戴建平

【摘 要】現(xiàn)階段，我國開展資源開采的企業(yè)主要有三種，一種是地質勘查單位，一種是礦山企業(yè)，一種是石油天然氣開采企業(yè)。這些企業(yè)的采礦權資產(chǎn)核算主要依據(jù)我國礦權處理規(guī)定，但礦權會計核算受市場的影響，所以，這種核算方法已不能適應日益發(fā)展的采礦企業(yè)。為此，針對采礦企業(yè)無形資產(chǎn)進行會計核算進行規(guī)章制度、法律條文、規(guī)范性文件建設的需求十分迫切，文章對采礦權無形資產(chǎn)會計核算進行了具體的探討。

【關鍵詞】采礦權；無形資產(chǎn)；會計核算

采礦權是指在具有法律效力的采礦權許可證允許下，企業(yè)在規(guī)定范圍與規(guī)定期限內(nèi)享有礦產(chǎn)資源開采與礦產(chǎn)品開發(fā)的權利，在切中持有許可證的單位或個人，統(tǒng)一被稱作采礦權人。采礦權具有兩個特點，一個是其是從礦產(chǎn)資源上演變的，國家可以通過采礦權轉讓等方式，進行礦產(chǎn)資源開發(fā)與利用，而轉讓后，采礦權在采礦權人受眾體現(xiàn)的是基于礦產(chǎn)資源的他物權，而采礦權人對使用礦產(chǎn)資源以及從礦產(chǎn)資源中獲益有體現(xiàn)處理的限制物權的特征。另一個是，其功能是通過礦產(chǎn)資源開采，獲取其經(jīng)濟利益，并為我國社會發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展提供礦產(chǎn)品，所以必須對其礦權范圍與期限進行限定，才能保障市場規(guī)范。而采礦權無形資產(chǎn)的會計核算需要基于其特征進行。

一、采礦權計量分析

一方面，采礦權初始計量中會按照實際成本進行計量，也就是說，獲取采礦權所要支持的價款與以及相關支出都與采礦權計量有著相關的關系。具體來說，采礦企業(yè)取得采礦權后，會根據(jù)采礦權實際產(chǎn)生的成本與支出費用進行采礦權計量，可以總結為，采礦企業(yè)在獲得采礦權后，一切與支出費用相關的都應進行采礦權計量。所以，無論是通過申請、轉讓或招標等方式獲取的采礦權，價款以及相關費用都會作為采礦權計量依據(jù)，這也是采礦權計量最常使用的方法。

另一方面，采礦權的后續(xù)計量，主要包三個方面的內(nèi)容，第一方面是采礦權機制攤銷、第二種是會計期末減值測試、第三種是取得采礦權的后續(xù)支出。關于第一種計量，通過利用直線法進行計量，根據(jù)采礦年限計算出平均分攤，這項數(shù)值的確定需要根據(jù)礦床儲量、礦產(chǎn)品市場工序情況、市場發(fā)展、礦山設計規(guī)模等因素進行?，F(xiàn)階段我國采礦權基本上在10年以上，但在采礦權獲取的初期階段，成本投入過大，所以采用平均攤銷的方式無法進行準確的無形資產(chǎn)確定。而對于會計期末減值測試，通常會根據(jù)我國相關文件規(guī)定進行，直接進行單項目測試，了解無形資產(chǎn)情況[1]。而取得采礦權后，采礦企業(yè)的所有后續(xù)支出都具有資本化的特征，所以，應按照我國針對無形資產(chǎn)的規(guī)定進行后續(xù)支出計量，但這種方法不是使用所有采礦企業(yè)。原因在于，采礦企業(yè)的經(jīng)營方式不同，尤其是利用多種渠道與多種形式進行礦區(qū)勘查的企業(yè)，很難制定確定的攤銷比；而且一旦采用這種方法進行計算，將影響多元勘查模式的效用，不利于采礦企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、采礦權無形資產(chǎn)會計核算分析

一是，采礦企業(yè)有限賊原勘查去內(nèi)通過自籌資金或國家出資等方式獲得采礦權，應采用實際成本計量的方式，將無形資產(chǎn)記作采礦權，而貸記目錄可以將項目記作地質勘查生產(chǎn)；而通過國家出資獲取采礦權的企業(yè)，應根據(jù)向國家實際支付的礦權價款進行會計核算，將借記欄以無形資產(chǎn)—采礦權進行記錄，而貸記則記作銀行存款科目。如果采礦企業(yè)在經(jīng)營期范圍內(nèi)，進行采礦權轉讓、出售、出資、合作，讓他方獲得采礦權，那么會計核算應根據(jù)礦權價款與有關支出進行記錄，其中無形資產(chǎn)作為借記欄仍被記作采礦權，而貸記欄可以記作實收資本或銀行存款[2]。

二是，在進行采礦權獲取后后續(xù)支出會計核算中，采礦權應賦予后續(xù)支出資本化，根據(jù)采礦權獲取后實際支出情況進行會計核算，借記欄目應記作無形資產(chǎn)—采礦權，而貸記欄可以進行相關科目記錄。完成后，在根據(jù)變化情況重新進行礦床儲量以及實際年產(chǎn)量計算平均攤銷年限，從而合理劃分采礦權價值。

三是，在采礦權使用期間，根據(jù)攤銷年限進行會計核算，借記欄目應記作管理費用，而貸記欄目則應記作累計攤銷—采礦權。

四是，采礦權出售后，進行會計核算時，應準確的核算國家出資所占比例，以及采礦企業(yè)實際盈利所占比例，將采礦權價款不全后，在根據(jù)相關規(guī)定的要求進行資本轉贈，其中借記欄應記作無形資產(chǎn)—采礦權，而貸記欄記作實收資本或銀行存款。如果在采礦權轉讓過程中，實際收入核算采用的是直接轉入結轉成本，那么借記欄應記作銀行存款，而貸記欄應記作其它業(yè)務收入；二級分錄的借記欄應記作其它業(yè)務支出，而貸記欄應記作無形資產(chǎn)—采礦權。通常情況下，采礦企業(yè)會采用第二種形式進行核算[3]。

五是，進行采礦權會計期末減值核算中，會根據(jù)賬目進行減值測試，測試所有單項目是否存在明顯的減值問題，并做好相應準備；根據(jù)減值后的情況，將營業(yè)外支出記錄在分錄的借記欄中，而貸記欄責備記作無形資產(chǎn)減值準備—采礦權減值準備。

三、結束語

綜上所述，采礦企業(yè)采礦權無形資產(chǎn)會計核算一直是行業(yè)發(fā)展的難點所在，準確的會計核算能夠為采礦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營提供可靠的依據(jù)，并避免受經(jīng)濟風險與危機的影響，實現(xiàn)采礦企業(yè)的長足發(fā)展。為此，文章具體分了采礦權無形資產(chǎn)會計核算問題，以便為采礦企業(yè)提供參考。

【參考文獻】

[1]韓繼深，韓爽，房瑩.礦業(yè)權歷史沿革、法律屬性與資本屬性--礦業(yè)權流轉問題研究系列之二[J].中國國土資源經(jīng)濟，2014，24（9）：11-14.

[2]鄒紹輝，許建輝，董唄.屬性強度函數(shù)未知下的煤炭資源采礦權案例估價方法[J].中國礦業(yè)，2016，26（5）：42-47，92.

[3]劉志祥，劉強，肖思友， 等.基于熵權-理想點的采礦方法優(yōu)選及采場穩(wěn)定性研究[J].礦冶工程，2017，31（3）：1-5，10.