摘 要：本文在分析高校內(nèi)部控制重要性的基礎(chǔ)上，對目前高校內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的突出問題進行分析，并針對內(nèi)部控制制度建設(shè)中的問題提出對應(yīng)的解決對策和建議。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制制度；問題；對策

隨著高校改革的不斷深入，高校的辦學規(guī)模正在不斷擴大，辦學質(zhì)量也在不斷提高。與此同時，高校運營資金的增加也會帶來一定的風險。因此，加強高校內(nèi)部控制制度建設(shè)具有一定的現(xiàn)實必要性，特別是獨立院校。因為這類高校，大部分資金來源于自主收取學雜費，少部分來自財政撥款，經(jīng)費實行自收自支。一般而言，高校為確保各項教育管理工作的順利進行，為有效地降低學校的運營成本，提升學校的教學效率，實現(xiàn)學校的規(guī)劃目標和改革目標，需要在學校的各項活動中進行自我約束，掌握有效的控制辦法。而這個過程便是高校內(nèi)部控制的過程。相應(yīng)的體系與機制構(gòu)成了高校的內(nèi)部控制制度體系。

一、高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

隨著當前我國高校規(guī)模的不斷擴大，高校內(nèi)部控制體系逐漸建立，尚處于不斷完善過程中。高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義集中體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，加強內(nèi)部控制力度是推動高校健康發(fā)展的必然要求。為確保高校各項工作的順利進行以及高校改革的深入開展，高校需要開展各項科研活動、對外投資、校辦企業(yè)等經(jīng)濟活動。因此，只有加強內(nèi)部控制力度才能確保高校健康發(fā)展。

第二，加強內(nèi)部控制是確保高校財務(wù)會計信息質(zhì)量提升的重要保障。在高校財務(wù)管理中，會計工作人員需要對工作負責，確保會計資料的真實性和完整性。為確保真實性和完整性，有效提高會計信息質(zhì)量，必須注重發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用，借助會計核算充當有效的事前、事中和事后監(jiān)督。

第三，有助于提升高校抵御經(jīng)營風險的能力。隨著高校與經(jīng)濟活動聯(lián)系逐漸增多，財務(wù)收支數(shù)額也越來越大，增強風險意識，建立風險預(yù)警、評估、分析、報告等各項內(nèi)部控制制度顯得尤其必要。

第四，由于獨立學院缺少財政的監(jiān)督，經(jīng)費大多自收自支，有更多的自主性、靈活性，監(jiān)管模式與機制不明確。

二、目前高校內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

高校順利開展各項工作的財力保障是財務(wù)管理，除近些年獨立學院模式，我國大部分高校由政府通過財政撥款為其提供辦學經(jīng)費。現(xiàn)階段，高校內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的主要問題表現(xiàn)如下。

1.內(nèi)部控制制度有待進一步完善

內(nèi)部控制制度在一定程度上會對領(lǐng)導(dǎo)者的決策產(chǎn)生影響，若其體系不能得到完善，不僅會增大財務(wù)投資的風險，也會影響公立高校的健康發(fā)展。內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要問題是其制度建設(shè)過于簡陋，由于缺乏全面認識，沒有辦法制定嚴謹完善的制度規(guī)定以制約重要的經(jīng)濟活動，也無法針對性地解決具體問題。

同時，內(nèi)部控制制度在理論方面也缺乏科學依據(jù)，不僅沒有設(shè)立專門的監(jiān)管部門和管理部門，其職權(quán)劃分也沒有得到制度明確，這導(dǎo)致內(nèi)部控制制度過于理論化，缺乏實踐經(jīng)驗，無法與高校目前的發(fā)展情況相結(jié)合，也無法制訂相關(guān)的制度約束經(jīng)濟合同、預(yù)算管理、建設(shè)工程項目、收支管控、資產(chǎn)管理以及政府采購等業(yè)務(wù)的資金管理。在沒有制訂具體的內(nèi)部控制制度的情況下，很多重點業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)財務(wù)管理處于資金不明狀態(tài)，很容易出現(xiàn)經(jīng)濟問題，這從很大程度上暴露了目前高校內(nèi)部控制管理制度存在的缺陷和不足。很多高校經(jīng)濟發(fā)展的決策和執(zhí)行都是由于內(nèi)部控制制度的不完善而大打折扣，進而無法全面掌握高校的經(jīng)濟活動。

2.預(yù)算編制和實際執(zhí)行結(jié)果偏差大

財政預(yù)算是控制經(jīng)營活動的主要依據(jù)，具體指的是對未來一段時間經(jīng)營活動的規(guī)劃。當前，國內(nèi)多數(shù)高校還不夠重視財政預(yù)算，主要體現(xiàn)在缺乏科學的預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行也無法有效實施。一方面，很少有高校會設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，預(yù)算目標的確定、預(yù)算編制以及預(yù)算考評等預(yù)算控制都歸財務(wù)部門負責。此外，尚未制訂包含執(zhí)行、評價等環(huán)節(jié)的系統(tǒng)的規(guī)章制度，預(yù)算管理制度建設(shè)水平有待進一步提高；預(yù)算編制過程太過隨意，不具備應(yīng)有的約束力。在實際過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)上報預(yù)算與實際預(yù)算不符的情況，因此造成預(yù)算編制和實際執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)較大偏差；預(yù)算對經(jīng)濟活動不具約束力，缺乏風險控制意識，預(yù)算執(zhí)行過程無法與監(jiān)督檢查相適應(yīng)。

3.高校內(nèi)部收費控制規(guī)范性不足

隨著我國教育體制改革的不斷深化，高校教學經(jīng)費來源也不斷豐富起來，尤其是在市場經(jīng)濟背景下，已經(jīng)由單一的渠道朝著多元化趨勢發(fā)展，在招生錄取、工程建設(shè)以及物資采購等方面具有更大的自主權(quán)。此外，高校目前對多渠道創(chuàng)收政策表示支持，在學校擴建和教學單位資源不斷增長的背景下，通過各種資源和經(jīng)辦業(yè)務(wù)，收取的經(jīng)費也越來越多，雖然大部分能做到規(guī)范支出，但有少部分創(chuàng)收缺乏監(jiān)督、沒有全額上繳并納入學校財務(wù)統(tǒng)一管理，這些部門的“私房錢”應(yīng)通過內(nèi)部控制進一步得到管理和完善。

4.高校的內(nèi)部監(jiān)督機制有待強化

高校財務(wù)監(jiān)督主要可以分為社會監(jiān)督、群眾監(jiān)督以及內(nèi)部監(jiān)督。其中內(nèi)部監(jiān)督又包括紀檢部門監(jiān)督、內(nèi)部審計和群眾監(jiān)督。在對高校進行經(jīng)濟審計的過程中，教育部發(fā)現(xiàn)很少有高校會設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查機構(gòu)，在監(jiān)督機制建設(shè)層面存在一定的漏洞，無法保證內(nèi)部監(jiān)督機制的有效運行。由于沒有充分認識到內(nèi)部控制制度的重要性，高校的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，也就無法約束高校的經(jīng)濟活動。

5.高校內(nèi)部控制人才隊伍建設(shè)有待加強

高校內(nèi)部控制制度建設(shè)受到很多因素的影響，其中的關(guān)鍵就是高校內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的管理能力，這從很大程度上決定了高校內(nèi)部控制工作效率的高低。但國內(nèi)目前還缺乏高校內(nèi)部控制方面的管理人才，尤其在合同管理、票據(jù)管理、物資采購以及債務(wù)管理等關(guān)鍵崗位上存在人才匱乏、工作人員綜合素質(zhì)低、崗位設(shè)置少等問題。

三、高校內(nèi)部控制制度建設(shè)問題的應(yīng)對策略

筆者對目前高校內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的突出問題進行分析，并針對內(nèi)部控制制度建設(shè)中的問題提出對應(yīng)的解決對策和建議，具體如下。

1.增強高校內(nèi)部控制風險意識

為了加強現(xiàn)代化校園的文化建設(shè)，有必要進一步提高廣大高校員工的內(nèi)部控制風險意識，進而培養(yǎng)積極的社會價值觀并增強社會責任感。與此同時，管理層的態(tài)度對內(nèi)部控制制度的實施起著關(guān)鍵性作用，他們是否能嚴格遵守制度要求并起到榜樣作用，將直接影響內(nèi)部控制的實踐效果。因此，有必要充分實行會計信息披露和校務(wù)公開制度，通過民主管理來調(diào)動高校職工的工作積極性，激發(fā)他們主動參與學校事務(wù)的管理、主動監(jiān)督權(quán)力的使用，這有助于實現(xiàn)高校決策的科學化和民主化，進一步推動教育體制改革朝著科學民主的方向發(fā)展，同時也可以從根本上提高內(nèi)部控制責任意識，加強內(nèi)部控制責任的落實。

2.設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)

從內(nèi)部控制的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督等功能出發(fā)，高校應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)獨立承擔學校預(yù)算的編制工作；學校財務(wù)部門只承擔預(yù)算經(jīng)費下?lián)芎蟮膶嶋H執(zhí)行工作；學校審計部門或社會中介機構(gòu)等來承擔預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督檢查，形成比較完善的內(nèi)部控制組織機構(gòu)和職能設(shè)置，以保證預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督相對獨立，相互制衡。在此基礎(chǔ)上，不斷提升學校預(yù)算管理的系統(tǒng)性、規(guī)范性、連續(xù)性，統(tǒng)一預(yù)算編制方法和口徑，這樣既便于內(nèi)部預(yù)算編制部門與預(yù)算執(zhí)行部門、資產(chǎn)管理部門的溝通協(xié)調(diào)，又能確保預(yù)算編制部門及時獲取和有效運用財務(wù)信息及其他相關(guān)資料。

3.完善學校的財務(wù)管理制度

高校應(yīng)該嚴肅紀律，加強學校資產(chǎn)控制，規(guī)范內(nèi)部收費控制，進一步健全目前的監(jiān)督制度，要堅決打擊相關(guān)違法違規(guī)的收費問題。為了避免“私房錢”的存在和學校利益的損失，高校應(yīng)禁止各部門私自存放資金，充分完善學校的財務(wù)管理制度，做到收支合理、預(yù)算嚴格、操作規(guī)范以及監(jiān)督嚴格。

第一，建立健全固定資產(chǎn)激勵制度，對那些工作突出、效益顯著的部門和個人進行獎勵，對那些工作不負責進而造成固定資產(chǎn)損失的人進行嚴格懲罰，充分提高高校職工的設(shè)備日常維護意識。同時，應(yīng)集中管理計算機、打印機等常規(guī)性固定資產(chǎn)，進一步提高其使用效率，將這些固定資產(chǎn)在高校發(fā)展中的作用充分發(fā)揮出來。強化對固定資產(chǎn)的管理以及充分提高資產(chǎn)利用率將有助于促進高校經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。

第二，通過資產(chǎn)清查制度時刻掌握高?，F(xiàn)有的資產(chǎn)，做到定期查賬、賬賬相符、賬實相符，無論是資產(chǎn)的使用情況還是收益損失，都要了如指掌，充分減少資源的浪費。

第三，高度重視資產(chǎn)的風險評估，從資產(chǎn)的各方面來進行全面的風險評估，尤其是申請采購、驗收使用以及處置報廢，并根據(jù)風險評估結(jié)果進一步細化資產(chǎn)使用的各個環(huán)節(jié)。

4.建立風險評估機制和定期風險評估制度

學校內(nèi)部控制的首要前提是風險評估機制。應(yīng)將學校的發(fā)展戰(zhàn)略、長期目標和有效的風險評估機制充分結(jié)合起來，通過對學校內(nèi)部各單位進行分析，找到影響學校發(fā)展規(guī)劃的風險因素，通過綜合評估各單位內(nèi)部控制制度所存在的風險，重點審計那些風險較高的部門，對于風險較低的部門應(yīng)定期進行一定范圍的評估，不局限于檢查個人或某個部門存在的問題，而是從整個學校的層面上完善風險控制管理。

目前，要想建立定期風險評估制度，應(yīng)考慮引進拓展校際審計協(xié)作和發(fā)揮外部審計監(jiān)督的作用，在充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用的前提下，進一步完善高校的內(nèi)部控制制度，促進長期發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施。事實上，雖然高校的內(nèi)部審計部門是相對獨立的，但獨立性受到的制約太大，在目前的管理體制下，高校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度在很大程度上決定了其工作能否順利開展，這直接導(dǎo)致內(nèi)部審計的意見無法體現(xiàn)出公平公正，而且由于外審主要由上級主管部門進行財務(wù)審計，局限性較大，難以全方位地覆蓋學校的內(nèi)部控制。所以，高校在加強內(nèi)部監(jiān)督的同時，要拓展工作思路，充分引進外部審計。

5.制訂合理的績效評估方法和責任追究制度

高校應(yīng)以合理的績效評估方法和責任追究制度來保證內(nèi)部控制在實踐中落實下去。通過綜合評估個人和各單位對學校經(jīng)濟資源的利用情況，高校和相關(guān)負責人協(xié)商將考核結(jié)果與職位調(diào)動、先進評選、工資福利的利益直接聯(lián)系起來，進一步提高員工的工作積極性，推動內(nèi)部控制機制的建立和完善。此外，為了進一步規(guī)范個人行為，認真履行工作職責，應(yīng)建立完善的問責制度，不斷提高職工的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。

一般而言，高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容主要包括專業(yè)人才的供給和相關(guān)崗位的設(shè)置，要采取與之相適應(yīng)的人力資源策略，保證內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位始終可以正常運行；此外，要通過職業(yè)道德教育和專業(yè)技能培訓(xùn)來提高內(nèi)部控制管理人員的知識水平和綜合素質(zhì)，實現(xiàn)內(nèi)部控制的規(guī)范化管理，保證不同崗位之間既能做到正常工作，又能做到相互監(jiān)督。

6.加強高校內(nèi)部控制隊伍建設(shè)

為了有效提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)，強化高校內(nèi)部控制隊伍建設(shè)。具體可從以下幾個方面入手。

首先，要加強內(nèi)部控制管理人員在各方面的培訓(xùn)。在增加內(nèi)部控制管理人員編制的基礎(chǔ)上，制訂完善的年度培訓(xùn)計劃并充分落實下來，在人力、物力、財力上加大對培訓(xùn)的支持力度。

其次，教師必須做到持證上崗，高校內(nèi)部控制管理人員必須取得相應(yīng)的職業(yè)資格。為了充分調(diào)動內(nèi)部控制管理人員的工作積極性，目前的激勵制度也需要進一步完善和落實。此外，各高校之間應(yīng)該加強合作，通過共享經(jīng)驗，充分提高內(nèi)部控制的工作效率。

最后，人才始終是高校內(nèi)部控制的核心，只有吸收更多的高素質(zhì)人才，并通過上述措施使他們成為精通財務(wù)管理、計算機應(yīng)用以及法律知識的綜合性人才，才能推動高校內(nèi)部控制事業(yè)不斷向前邁進。

四、結(jié)語

只要各高校通力合作，不斷提高管理效率，完善管理方法，就一定可以提高高校內(nèi)部控制的管理力度，并通過提高內(nèi)部控制管理人員的綜合素養(yǎng)、完善高校內(nèi)部控制體系、加強內(nèi)部控制人才隊伍建設(shè)以及提高內(nèi)部控制管理意識等方式在高校的日常管理工作中充分發(fā)揮其作用，進而推動我國高校教育事業(yè)蓬勃發(fā)展。

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作者簡介：曹備荒（1966— ），浙江金華人，本科，研究方向：高校財務(wù)管理、管理會計。