù)，為內(nèi)審內(nèi)控部門提供建議。但切忌將這種研究成果變異為陽春白雪、空中樓閣式的空想性理論分析，一定要結(jié)合實際業(yè)務所對應的社會經(jīng)濟形勢進行有針對性的預判，不宜為研究而研究，為分析而分析，形不成應有的研究分析效果。

（五）重塑部門內(nèi)控職能，形成內(nèi)控管理合力

前中后臺式的部門分割必然會導致部門墻的形成，體現(xiàn)在內(nèi)審內(nèi)控職能上，往往會形成部門之間的對立，前臺部門基本完全忽略自身應該擔負的內(nèi)部控制職能，而后臺部門則一味強調(diào)內(nèi)控合規(guī)，卻又不真正掌握業(yè)務的實際操作流程，管理層級越高，脫離業(yè)務實際的可能性越大，造成出臺的內(nèi)審內(nèi)控措施沒有針對業(yè)務運行的實際.無法有效防范真正的實質(zhì)業(yè)務風險，極易形成內(nèi)控真空。為此，在內(nèi)控職能上，應模糊前中后臺的割裂式劃分，強化各部門的內(nèi)部控制職能，各業(yè)務條線均應承擔各自的內(nèi)控職責，防范業(yè)務差錯、事故和案件的發(fā)生。尤其是在各級管理機關，內(nèi)控職責應體現(xiàn)在各業(yè)務條線的日常管理工作中，不應再由獨立的內(nèi)控部門執(zhí)行所謂的內(nèi)部審計職能。在銀行內(nèi)部，審計的獨立性是無法落地的，審計的結(jié)果要么造成部門對立，各執(zhí)一詞，對細枝末節(jié)的瑕疵糾纏不休，相互推卸真正的風險防控職責；要么內(nèi)控結(jié)果流于形式，被審計機構認可表面文章式的整改要求，但對實質(zhì)風險防范并沒有明顯促進作用。銀行內(nèi)部發(fā)生的絕大多數(shù)事故案件都是由外部機構人員事發(fā)牽連而出，或是當事人自我暴露，有些是專業(yè)部門檢查發(fā)現(xiàn)的，通過單獨的內(nèi)審部門以固化的條款式檢查對防范風險事件的發(fā)生已嚴重落后，其審計出的問題絕大多數(shù)都是流程中的操作失誤，而非業(yè)務實質(zhì)風險。因此，將內(nèi)控的職責重歸各業(yè)務條線管理部門是不可再回避的選擇，為強化專業(yè)部門的內(nèi)控職能落實，可適當充實原分配在內(nèi)控條線的人員，使其帶著內(nèi)控的眼光重新審視既有的業(yè)務管理規(guī)定，識別各業(yè)務條線中可能真正存在的業(yè)務風險，并出臺有針對性的管理制度予以規(guī)范。

（六）提高大數(shù)據(jù)應用效果，充分借助非現(xiàn)場分析結(jié)果提升內(nèi)控質(zhì)量

當前，各商業(yè)銀行均越來越重視科技投入，所有業(yè)務都通過計算機自動處理，提高了業(yè)務處理效率和準確度。銀行所有的業(yè)務成果也都通過計算機系統(tǒng)反映出來，形成了業(yè)務數(shù)據(jù)的集中存儲，這也為通過大數(shù)據(jù)進行業(yè)務風險分析提供了可能。當然，銀行肉審內(nèi)控部門也越來越重視大數(shù)據(jù)分析工作，意圖通過縝密的非現(xiàn)場分析來發(fā)現(xiàn)業(yè)務運行過程中可能存在的問題，為業(yè)務發(fā)展保駕護航。但大數(shù)據(jù)分析的作用還沒有得到完全發(fā)揮，龐大的科技投入尚未產(chǎn)生足夠的業(yè)務成效。在大數(shù)據(jù)分析提升內(nèi)審內(nèi)控職能方面，一是要強調(diào)基層機構人員對各自數(shù)據(jù)結(jié)果的分析運用，這樣既可提高數(shù)據(jù)應用的針對性，在萌芽階段發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，又可減輕內(nèi)審內(nèi)控部門的工作壓力，避免過多的數(shù)據(jù)分析結(jié)果沖淡對某一問題的著力關注。二是要強調(diào)通過數(shù)據(jù)分析形成確定的審計結(jié)果，盡量避免添加由基層機構加以核實的環(huán)節(jié)，不同利益訴求的人員對同一數(shù)據(jù)的分析可能會形成不同的判斷結(jié)果，內(nèi)審部門應從自身的角度形成令人信服的分析報告，而不應再依賴其他部門機構人員的立場。當然，在分析的過程中，可以咨詢專業(yè)人士的意見，使自己的分析結(jié)果更具可信性。三是要結(jié)合業(yè)務的發(fā)展變化和內(nèi)控案防的新形勢新要求，創(chuàng)新性地開展數(shù)據(jù)分析，形成有針對性的分析結(jié)果，大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果不是一成不變的，不宜以一成不變的數(shù)據(jù)分析標準固化非現(xiàn)場分析職能。

（七）加強業(yè)務培訓，提高員工素質(zhì)

員工的更新?lián)Q代是持續(xù)性的，新員工的加入需要全方位的培訓以適應業(yè)務發(fā)展和防控風險的要求。由于金融競爭的日趨激烈，金融創(chuàng)新產(chǎn)品也不斷涌現(xiàn)，以應對金融新業(yè)態(tài)對市場份額的爭奪。在進行新業(yè)務推廣的過程中，不應僅局限于對員工業(yè)務知識的培訓，更應進行業(yè)務風險點的防范培訓。內(nèi)部控制培訓應納入各項業(yè)務推廣的固定組成部分，不應只提業(yè)務發(fā)展指標而忽視內(nèi)部風險控制。業(yè)務內(nèi)控知識的培訓應以專業(yè)條線為主，在進行業(yè)務推廣的安排中，提前嵌入風險防控措施的內(nèi)容，避免業(yè)務推廣與風險控制的對立。

當前階段，對于從事內(nèi)審內(nèi)控崗位的從業(yè)人員，也應有針對性地加強業(yè)務知識的培訓。銀行業(yè)務的更新速度是超前的，傳統(tǒng)的操作方式正在發(fā)生根本性的變化。如果從事內(nèi)部審計的人員對這些新業(yè)務、新制度不了解，或了解不全面，則很難適應崗位工作的要求，出具的審計結(jié)果是沒有任何意義的，甚至會浪費被審計人員不必要的時間和精力。對內(nèi)部審計人員的培訓，除內(nèi)部審計條線本身的各項要求之外，還應更多邀請各業(yè)務條線的專業(yè)講師授課，以真正掌握業(yè)務的處理流程，從中發(fā)現(xiàn)業(yè)務操作過程中可能存在的風險。要特別重視案例教學，通過活生生的案例來全面分析實際業(yè)務過程中的潛藏風險。除業(yè)務培訓之外.還可以邀請一些宏觀經(jīng)濟管理部門和研究機構的專家學者授課，講解宏觀經(jīng)濟形勢，使內(nèi)部審計人員能夠從更廣的經(jīng)濟環(huán)境層面提前預判可能出現(xiàn)的風險，并結(jié)合實際業(yè)務安排審計措施，加以防范。