王珍

摘 要： 合并財務(wù)情況說明書雖然有利于提升報表信息的可理解性，便于報表信息使用者尤其是集團公司決策層全面把控企業(yè)集團綜合財務(wù)情況。但主觀性的評價判斷和無法貨幣化計量的影響因素的不同程度涉入，對報表信息的客觀性、可靠性有所妨害，可能造成報表信息使用者尤其是企業(yè)集團決策層對財務(wù)信息不同程度的誤讀。因此，財務(wù)分析人員的專業(yè)水準和綜合管理能力水平成為影響合并財務(wù)情況說明書質(zhì)量水準高低的重要因素，各企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)集團的具體情況決定是否編報合并財務(wù)情況說明書。

關(guān)鍵詞： 編報；情況說明書；合并財務(wù)；大型化工企業(yè)

合并財務(wù)報表并非母、子公司財務(wù)報表的簡單加總，而是建立在各類復雜、專業(yè)性的條件假設(shè)、合并理論、編制依據(jù)基礎(chǔ)上，以不具有法人資格的集團作為會計主體，剔除因報表簡單合所并造成的重復核算內(nèi)容而形成的會計信息。近年來，隨著國內(nèi)外學界對合并財務(wù)報表的研究越來越深入，合并財務(wù)報表的編報進一步規(guī)范完善。

1、 合并財務(wù)情況說明書編報的綜述

除了個別報表的數(shù)據(jù)的真實性、可靠程度外，各類合并條件假設(shè)、理論、編制依據(jù)以及具體會計處理方式等技術(shù)層面的選擇，都會影響企業(yè)最終的合并結(jié)果。在此情況下，即使專業(yè)財務(wù)分析人員力圖透過千絲萬縷、相互交織的數(shù)據(jù)透視其后的真相也需要花費相當?shù)木Γ鴮τ诙鄶?shù)未系統(tǒng)接受財會知識訓練的合并報表信息使用者而言，專業(yè)的合并報表附注內(nèi)容很難轉(zhuǎn)化為有效信息來指導企業(yè)集團的經(jīng)營、決策活動。

盡管財務(wù)情況說明書自身存在諸多不足，但考慮到非專業(yè)的企業(yè)集團決策層需要從整個集團層面了解財務(wù)信息，從而對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營等行為進行判斷決策，部分分管行政部門從監(jiān)管角度也需要更直接、更明了地整體了解企業(yè)的財務(wù)情況，因此筆者建議除了合并財務(wù)報表附注之外，企業(yè)可根據(jù)自身情況編制合并財務(wù)情況說明書來補充描述財務(wù)合并三表一注。

2 大型化工集團企業(yè)合并財務(wù)情況說明書編報的要點闡述

合并財務(wù)情況說明書的編報應(yīng)當簡潔明了，易于理解，便于非財務(wù)專業(yè)出身報表信息使用者理解；同時又要以真實完整的財務(wù)信息為核心，對影響報表數(shù)據(jù)變化的深層原因及可能造成的后果本著謹慎性原則進行合理判斷預(yù)測，必要時可結(jié)合其他無法以貨幣量化卻對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生重要影響的非財務(wù)因素加以補充分析，以增強報表信息對其使用者的有用性。合并財務(wù)情況說明書的編報可參照其基本模式再根據(jù)企業(yè)具體情況進行適當調(diào)整。

2.1公司基本情況

該部分主要簡介集團公司主要經(jīng)營范圍、集團公司下屬并表子公司。

2.2主要產(chǎn)品情況

該部分主要以表格方式列示集團及其下屬所有生產(chǎn)性子公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況。因集團公司領(lǐng)導多從生產(chǎn)部門調(diào)任，對生產(chǎn)極為重視，所以按其需求首先歸集集團旗下所有產(chǎn)品產(chǎn)量。產(chǎn)量不屬于合并財務(wù)報表編報內(nèi)容，不存在重復計算，簡單歸集即可。對產(chǎn)量增減變動情況根據(jù)各公司所報送生產(chǎn)報表作簡要分析。未編制合并財務(wù)情況說明書前，集團公司領(lǐng)導要了解集團旗下產(chǎn)品生產(chǎn)情況需要翻閱各子公司生產(chǎn)或財務(wù)報表，編制合并財務(wù)情況說明書后，集團所有產(chǎn)品產(chǎn)量可通過該表格了解。

2.3公司經(jīng)營成果

按集團公司領(lǐng)導重視程度首先列示凈利潤指標，再以文字方式有重點地逐項細化分析。因合并報表列示的收入、成本、投資收益及期間費用等項目存在抵銷或調(diào)整事項，財務(wù)人員分析時不能過于側(cè)重從專業(yè)會計角度解釋數(shù)據(jù)編報思路，而應(yīng)從宏觀角度加以理解分析，保證報表信息的可理解性。

2.3.1主營業(yè)務(wù)收入

合并主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)為：抵銷集團內(nèi)部各母子公司、子公司之間的銷售收入后實現(xiàn)的集團對外銷售收入。分析時應(yīng)注意：當某公司產(chǎn)品直接集團外銷售時，按該產(chǎn)品的個別報表數(shù)據(jù)確認收入金額；當某公司產(chǎn)品存在部分或全部集團內(nèi)部銷售時，應(yīng)按該公司個別報表收入金額扣除集團內(nèi)部銷售金額確認收入金額。

2.3.2主營業(yè)務(wù)成本

其分析方式與收入基本相同，可配合表格加以列式。財務(wù)分析人員取數(shù)時注意：按產(chǎn)品作抵銷處理時，應(yīng)該對應(yīng)產(chǎn)品品類來剔除集團母子公司、子公司之間內(nèi)部銷售成本，但不得抵減內(nèi)部銷售毛利。

2.3.3投資收益

對于傳統(tǒng)型生產(chǎn)企業(yè)集團而言，投資收益的合并金額大致等于集團公司本部對集團外投資所取得的損益加上按照權(quán)益法所計算的對各子公司按照分配比例所享有的損益之和，在分析時，可分別列示二者，并與上年同期比較。

2.3.4期間費用

期間費用中財務(wù)費用合并數(shù)基本等于簡單加總，無需調(diào)整；銷售費用、管理費用（包括營業(yè)外收入等科目）可能受集團內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄或抵銷分錄的影響，如金額不大，可不予在合并財務(wù)情況說明書中加以特別強調(diào)，以免造成財務(wù)信息使用者思維混亂。其他合并利潤表中項目涉及抵銷或調(diào)整事項較少、金額較小的，遵照以上分析方式，可不在合并財務(wù)情況說明書中加以特別強調(diào)。

2.4公司財務(wù)狀況

2.4.1貨幣資金

涉及貨幣資金的抵銷分錄或調(diào)整分錄極少，主要由貨幣資金本身的特性決定。資金的流入流出非常確定，以實際收付為準，不像權(quán)責發(fā)生制下的應(yīng)收、應(yīng)付、收入等科目可以人為判斷是否歸集到該科目。例如集團內(nèi)部母子公司、子公司之間產(chǎn)生涉及貨幣資金的相互拆借，一方財務(wù)記錄貨幣資金增加，另一方財務(wù)記錄貨幣資金減少，科目、金額相同、方向相反，合并時一增一減，不存在重復記錄，因此分析合并貨幣資金時可直接按合并數(shù)進行確認。

2.4.2應(yīng)收項目

應(yīng)收項目的抵銷較為簡單，分析時可將合并后金額作為集團對外應(yīng)收項目金額。在按公司類別分類進行分析時，對存在內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付抵銷的公司的應(yīng)收項目，應(yīng)按照其公司賬面上加減抵銷金額作為該公司對外應(yīng)收項目的金額。

2.4.3存貨

存貨和貨幣資金一樣，在集團內(nèi)部母子公司之間的內(nèi)部交易并不影響存貨的最終合并金額），影響存貨合并數(shù)的主要是內(nèi)部交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤的抵減。因此，在分析存貨時，應(yīng)注意存貨合并后金額即為已扣除內(nèi)部利潤的金額，在按公司類別分項進行分析時，僅對存在內(nèi)部利潤的公司存貨，按照其公司賬面金額減去抵銷金額作為該公司存貨金額。

2.4.4長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資主要來自于集團本部對子公司的投資，經(jīng)過抵銷后，其合并數(shù)主要為集團母公司其他對外投資與母公司按照權(quán)益法按持股比例所享有的對子公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)之和。

2.5合并現(xiàn)金流量表分析

現(xiàn)金流量表對企業(yè)的重要性很多時候超過利潤表和資產(chǎn)負債表：它代表企業(yè)在一個會計年度中現(xiàn)金的取得、使用以及收支結(jié)余情況。

分析合并現(xiàn)金流量表時，可在間接法下按照合并數(shù)對重要的現(xiàn)金收支活動進行分析，金額所占比重較大的，還要按公司類別進行列示分析。對存在抵銷或調(diào)整的現(xiàn)金流量表項目，應(yīng)以該公司個別報表金額扣除與公司有關(guān)的抵銷或調(diào)整金額列示。

3 結(jié)論

報表數(shù)據(jù)作為企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映，受到外部經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)競爭、法律、政策以及企業(yè)經(jīng)營模式、管理水平、籌資渠道、投資偏好等諸多因素的影響。這些因素中一部分可以進行量化，以貨幣計量，但更多影響因素卻難以貨幣計量也無法量化，因此附注編報側(cè)重于描述或者展現(xiàn)可量化、可貨幣計量的報表數(shù)據(jù)，以體現(xiàn)編報依據(jù)的客觀性和真實性也就很容易理解了，可以避免因不恰當?shù)娜藶橥茰y或建議造成報表使用者對信息的誤讀，從而減少審計者或編報者的行業(yè)風險。

參考文獻

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