楊明魯

【摘要】政府在兩會(huì)期間的工作報(bào)告提出要將財(cái)政赤字提高到3%，目的是為企業(yè)減負(fù)，之前我國(guó)實(shí)行的是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的制度，但由于增值稅的一些環(huán)節(jié)抵扣不完善，導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，為了與當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，我國(guó)先后在交通運(yùn)輸業(yè)，郵政業(yè)，部分的服務(wù)業(yè)進(jìn)行了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)改革，“營(yíng)改增”為企業(yè)帶來(lái)積極作用的同時(shí)，也帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，本文主要分析了“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀及發(fā)展水平，并且探討了其實(shí)行的原因，進(jìn)而對(duì)給企業(yè)帶來(lái)的積極和消極的效應(yīng)進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；財(cái)政政策；效應(yīng)

一、“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀及發(fā)展水平

2012年，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)最先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開(kāi)，之后又迅速拓展到北京，天津等8個(gè)省份，2013年又逐步推廣至全國(guó)，2014年的1月，6月，又相繼把鐵路運(yùn)輸業(yè)，郵政業(yè)和電信業(yè)納人到了“營(yíng)改增”的范圍。試點(diǎn)的范圍從部分逐步擴(kuò)展到了全國(guó)。國(guó)家在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，經(jīng)濟(jì)下行壓力大的的情況下，實(shí)施了逐步過(guò)度的方案，目的是實(shí)行全面的營(yíng)改增，真正保證各個(gè)行業(yè)的減負(fù)，“營(yíng)改增”在四年的實(shí)踐下取得了不錯(cuò)的成績(jī)，稅制改革基本解決了試點(diǎn)區(qū)域營(yíng)業(yè)稅不合理征收的問(wèn)題，減少了超額稅給企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，據(jù)統(tǒng)訓(xùn)顯示，營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)率在2010，2011，2012，2013數(shù)據(jù)分別是22.6%，15.12%，9.3%，-1.87%，呈現(xiàn)出不斷遞減的趨勢(shì)，“營(yíng)改增”納稅人的范圍不斷的擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)了納稅人的減負(fù)，從上面的數(shù)據(jù)來(lái)看，“營(yíng)改增”確實(shí)對(duì)于改變了之前稅負(fù)水平高的問(wèn)題，我國(guó)之前稅負(fù)水平達(dá)到了將近40%，這一數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于OECD等國(guó)家25%的水平。

“營(yíng)改增”的實(shí)行減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，就上海市的服務(wù)業(yè)試點(diǎn)改革實(shí)踐可以看出，上海市服務(wù)業(yè)2012年10月底在試點(diǎn)企業(yè)中占比96%，并且在前三個(gè)季度中的增加值增長(zhǎng)10.9%，遠(yuǎn)高于第二產(chǎn)業(yè)的增加值2.6%，同時(shí)還高于同地區(qū)的總值7.4%，這種稅制的改革明顯促進(jìn)了上海市服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

二、營(yíng)改增的原因

首先，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的支柱，對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到了重要的作用，營(yíng)業(yè)稅的全額征稅與增值稅的增值額征稅明顯有重復(fù)征稅的問(wèn)題，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，行業(yè)的負(fù)擔(dān)減輕，不用重復(fù)征稅，有利于社會(huì)的專業(yè)化分工，同時(shí)也能完善稅制的改革，“營(yíng)改增”對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)起到了關(guān)鍵作用。

其次，營(yíng)業(yè)稅與增值稅在共同實(shí)行會(huì)導(dǎo)致增值稅在抵扣環(huán)節(jié)的不完善，增值稅在其運(yùn)行中優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)不出來(lái)，我國(guó)政府在收入籌集的同時(shí)，對(duì)于征收的主體不會(huì)有特殊的要求，所以同行業(yè)之間是能夠公平競(jìng)爭(zhēng)的，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也是有利的，也會(huì)減免稅收抵扣環(huán)節(jié)的不足。并且推行“營(yíng)改增”的目的就是要改革之前其涉及范圍狹小的問(wèn)題，這樣就會(huì)大大的涉及到各種行業(yè)，減少稅收。

最后，實(shí)行兩種稅制在實(shí)際生活中確實(shí)存在困難，商品和服務(wù)不能進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分，很多商家進(jìn)行了商品和服務(wù)捆綁式的消費(fèi)，在這種情況下，增值稅能夠解決此類問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了將增值稅的范圍擴(kuò)展到商品與服務(wù)中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才能有效進(jìn)行。

三、“營(yíng)改增”的效應(yīng)分析

（一）積極效應(yīng)

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的轉(zhuǎn)型有積極的意義，通過(guò)營(yíng)改增可以促進(jìn)“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

1.減免了重復(fù)征稅的問(wèn)題

除了企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型升級(jí)，“營(yíng)改增”對(duì)于整個(gè)行業(yè)的細(xì)化、升級(jí)也產(chǎn)生了潛移默化的影響。以往業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重，“營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅。企業(yè)從以前不得不外包，到主動(dòng)尋求外包。以IT行業(yè)為例，“營(yíng)改增”后IT行業(yè)更加集群化，從市場(chǎng)測(cè)算情況來(lái)看，“營(yíng)改增”后不少IT軟件企業(yè)的外包比例達(dá)到2007以上。這樣既能提高收益水平，也給小公司發(fā)展壯大的空間，有利于整個(gè)行業(yè)集群化發(fā)展。所以營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有戰(zhàn)略性的意義。

2.促進(jìn)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的結(jié)構(gòu)有非常重要的影響。據(jù)試點(diǎn)內(nèi)的地區(qū)財(cái)稅部門有關(guān)人士介紹，試點(diǎn)內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”后實(shí)現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效的解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有利的推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！盃I(yíng)改增”在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括有以下三點(diǎn)：一是推動(dòng)服務(wù)外包，形成了主輔分離。其中如銷售代理、航空貨運(yùn)等都將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)務(wù)外包，加快了服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離；二是推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。當(dāng)試點(diǎn)實(shí)行程度越來(lái)越深入，各類投資與生產(chǎn)要素聚集得更加的突出，有不少的律師事務(wù)所立足于本部向全國(guó)各省的客戶開(kāi)具增值稅發(fā)票，把“營(yíng)改增”影響擴(kuò)大到了全國(guó)各地；三是推動(dòng)了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)樵鲋刀愔械牡挚垌?xiàng)，使得試點(diǎn)內(nèi)的企業(yè)對(duì)設(shè)備的更新?lián)Q代更加的重視，不僅提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部的工作效率，也直接的帶動(dòng)了制造業(yè)的發(fā)展。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，“營(yíng)改增”是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度，對(duì)調(diào)整我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)結(jié)構(gòu)有著顯著的作用，同時(shí)也為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。

（二）消極效應(yīng)。

“營(yíng)改增”雖然給企業(yè)帶來(lái)了積極的影響，企業(yè)的利潤(rùn)增加，負(fù)擔(dān)減輕，但是對(duì)于不同的行業(yè)，“營(yíng)改增”的效果是不一樣的，改革也會(huì)產(chǎn)生消極的影響。

增值稅的抵扣是有專門的發(fā)票作為抵扣依據(jù)的，但是某些企業(yè)在外購(gòu)商品與貨物時(shí)不能使用專門的增值稅發(fā)票，沒(méi)有抵扣的憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額就是0，所以采用營(yíng)業(yè)稅全額繳納增值稅額，這樣繳納的稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)的稅率，企業(yè)在中交易下的稅負(fù)不是減少反而是增加了。還有某些企業(yè)，原來(lái)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候還有避稅的空間，實(shí)行增值稅之后，企業(yè)不能夠避稅，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)加重，給企業(yè)帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

四、總結(jié)

總之，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，企業(yè)作為改革的直接參與者和直接受益者，方方面面都受其影響。這些影響有利有弊，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況積極采取應(yīng)變措施，在改革中完善體制，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。與此同時(shí)，企業(yè)也需要謹(jǐn)慎選擇經(jīng)營(yíng)模式，銷售模式，制定合理的購(gòu)買決策和銷售決策，只有這樣，才能在改革中處于有利地位，獲取更大的利益。

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