洪東東

【摘 要】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低程度確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)的，用來(lái)控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全新審計(jì)模式。但是，我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究仍在起步階段，我國(guó)企業(yè)亦未對(duì)其產(chǎn)生足夠重視與應(yīng)用。因此，本文在借鑒國(guó)際先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探尋我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題的解決方法，以使我國(guó)企業(yè)增強(qiáng)預(yù)測(cè)、評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 中國(guó)企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部審計(jì)基本理論概述

內(nèi)部審計(jì)理論隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，不同權(quán)利主體產(chǎn)生和相互牽制，以及受托責(zé)任出現(xiàn)而萌芽，其技術(shù)和手段隨著復(fù)式記賬法在會(huì)計(jì)核算中的普及而得以發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了四個(gè)基本的階段：財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段。

1、財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段

財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在分權(quán)思想充分發(fā)展的背景下發(fā)展起來(lái)的，主要是授權(quán)具備財(cái)務(wù)和管理知識(shí)與能力的人才，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)按照?qǐng)?bào)表-賬簿-憑證的程序進(jìn)行獨(dú)立性的檢查，以監(jiān)督受托責(zé)任人經(jīng)營(yíng)行為的誠(chéng)實(shí)與可靠。

2、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段

業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是隨著國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立和泰勒的科學(xué)管理理論等管理學(xué)理論的發(fā)展而形成，主要以揭露業(yè)務(wù)管理過(guò)程低效率的缺陷，使管理人員有效履行職責(zé)服務(wù)為特征。內(nèi)部審計(jì)人員主要依托實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序，評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中是否有效實(shí)行了內(nèi)部控制，并形成報(bào)告，將報(bào)告結(jié)果、審計(jì)意見(jiàn)和建議提供給管理層，從而使企業(yè)完善運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面。

3、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段

管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)因20世紀(jì)后期發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的推動(dòng)而產(chǎn)生和發(fā)展，利用審計(jì)委員會(huì)制度建立這個(gè)保障條件，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向并擴(kuò)大到對(duì)管理決策等的審計(jì)，以期幫助管理層增加管理決策的科學(xué)性，促進(jìn)管理者履行受托管理責(zé)任[15]。

4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)伴隨人們對(duì)公司治理和內(nèi)部控制等理論重要性的認(rèn)識(shí)加深而發(fā)展。它以企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)為核心分析目標(biāo)，綜合評(píng)估企業(yè)所處環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低限定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，幫助企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、量化風(fēng)險(xiǎn)，最終把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制到期望的范圍內(nèi)。

2001年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》時(shí)頒布了內(nèi)部審計(jì)的新定義，首次將治理程序和風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部審計(jì)范疇，也標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)邁入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的新階段。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論

1、風(fēng)險(xiǎn)管理理論

風(fēng)險(xiǎn)管理是指在充滿風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中，采取各種方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況采取相應(yīng)措施，將風(fēng)險(xiǎn)減到最低的過(guò)程。在充滿各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況采取不同的應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)便利用了風(fēng)險(xiǎn)管理理論，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)視為核心的分析目標(biāo)，充分重視風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要作用，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低確定內(nèi)部審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。

2、內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制理論主要指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率，而建立的企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織、制約、考核、調(diào)節(jié)等措施。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵途徑之一；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的重要要素，對(duì)企業(yè)發(fā)展也有至關(guān)重要的影響。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)今的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部審計(jì)很好的結(jié)合了起來(lái)，能夠更好的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善和發(fā)展。

3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象及目標(biāo)

由于企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系范圍也不斷擴(kuò)大的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)也隨之?dāng)U展。這種擴(kuò)展可以從IIA內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)（SRIA）中得到了解，如圖2所示：

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象為風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理程序，目標(biāo)為增加組織的價(jià)值?？梢钥闯?，伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的普遍存在，風(fēng)險(xiǎn)管理理念逐漸深入人心，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅與企業(yè)目標(biāo)更加直接地關(guān)聯(lián)了起來(lái)，而且也同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)注程度。

4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模型主要依據(jù)從控制到風(fēng)險(xiǎn)再到目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)模式，直接去測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制的充分性和有效性，風(fēng)險(xiǎn)僅僅用來(lái)表明控制的薄弱和健全與否，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果并沒(méi)有很大程度上的影響。若這種模式得以長(zhǎng)期發(fā)展，內(nèi)部控制的結(jié)果會(huì)愈發(fā)遠(yuǎn)離企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)也失去其存在的價(jià)值和意義。

與傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別在于，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度很高，這也成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要特征所在。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理過(guò)程中存在的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)放于重要位置，反以“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制”為模型，首先明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，然后分析哪些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響，圖和采取措施防范和控制這些風(fēng)險(xiǎn)，最后實(shí)質(zhì)測(cè)試在實(shí)際中采取上述控制措施，能否真正地管理這些風(fēng)險(xiǎn)[17]。通過(guò)這樣的一種方式，內(nèi)部審計(jì)所提供的服務(wù)能夠更好地與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)契合，企業(yè)也能夠根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告結(jié)果，采取相對(duì)應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)管理置于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施條件

1、完善的法人治理結(jié)構(gòu)

完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)得以實(shí)施的內(nèi)部前提和保障，主要是指股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)各司其職，為良好的內(nèi)部審計(jì)組織環(huán)境奠定基礎(chǔ)。

2、健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系主要是指企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管相關(guān)部門(mén)和各業(yè)務(wù)部門(mén)分擔(dān)不同的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，形成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制防線，使風(fēng)險(xiǎn)管理理念能夠在企業(yè)得到正確的執(zhí)行。

3、完善的內(nèi)部審計(jì)制度

完善的內(nèi)部審計(jì)制度是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的制度保障。只有在一定的內(nèi)部審計(jì)框架和制度下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的各種創(chuàng)新和方法才能在相同的模式之下順利施行。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施程序

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施項(xiàng)目與內(nèi)容與一般內(nèi)部審計(jì)無(wú)異，本文不再加以贅述。但在實(shí)施中，各個(gè)程序的順序經(jīng)過(guò)了調(diào)整，也更加注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和控制。

1、準(zhǔn)備階段

（1）確定可供選擇的審計(jì)項(xiàng)目；（2）評(píng)定審計(jì)項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素的重要性進(jìn)行排序，量化各風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的影響；（3）根據(jù)量化后的結(jié)果，確定審計(jì)項(xiàng)目的先后次序；（4）編制全年的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃；

2、審計(jì)實(shí)施階段

（1）控制測(cè)試；（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試；（3）風(fēng)險(xiǎn)的再次評(píng)估以及修訂審計(jì)計(jì)劃[18]。

3、審計(jì)報(bào)告階段

（1）得到初步審計(jì)結(jié)論并提出審計(jì)建議；（2）溝通傳達(dá)審計(jì)結(jié)果；（3）編制審計(jì)報(bào)告和報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)[19]。

4、后續(xù)審計(jì)階段

三、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施概況

（一）我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀

雖然我國(guó)在新世紀(jì)初期陸續(xù)發(fā)布和更新了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等一系列內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和制度，內(nèi)部審計(jì)也從無(wú)到有地逐漸發(fā)展起來(lái)，但是，在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行方面，我國(guó)大部分企業(yè)依然有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置不夠科學(xué)、內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍比較狹窄、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高等問(wèn)題。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新定義下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方面，我國(guó)企業(yè)的方法不夠成熟，仍有許多亟待解決的問(wèn)題。

1、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施范圍不廣。

在一位學(xué)者的一項(xiàng)調(diào)查中顯示，共120家被調(diào)查企業(yè)中，有92.75%進(jìn)行過(guò)財(cái)務(wù)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)、73.91%進(jìn)行過(guò)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部審計(jì)、60.86%進(jìn)行過(guò)基本建設(shè)審計(jì)，只有7.25%進(jìn)行過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

這120家被調(diào)查公司涵蓋制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、銀行金融業(yè)、行政事業(yè)單位、醫(yī)療、建筑、通訊、能源、學(xué)校、交通等領(lǐng)域?？梢?jiàn)，在被調(diào)查企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)仍是以財(cái)務(wù)導(dǎo)向的為主，而這些被調(diào)查企業(yè)涉及行業(yè)的廣泛性使我們不難看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)仍非我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要審計(jì)內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)能在我國(guó)企業(yè)中廣泛地實(shí)施。

2、我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系還不完善。

調(diào)查顯示，在被調(diào)查的120家企業(yè)中，80.49%沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、68.29%沒(méi)有正式的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、34.55%只由總裁一人監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、60.66%僅按法律法規(guī)的要求訂購(gòu)一些必須購(gòu)買(mǎi)的保險(xiǎn)行來(lái)進(jìn)行所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理，而很少系統(tǒng)地考慮防范風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。

這說(shuō)明，我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系還很完善，且企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)也只是按照法律法規(guī)的要求而被動(dòng)進(jìn)行，并不是出于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的目的而主動(dòng)進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)也不連續(xù)，風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后再采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的常有的現(xiàn)象，這往往不能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，也遠(yuǎn)離了企業(yè)的目標(biāo)。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)方法還很落后。

在被調(diào)查的120家公司當(dāng)中，只有6.55%將定量分析的方法運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，大多的企業(yè)還是運(yùn)用定性分析的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，這與國(guó)際的風(fēng)險(xiǎn)管理模式相比還是比較落后的。在多數(shù)情況下，企業(yè)不能適時(shí)地預(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)，與落后的風(fēng)險(xiǎn)管理方法有直接的聯(lián)系，最終，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度也會(huì)大打折扣[20]。

4、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理不能很好結(jié)合。

在120家被調(diào)查的公司當(dāng)中，有18.29%的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理中是不發(fā)揮任何作用的，僅有少數(shù)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性提示給公司董事會(huì)；在未設(shè)立特定風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的企業(yè)中，有40.24%的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)提醒董事會(huì)特別關(guān)注對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、24.39的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)管理或者共同管理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、20.73%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織風(fēng)險(xiǎn)管理人員的培訓(xùn)、8.54%的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的監(jiān)督。

5、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不具有獨(dú)立性。

調(diào)查顯示，在120家被調(diào)查公司中，大部分有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，且獨(dú)立地隸屬于層次較高的部門(mén)，但仍有少數(shù)被調(diào)查公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是與財(cái)務(wù)或其他等部門(mén)合并設(shè)立的，不具有獨(dú)立性。還有7.25%的被調(diào)查公司沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不足會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

（二）我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的原因

1、我國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論認(rèn)知缺乏。

在20世紀(jì)末，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)已實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)來(lái)推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展，但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還未發(fā)展到相應(yīng)的階段，大部分企業(yè)沒(méi)有實(shí)施新制度的勇氣與力度，不會(huì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；一部分企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)學(xué)習(xí)了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論與風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)程序，但在實(shí)施上沒(méi)有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)借鑒，在執(zhí)行上也存在一定的困難。

2、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型尚未形成。

我國(guó)企業(yè)的制度變革通常都是自上而下的，企業(yè)內(nèi)部新制度從宣傳到培訓(xùn)執(zhí)行再到真正實(shí)施需要時(shí)間，風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)與完善，尤其是在借鑒國(guó)外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索出適合我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，也需要沉淀的過(guò)程。

3、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法比較落后。

國(guó)際先進(jìn)的企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中多會(huì)運(yùn)用定量分析的方法，如：數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等。而我國(guó)企業(yè)由于定量分析的理論指導(dǎo)和實(shí)施都不成熟，風(fēng)險(xiǎn)管理的方法較為落后。

四、我國(guó)企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

針對(duì)我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的現(xiàn)狀和其中存在的問(wèn)題，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)施實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)和完善。

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)發(fā)展無(wú)法回避的問(wèn)題，要順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，就要正視風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部審計(jì)入手，界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、量化風(fēng)險(xiǎn)重要性、建立風(fēng)險(xiǎn)防范模型和機(jī)制，是我國(guó)每個(gè)企業(yè)和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員的必修課。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

國(guó)家相關(guān)法規(guī)制定部門(mén)應(yīng)加大制定內(nèi)部審計(jì)工作的各項(xiàng)規(guī)則體系的力度和速度。例如，在2004年，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》的征求意見(jiàn)稿；2005年，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中。這些準(zhǔn)則的發(fā)布有利于我國(guó)企業(yè)盡早與國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則接軌，也有利于我國(guó)企業(yè)借鑒國(guó)際企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，更好的完善我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)[21]。

（三）增加復(fù)合專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才比例，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的實(shí)施，企業(yè)需要多種專(zhuān)業(yè)的高素質(zhì)人才，具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以放款審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)限制，引進(jìn)管理學(xué)、工程技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律等有利于完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的人才到風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍當(dāng)中，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)多方面對(duì)人才的需求[22]。同時(shí)，應(yīng)提高實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，建立順暢的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、任用、培訓(xùn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等制度。