王斌

摘要：隨著國家2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅，酒店業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一員，本文通過對收入、成本、合同、發(fā)票管理等的梳理，對酒店業(yè)如何在營改增后制定運(yùn)營和管理策略提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：營改增；酒店業(yè)；業(yè)務(wù)梳理；稅負(fù)

隨著國家2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來多重利好，避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負(fù)，推動服務(wù)外包，增強(qiáng)了服務(wù)業(yè)競爭力。酒店業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一員，又將在如何應(yīng)對營改增的新常態(tài)，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃呢？

一、“營改增”后對酒店稅負(fù)和財務(wù)狀況的影響

“營改增”后對酒店稅負(fù)的影響，酒店業(yè)在“營改增”之前的營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”之后繳納增值稅稅率為6%，實際稅負(fù)為566%（1/1+6%），這樣看，酒店業(yè)的稅負(fù)有所增加，但“營改增”后酒店業(yè)的進(jìn)項稅可以抵扣，也就是說酒店材料采購、設(shè)備采購、能源等都可以抵扣稅款，只要采購等環(huán)節(jié)合理取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅，那么酒店業(yè)總體稅負(fù)會有所下降。

“營改增”后對酒店財務(wù)狀況的影響，酒店業(yè)的經(jīng)營收入主要是住宿收入、餐飲收入、其他收入，“營改增”后稅收和價格的關(guān)系發(fā)生了變化，因為增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，需要將含稅收入還原為不含稅收入，收入總體會減少。例如“營改增”之后酒店按照不含稅價格確認(rèn)收入，原來100元的收入現(xiàn)在確認(rèn)為94.34元（100/1+6%），比“營改增”之前的收入減少了。酒店業(yè)的成本費(fèi)用也減少了，酒店業(yè)的經(jīng)營成本包括原材料成本、低值易耗品損耗、水電氣、折舊費(fèi)、人力成本等，還包括繳納的營業(yè)稅稅金，“營改增”后只要取得增值稅專用發(fā)票，都可以參與進(jìn)項成本時抵扣，再加之稅金的影響，成本費(fèi)用中不包括繳納的增值稅稅金，所以成本費(fèi)用減少了。

二、酒店細(xì)分收入，合理承擔(dān)稅負(fù)

酒店是為客人提供綜合性服務(wù)的場所，自身經(jīng)營范圍比較多，我們必須進(jìn)行梳理，因不同的業(yè)務(wù)涉及稅率是不同的。根據(jù)稅法規(guī)定兼營不同服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，來分別核算銷售額，從高實用稅率。酒店里的客房收入按服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅，對于一部分長包房收入也許有人認(rèn)為應(yīng)按11%不動產(chǎn)租賃繳稅，但稅法明確規(guī)定住宿服務(wù)是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動，不動產(chǎn)租賃是不含配套服務(wù)的，所以長包房還是按6%稅率交納增值稅。還有客房為客人提供小酒吧，這部分收入屬于兼營收入，應(yīng)按銷售物貨按17%繳納增值稅，但如果年銷售額不到80萬，可按小規(guī)模納稅人3%繳納增值稅。

餐飲收入總體按服務(wù)業(yè)6%的稅率繳納增值稅。但餐飲服務(wù)中會有一些無償、贈送等營銷活動，比如兩人同行，一人免單，送代金券優(yōu)惠券等，會視同銷售需繳納增值稅，如果是打折只要在同一發(fā)票上注明，可按折后金額繳納增值稅，這就要求酒店改變營銷策略，合理承擔(dān)稅負(fù)。對于在酒店里堂食和外賣的收入而言，前者按6%繳納增值稅，而后者需按17%繳納增值稅。再比如酒店銷售的粽子、月餅等收入都屬于銷售貨物，需按17%繳納增值稅。酒店宴會提供場地收入，會議收入可按會展服務(wù)即6%的稅率繳納增值稅。

酒店有些配套項目，如商品部需按銷售貨物的17%的稅率繳納增值稅，商品部年收入小于80萬銷售額可按小規(guī)模納稅人3%繳納增值稅；游泳池健身房按6%稅率繳納增值稅。

酒店有些不動產(chǎn)的租賃，如停車場租賃、餐廳租賃，根據(jù)稅法規(guī)定按11%稅率繳納增值稅，2016年4月30日之前取得不動產(chǎn)按5%征收率繳納增值稅。

酒店需根據(jù)自身的經(jīng)營需要，會為客人提供多種服務(wù)，這就要求業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門對收入細(xì)分，充分利用稅收的政策合理承擔(dān)稅負(fù)。

三、酒店取得進(jìn)項稅抵扣，降低成本費(fèi)用

“營改增”后酒店需對成本費(fèi)用重新進(jìn)行梳理，綜合考慮稅負(fù)、時間價值和是否可抵扣等因素，以降低成本費(fèi)用，這也是酒店財務(wù)需關(guān)注的另一個重點問題。酒店購進(jìn)的原材料、設(shè)備、辦公用品等物品取得增值稅專用發(fā)票，可獲得進(jìn)項稅抵扣，如果在一般納稅人處購買材料、設(shè)備等可獲取的稅率為17%的進(jìn)項稅抵扣，酒店餐飲從自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品外購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品可獲得稅率為13%的進(jìn)項稅抵扣，酒店為經(jīng)營活動發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)以及發(fā)生的水、電、氣能源費(fèi)用等，都可獲得不同稅率的進(jìn)項稅抵扣，還有就是人力資源成本，這一方面是酒店成本費(fèi)用最大的支出，占到成本的30%左右。正常情況下不能抵扣增值稅，但將其中的一部分人力形成勞務(wù)外包，進(jìn)行專業(yè)分工，比如將酒店的安保工作外包給專業(yè)的安保公司；將酒店的客房衛(wèi)生外包給客房清理公司；將園林養(yǎng)護(hù)外包給園林綠化公司，這樣既解決了酒店行業(yè)招人難的問題，又可以通過勞務(wù)外包取得進(jìn)項稅抵扣。

四、加強(qiáng)酒店合同和發(fā)票管理，防范風(fēng)險

“營改增”之后，由于稅法稅率等各因素的變化，就需要財務(wù)與銷售、采購等部門對酒店所簽訂的合同進(jìn)行整理和規(guī)范，必須明確價格是否含稅還是不含稅價，其稅率是多少，明確發(fā)票的類型，是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責(zé)任，特別是對酒店的供應(yīng)商進(jìn)行重新梳理，盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商，爭取最大的進(jìn)項稅抵扣。在采購過程中，還會有些供應(yīng)商提出在價款上給予幾個點的優(yōu)惠，而提供普通發(fā)票或白條。這就要看優(yōu)惠的幅度了，我們以稅率17%來計算，專票比普通票少稅費(fèi)成本12.21%，比白條減少稅費(fèi)成本3721%，也就是說優(yōu)惠幅度大于12.21%或37.21%，現(xiàn)實情況是供應(yīng)商的優(yōu)惠遠(yuǎn)小于這個幅度，所以酒店還是需要供應(yīng)商提供專用發(fā)票的。

“營改增”之后，酒店業(yè)需對發(fā)票規(guī)范使用。按稅法規(guī)定對于酒店服務(wù)業(yè)，開具的發(fā)票內(nèi)容有些可以抵扣，比如住宿費(fèi)；有些不可以抵扣，比如餐費(fèi)等，“營改增”之前，只要客人在酒店消費(fèi)，酒店會根據(jù)客人要求來開具發(fā)票內(nèi)容，開住宿費(fèi)也行，會議費(fèi)也行，但“營改增”之后，發(fā)票內(nèi)容必須如實開具，消費(fèi)是什么內(nèi)容就開具什么內(nèi)容，稅法規(guī)定虛開和取得虛開增值稅專用發(fā)票都會以定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，需要承擔(dān)刑事責(zé)任，這一點財務(wù)部門要認(rèn)真落實，對酒店相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督。

五、加強(qiáng)營改增業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，重塑運(yùn)營架構(gòu)

“營改增”后，酒店業(yè)繳納增值稅遠(yuǎn)比繳納營業(yè)稅情況復(fù)雜的多，首先是增值稅稅收政策多，稅率涉及也多，比原來的營業(yè)稅難得多。再加上稅收政策變化快，隨著營改增的全面推開，后續(xù)會不斷有新的政策出臺。這就要求酒店財務(wù)人員加強(qiáng)營改增業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，掌握增值稅賬務(wù)處理，樹立起用增值稅思維來考慮問題。同時加強(qiáng)對管理層、業(yè)務(wù)部門所有員工的培訓(xùn)，讓其知道營改增政策對收入、成本、利潤的影響，從事前做起，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。酒店業(yè)要與時俱進(jìn)，重塑業(yè)務(wù)運(yùn)營架構(gòu)，調(diào)整自身經(jīng)營活動，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)酒店競爭力。（作者單位：西安鑫正實業(yè)有限公司曲江賓館）

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