潘雨

【摘要】伴隨著經(jīng)濟全球化和世界一體化的發(fā)展，我國的會計準則為了實現(xiàn)和國際會計準則同步的目標，不斷規(guī)范其他綜合收益的列報與披露。通過對其他綜合收益特征的辨析以及重分類的探討與界定，闡釋了導(dǎo)致列報與披露的問題及原因，最后提出解決其他綜合收益列報與披露的建議。

【關(guān)鍵詞】其他綜合收益；上市公司年報；列報與披露

一、其他綜合收益概念辨析

我國在力圖與國際準則趨同過程中，付出了不懈的努力。其他綜合收益不論是在我國會計準則還是國際會計準則中，對其定義都大體相同。特征主要體現(xiàn)在下述四個方面。

（1）各項利得及損失尚未在當期損益中確認。利得和損失被分成兩大類，第一類是直接納人所有者權(quán)益項目，第二類是直接納人當期損益項目。其他綜合收益和第一類的概念是相同的。

（2）不屬于權(quán)益性交易，和所有者投入與分配利潤無關(guān)。所有者之間進行的的交易活動被定義為權(quán)益性交易，該項目計人資本公積科目，其他綜合收益和權(quán)益性交易是兩個無關(guān)的概念。

（3）剔除企業(yè)所得稅因素。依據(jù)準則的最新規(guī)定，其他綜合收益剔除企業(yè)所得稅的因素影響后，利潤表中的數(shù)據(jù)以凈額方式列報。

（4）核算基礎(chǔ)是公允價值。在公允價值計量屬性基礎(chǔ)下，公允價值變動導(dǎo)致賬面價值與公允價值的差，是企業(yè)未實現(xiàn)損益，未來是否能夠?qū)崿F(xiàn)具有不確定因素。

二、上市公司其他綜合收益列報與披露存在的問題

（一）報表格式錯誤

從2006年首次引入其他綜合收益的概念到2014年之間，財政部多次下發(fā)文件不斷對其他綜合收益的列報與披露提出要求。其中，修改其他綜合收益項目在報表中的格式是最為直觀的改變。2009年，規(guī)定資產(chǎn)負債表列報其他綜合收益，利潤表每股收益下增加其他綜合收益和綜合收益總額，并將所有者權(quán)益變動表的直接計人所有者權(quán)益的利得和損失改為其他綜合收益。2012年再次規(guī)定利潤表的其他綜合收益項目應(yīng)當分類列報。2014年要求其他綜合收益在利潤表中應(yīng)當化為以后可以重分類進損益和以后年度不可重分類進損益，并在財務(wù)附注中對具體項目分類說明。根據(jù)我對個別上市公司年報的分析，我發(fā)現(xiàn)很多上市公司都未能根據(jù)最新準則的要求及時修改新的財務(wù)報表格式，報表格式的更改往往具有很長時間的滯后性。

（二）報表數(shù)據(jù)邏輯勾稽錯誤

根據(jù)報表間的數(shù)據(jù)關(guān)系，有關(guān)其他綜合收益（OCT）數(shù)據(jù)應(yīng)該滿足三個等式：

①資產(chǎn)負債表OCT期末余額=利潤表OCT本期發(fā)生額+資產(chǎn)負債表OCT期初余額。

②利潤表OCT本期發(fā)生額=所有者權(quán)益變動表OCT本期發(fā)生額。

③利潤表凈利潤+利潤表OCI=利潤表綜合收益總額

上述等式在年報中均不成立，所以由此我們可以說明報表數(shù)據(jù)邏輯勾稽存在錯誤，并且差距很大。

（三）其他綜合收益核算范圍錯誤

很多上市公司混淆了其他綜合收益和其他資本公積的概念。將列為資本公積的權(quán)益性交易錯計進其他綜合收益中，又把二者完全等同起來，在附注中交叉披露，屬于多記其他綜合收益。另外，又有公司未將外幣報表折算差額、可供出售公允價值變動和自有當?shù)禺a(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)公允價大于賬面價的差額計人其他綜合收益，這些都屬于少記其他綜合收益。在新準則頒布之前我國的其他綜合收益是在其他資本公積中列報的，但實際上二者并不完全一樣。將其他資本公積去除權(quán)益性交易才是其他綜合收益。

（四）其他綜合收益披露信息不全

新準則要求在報表附注中具體披露其他綜合收益項目，但是通過研究分析發(fā)現(xiàn)，上證A股中許多上市公司并未按照規(guī)定詳細披露。其他綜合收益相關(guān)的很多數(shù)據(jù)只在表中列報，缺乏相關(guān)文字說明，使得披露信息不全。如力帆實業(yè)其他綜合收益附注中的信息，都只有純數(shù)字，并未在表下注解每一金額下的具體交易事項。因此，缺乏相關(guān)說明的財務(wù)報表，使用者無法判斷數(shù)據(jù)是否正確，降低了信息的有用性。

三、解決其他綜合收益列報與披露問題的建議

（一）及時學(xué)習(xí)最新準則

企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)及時學(xué)習(xí)最新的會計準則，加深對其他綜合收益概念理解。依據(jù)對上證A股公司其他綜合收益的列報披露分析，有大量公司并未依照最新的準則規(guī)范。企業(yè)應(yīng)定期考核財務(wù)人員對新準則的理解，并納人績效考核當中，以此監(jiān)督財務(wù)人員及時學(xué)習(xí)并應(yīng)用新準則的規(guī)定，按照規(guī)定格式列報與披露。

（二）履行職責(zé)遵守法規(guī)

財務(wù)人員應(yīng)該履行自己的責(zé)任，注意數(shù)據(jù)的及時性，真實性和可靠性，遵守會計法規(guī)。其他綜合收益列報與披露問題，有一部分是因為財務(wù)人員有意操控利潤。利用其他綜合收益在我國引入時間不長，各種規(guī)定還存在概念模糊不清的問題，如重分類進損益的規(guī)定等，以此趁機利用相關(guān)漏洞，弄虛作假其他綜合收益數(shù)據(jù)。作為財務(wù)人員我們應(yīng)該時刻提醒自己應(yīng)有的會計職業(yè)道德，時刻反省自己的所作所為，應(yīng)該嚴格按照準則規(guī)定進行實務(wù)操作。

（三）詳細披露報表附注

應(yīng)該在報表附注中詳細披露其他綜合收益的交易事項。許多公司在附注中披露其他綜合收益時，沒有披露相關(guān)數(shù)據(jù)具體的含義，讓我們不知道這些數(shù)據(jù)的來源。作為企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該對財務(wù)報表使用者負責(zé)，為了加強財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的理解，財務(wù)人員更有責(zé)任和義務(wù)詳細披露有關(guān)其他綜合收益有關(guān)。

（四）建立相關(guān)財務(wù)指標

建立與其他綜合收益相關(guān)的分析評價指標。如將和凈利潤有關(guān)財務(wù)指標改為以綜合收益為基礎(chǔ)的分析指標，如將銷售凈利潤改為銷售綜合收益率等。以此，引起企業(yè)對其重視，來提高企業(yè)對其他綜合收益的規(guī)范列報，同時也有利于響應(yīng)全面收益觀。

參考文獻：

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