摘 要：順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，從2016年5月1日起，我國各個行業(yè)全面實行營業(yè)稅改征增值稅的政策，這就意味著生活服務(wù)業(yè)中的酒店業(yè)自2016年5月1日起要繳納增值稅。旅游游客的出行離不開酒店，旅游業(yè)的發(fā)展會受酒店業(yè)發(fā)展的影響，酒店也是各企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織舉行會議及各項活動的重要場所，“營改增”政策的實施，給酒店業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文首先簡要闡述營業(yè)稅和增值稅的異同；其次分析“營改增”對酒店業(yè)的影響，進(jìn)而提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：“營改增” 酒店業(yè) 稅負(fù)影響 對策

中圖分類號：F719.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（c）-035-02

1 營業(yè)稅和增值稅的異同

營業(yè)稅和增值稅兩個稅種既有相同點又有不同點，兩者的相同點是均屬于流轉(zhuǎn)稅制中的稅種，不同點主要包括以下三個方面。

1.1 納稅人身份不同

營業(yè)稅制下，對營業(yè)稅的納稅人身份未進(jìn)行劃分。增值稅制下，對增值稅的納稅人身份規(guī)定了劃分標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分增值稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)包括：“經(jīng)營規(guī)模”和“會計核算的健全程度”，按照這兩個標(biāo)準(zhǔn)將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按照規(guī)定報送相關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。另外，小規(guī)模納稅人如果會計核算健全，也可以申請登記為一般納稅人。根據(jù)“營改增”相關(guān)政策規(guī)定，生活服務(wù)業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

1.2 適用稅率不同

營業(yè)稅實行比例稅率，按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)計不同的稅目、稅率，根據(jù)稅目的不同，適用從3%～20%不等的稅率，各省、直轄市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況選擇適用哪檔稅率。

從2018年5月1日起，增值稅一般納稅人適用的稅率有：16%、10%、6%和零稅率，生活服務(wù)業(yè)的一般納稅人銷售服務(wù)適用6%稅率。增值稅征收率為3%和5%兩檔，增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人采用簡易征收辦法時適用3%的征收率，全面“營改增”后的特殊項目適用5%的征收率。

1.3 計稅依據(jù)不同

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，以營業(yè)額作為計稅依據(jù)來計算，營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率。增值稅是價外稅，是以法定增值額為計稅依據(jù)來計算，增值稅一般納稅人實行購進(jìn)扣稅法，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率。小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅，應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率。營業(yè)稅以各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)額全額計稅，會導(dǎo)致重復(fù)征稅，而增值稅以增值額計稅，避免了重復(fù)征稅。

2 “營改增”對酒店業(yè)的影響

“營改增”對酒店業(yè)的采購、運營、銷售等各個方面均有影響，本文主要從酒店業(yè)稅負(fù)、會計核算、成本費用、發(fā)票管理這幾個方面來分析“營改增”對酒店業(yè)的影響。

2.1 “營改增”對酒店業(yè)稅負(fù)的影響

在營業(yè)稅稅制下，不區(qū)分酒店業(yè)的納稅人身份，酒店業(yè)的經(jīng)營規(guī)模與稅率不相關(guān)?！盃I改增”后，增值稅比營業(yè)稅復(fù)雜，納稅人身份不同，適用的增值稅稅率不同，應(yīng)納稅額的計算方式也不同。

2.1.1 “營改增”對小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響

“營改增”之前，酒店業(yè)小規(guī)模納稅人繳納營業(yè)稅的適用稅率是5%，假設(shè)酒店的年銷售收入為S萬元，則營業(yè)稅的應(yīng)納稅額=S×5%=0.05S萬元?！盃I改增”后，酒店業(yè)小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額不能抵扣，按3%的征收率來計算繳納增值稅，假設(shè)酒店的年銷售收入不變?nèi)詾镾萬元，則增值稅的應(yīng)納稅額= S÷（1+3%）×3%=0.0291S萬元。顯然，“營改增”后酒店業(yè)小規(guī)模納稅的稅負(fù)下降，“營改增”對酒店業(yè)小規(guī)模納稅人是有利的。

2.1.2 “營改增”對一般納稅人稅負(fù)的影響

“營改增”之前，酒店業(yè)一般納稅人繳納營業(yè)稅的適用稅率仍是 5%，假設(shè)酒店的年銷售收入為R萬元，則營業(yè)稅的應(yīng)納稅額= R×5%=0.05R萬元?！盃I改增”后，酒店業(yè)的一般納稅人適用 6%的稅率，假設(shè)酒店的年銷售收入不變?nèi)詾镽萬元，沒有可抵扣的進(jìn)項稅額，則增值稅應(yīng)納稅稅額=R÷（1+6%）×6%-0=0.0566R萬元，“營改增”后，在沒有可抵扣的進(jìn)項稅額時，酒店業(yè)一般納稅人的稅負(fù)上升。因此對于酒店業(yè)增值稅一般納稅人來說，稅負(fù)高低情況取決于可抵扣的進(jìn)項稅額的金額大小。

2.2 “營改增”對酒店業(yè)會計核算的影響

“營改增”前，酒店業(yè)的會計核算較為簡單，酒店支付的外購原材料、能源、固定資產(chǎn)等款項全額計入成本費用，將銷售取得的價款全額計入收入“；營改增”后，因增值稅屬于價外稅，在確認(rèn)收入、成本費用時需進(jìn)行價稅分離，以不含稅的銷售額確認(rèn)營業(yè)收入，增值稅一般納稅人以扣除可抵扣的進(jìn)項稅額后的金額確認(rèn)相關(guān)成本費用。對于進(jìn)項稅額的抵扣，酒店的財會人員不僅要掌握抵扣的原則、核實抵扣憑證的真實性，還要會處理一些特殊的事項，比如用于集體福利需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理的項目等。另外“，營改增”前，營業(yè)稅的核算所涉及到的會計科目較少，只有“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”“；營改增”后，增值稅的有關(guān)科目在“應(yīng)交稅費”一級科目下面設(shè)置了10個二級科目，增值稅的核算科目增多，核算方法也更復(fù)雜，這對酒店的財會人員要求更高。

2.3 “營改增”對酒店業(yè)成本費用的影響

酒店的運營成本包含人工成本、采購成本、能源成本、固定資產(chǎn)購置成本、外購服務(wù)成本等。“營改增”前，酒店業(yè)的應(yīng)納稅額只與酒店整體的銷售額有關(guān)，不影響成本費用?！盃I改增”后，因增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅額，故對其成本費用的影響較小，而對于增值稅一般納稅人的成本費用，除了人工成本以外，其他的成本費用取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅額，進(jìn)而降低酒店的成本費用。酒店業(yè)是勞動力比較密集的行業(yè)，所以人工成本占酒店成本的比重較大，而人工成本不能抵扣進(jìn)項稅額，不能減輕增值稅的稅負(fù)。在實際中，酒店采購農(nóng)產(chǎn)品時，由于采購渠道不同，取得的發(fā)票不一樣，進(jìn)項稅額抵扣的處理方法是不一樣的。為保證采購農(nóng)產(chǎn)品有充足的進(jìn)項稅額抵扣，酒店應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定適當(dāng)調(diào)整供應(yīng)商。

2.4 “營改增”對酒店業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”前，酒店銷售服務(wù)開具的是營業(yè)稅發(fā)票，開具內(nèi)容及操作流程比較簡單?！盃I改增”后，酒店銷售服務(wù)時，需要開具增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，國家稅務(wù)總局對增值稅專用發(fā)票的使用與管理要求非常嚴(yán)格，酒店的財會人員要掌握增值稅專用發(fā)票的開具范圍、開具要求等規(guī)定。酒店外購原材料、能源、固定資產(chǎn)等取得的增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證相符后可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，因此，酒店財會人員取得增值稅專用發(fā)票時要核實其真實性，并及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證抵扣?？傊鲋刀惏l(fā)票的管理比營業(yè)稅發(fā)票更繁雜，酒店要加強(qiáng)相關(guān)各部門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟悉增值稅發(fā)票管理的政策，避免涉稅風(fēng)險。

3 酒店業(yè)“營改增”的應(yīng)對策略

3.1 擴(kuò)大勞務(wù)外包，提高智能化服務(wù)

酒店業(yè)是勞動力密集型行業(yè)，在經(jīng)營過程中人工成本比重比較大，而這部分成本的進(jìn)項稅額不可以抵扣，不利于降低稅負(fù)，會影響到酒店的發(fā)展。“營改增”后，勞務(wù)派遣服務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會分工越來越精細(xì)化、專業(yè)化，在不影響酒店正常運營的情況下，從人工成本和稅負(fù)方面考慮，酒店可以將非核心的業(yè)務(wù)外包給其他專業(yè)化團(tuán)隊來管理，非核心業(yè)務(wù)比如：衛(wèi)生保潔服務(wù)、布草洗滌服務(wù)、設(shè)備日常維修服務(wù)、安保服務(wù)等。這樣可以通過外包公司取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，不僅能降低成本、稅負(fù)，增加利潤，還能使酒店有更多精力和資金來管理其核心的業(yè)務(wù)，進(jìn)而提升酒店的服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)競爭力。

此外，對于酒店不需要個性化服務(wù)的環(huán)節(jié)，可以提高智能化服務(wù)程度，用智能設(shè)備或機(jī)器人替代人工，降低勞動力成本?！盃I改增”后，酒店購買的智能設(shè)備、機(jī)器人等，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅額，降低稅負(fù)。高端智能化設(shè)備比人力資源更容易管理，而且效率更高。高端智能化設(shè)備采用標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，能夠減少物料損耗，且不會與顧客發(fā)生沖突，讓入住酒店的顧客體驗智能科技之旅。酒店提高智能化服務(wù)，使其成為特色，能吸引更多的消費者。

3.2 優(yōu)選合適的供應(yīng)商

酒店業(yè)采購的物品種類復(fù)雜、數(shù)量多、購買頻率較大，“營改增”后，酒店對供應(yīng)商類型的選擇會直接影響到其經(jīng)營成本，酒店的供應(yīng)商一般有以下幾種類型：（1）能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人；（2）可以向稅務(wù)局申請代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；（3）只提供增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人；（4）個體工商戶，有的能開發(fā)票，但是要額外收取開票的稅點，有的不能開具發(fā)票。酒店采購物品時，在物品質(zhì)量相同情況下，不僅要關(guān)注供應(yīng)商的報價，還要關(guān)注供應(yīng)商的類型，充分利用酒店采購環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的進(jìn)項額，降低酒店采購成本和稅負(fù)。合理選擇供應(yīng)商，擴(kuò)大進(jìn)項抵扣范圍，盡量避免無進(jìn)項稅額，或進(jìn)項稅額不可抵扣的情況。酒店應(yīng)優(yōu)選信譽良好、價格合適、能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并與之建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，增加從該供應(yīng)商處的采購量，形成長期合作的機(jī)制，從而降低酒店的采購成本，實現(xiàn)酒店與供應(yīng)商合作共贏。

3.3 優(yōu)化酒店的內(nèi)部管理

“營改增”后，酒店應(yīng)明確各部門職責(zé)，健全會計核算制度，充分調(diào)動全體員工的積極性，確保將整體運營過程中的涉稅項目落實到各個部門，專業(yè)化規(guī)范各項業(yè)務(wù)，這樣酒店才能有更好的發(fā)展，獲得更大的效益。酒店的涉稅項目產(chǎn)生在各個環(huán)節(jié)，如果員工不具備基本的稅收常識，在處理業(yè)務(wù)時不充分考慮稅收政策，可能會給酒店造成損失，因此全體員工要重視和學(xué)習(xí)“營改增”相關(guān)政策。隨著“營改增”的進(jìn)行，對酒店財會人員在財務(wù)、稅務(wù)管理方面提出了更高的要求，酒店必須加強(qiáng)財會人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)強(qiáng)、高素養(yǎng)的財務(wù)團(tuán)隊，保障“營改增”大環(huán)境下納稅工作的有序進(jìn)行。

3.4 加強(qiáng)酒店的發(fā)票管理

“營改增”后，酒店開具的是增值稅發(fā)票，由于增值稅專用發(fā)票可以用來抵扣進(jìn)項稅額，增值稅發(fā)票的使用會對酒店的上下游企業(yè)產(chǎn)生影響，酒店應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)管增值稅專用發(fā)票的開具、使用和管理，制定完善相應(yīng)的管理制度。在開具增值稅發(fā)票前，事先與客戶溝通好發(fā)票的類型、內(nèi)容、金額等，獲取客戶詳細(xì)的開票信息、資料和相關(guān)證件，不同項目要根據(jù)稅收政策分別開具發(fā)票。酒店取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，避免由于超期未認(rèn)證而不能抵扣進(jìn)項稅額的問題。

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①基金項目：中國旅游研究院昆明分院、云南省旅游規(guī)劃研究院旅游規(guī)劃研究課題（YLGH-2017-009）。

作者簡介：徐姚（1989-），女，漢族，云南宣威人，碩士研究生，助教，主要從事財務(wù)管理方面的研究。