摘 要：本文從現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施情況出發(fā)，結(jié)合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策方向，著重對(duì)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中存在的問(wèn)題及其完善部分進(jìn)行研究，從而促進(jìn)企業(yè)所得稅法在發(fā)揮宏觀調(diào)控職能、促進(jìn)社會(huì)公平等方面的作用。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；企業(yè)所得稅法；完善

一、我國(guó)企業(yè)所得稅法立法概況

（一）“一稅兩法”階段

改革開放以來(lái)，我國(guó)按內(nèi)外資企業(yè)性質(zhì)建立兩套企業(yè)所得稅制度。外資企業(yè)適用于1991年全國(guó)人大通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)則適用于1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。內(nèi)外資企業(yè)在稅率、稅收優(yōu)惠等方面存在較大差異，內(nèi)資企業(yè)承受較重的稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)成功引進(jìn)大量外資，與此同時(shí)“一稅兩法”格局的實(shí)行造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一、苦樂(lè)不均，內(nèi)資企業(yè)長(zhǎng)期處于不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，影響公平有序市場(chǎng)環(huán)境的建立。

（二）“兩法合并”階段

眾多內(nèi)資企業(yè)基于不平等的稅收政策采取將資金轉(zhuǎn)移到我國(guó)境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以獲得外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，此類行為扭曲了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，造成國(guó)家稅款的流失。2007年3月16日全國(guó)人大審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并規(guī)定統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。企業(yè)所得稅“兩法合并”的改革舉措，有效的平衡了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一的現(xiàn)狀，對(duì)營(yíng)造和諧有序的稅收法制環(huán)境至關(guān)重要。

二、企業(yè)所得稅法存在問(wèn)題研究

（一）稅率過(guò)高

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施至今對(duì)于稅率一直未做調(diào)整，據(jù)2016年最新統(tǒng)計(jì)中國(guó)大陸企業(yè)所得稅率為25%，相較之下日本為23.9%，韓國(guó)為22%，新加坡為17%，香港地區(qū)為16.5%，臺(tái)灣地區(qū)為17%。雖然內(nèi)地有20%、15%的低稅率優(yōu)惠，但稅收優(yōu)惠扣除復(fù)雜，存在諸多局限。北京大學(xué)中國(guó)公共財(cái)政研究中心主任林雙林認(rèn)為企業(yè)所得稅是完全由資本負(fù)擔(dān)的稅種，是真正能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重要影響的稅種，因此降低企業(yè)所得稅才是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)最有效的途徑。

（二）區(qū)域?qū)蛐圆蛔?/p>

《企業(yè)所得稅法》第四章對(duì)于農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)以及高科技技術(shù)產(chǎn)業(yè)予以減免稅收，是將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。但在稅收優(yōu)惠章節(jié)忽略我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的現(xiàn)狀，中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，而東部沿海地區(qū)產(chǎn)業(yè)偏向飽和。2001年西部大開發(fā)以來(lái)，在內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率降低的情況下，西部地區(qū)鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率依舊保持為15%，不利于西部地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、吸引投資。

（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度不足

為擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、促進(jìn)社會(huì)公平，國(guó)務(wù)院在2015年提出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”改革舉措?，F(xiàn)階段我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠表現(xiàn)在低于一般企業(yè)5%的稅收優(yōu)惠，該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策還無(wú)法真正使小微企業(yè)走出困境。

（四）公益捐贈(zèng)稅前扣減限額較低

《企業(yè)所得稅法》對(duì)于公益性捐贈(zèng)從2008年之前的3%扣減到現(xiàn)今的12%扣減比例，再到今年3月新規(guī)定的允許企業(yè)對(duì)超過(guò)年利潤(rùn)12%的部分在三年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于公益性捐贈(zèng)制度的不斷完善有利于鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，推動(dòng)我國(guó)公益性事業(yè)的發(fā)展。但從世界范圍內(nèi)看我國(guó)對(duì)于公益性捐贈(zèng)支出扣除限額是略顯偏低的：英國(guó)企業(yè)向慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)可以從應(yīng)稅所得中全額扣除；加拿大公司向慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)在其應(yīng)納稅所得額75%以內(nèi)的，可享受全額扣除的優(yōu)惠。

三、對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅法幾點(diǎn)完善建議

（一）下調(diào)企業(yè)所得稅稅率

中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文認(rèn)為我國(guó)企業(yè)所得稅25%的稅率可以考慮降到22%左右。企業(yè)所得稅的下調(diào)對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定促進(jìn)作用，國(guó)家鼓勵(lì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)不斷創(chuàng)新體現(xiàn)在政策層面應(yīng)從稅收先入手，逐步發(fā)揮國(guó)家在宏觀調(diào)控方面的決定作用。

（二）稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展

對(duì)于中西部地區(qū)企業(yè)給予一定的稅收政策支持，進(jìn)一步降低15%的優(yōu)惠稅率，使西部地區(qū)甚至可以實(shí)行比東部更強(qiáng)的優(yōu)惠力度，以突出西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn) “一帶一路” 打破東西部不均衡發(fā)展格局的目標(biāo)。同時(shí)加大相關(guān)部門審核力度，將稅收優(yōu)惠主要致力于小微高科技技術(shù)、發(fā)展前景好的企業(yè)，防止地區(qū)之間形成區(qū)域歧視的不良后果。

（三）小微企業(yè)累進(jìn)計(jì)稅

鑒于現(xiàn)行小微企業(yè)稅率存在優(yōu)惠幅度不大以及臨界點(diǎn)稅額相差較大的現(xiàn)象，可以考慮實(shí)行累進(jìn)稅率征收，同時(shí)將最高稅率限定為15%，保持與一般企業(yè)10%的差別。建議將現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅的單一稅率征收方式改為全額累進(jìn)征收，實(shí)行累進(jìn)稅率能更好的籌集財(cái)政收入。因此對(duì)年度應(yīng)納稅所得額 30 萬(wàn)元以下企業(yè)，應(yīng)設(shè)置三級(jí)全額累進(jìn)稅率。

（四）鼓勵(lì)企業(yè)多種形式捐贈(zèng)

鑒于2017年已對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅法公益性捐贈(zèng)部分做了允許結(jié)轉(zhuǎn)的新規(guī)定，我國(guó)公益性捐贈(zèng)稅前扣減比例12%雖然較之于其他國(guó)家偏高，但允許企業(yè)在3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)，因此筆者認(rèn)為現(xiàn)階段可以予以維持。同時(shí)對(duì)于2007年之前規(guī)定的紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所包括新建的捐贈(zèng)、自主境內(nèi)科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開發(fā)的捐贈(zèng)以及通過(guò)八家基金會(huì)所進(jìn)行的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)這六種捐贈(zèng)允許在稅前進(jìn)行全額扣除這一規(guī)定可以保留。

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作者簡(jiǎn)介

楊倩（1994），女，漢族，研究生，法學(xué)碩士，單位：西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

（作者單位：西北政法大學(xué)）