趙玉英

【摘 要】經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)生，企業(yè)的管理工作中也應(yīng)該樹(shù)立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。與這一基本要求相適應(yīng)，本量利分析的運(yùn)用就成為了現(xiàn)代企業(yè)管理必不可少的手段或者說(shuō)是工具。如何運(yùn)用本量利分析進(jìn)行企業(yè)決策，是企業(yè)管理普遍關(guān)心的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】本量利分析；企業(yè)；應(yīng)用

一、本量利分析的概念

本量利分析是對(duì)成本、產(chǎn)量（或銷量）、利潤(rùn)之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱。這一分析方法是在人們認(rèn)識(shí)到成本也應(yīng)該按形態(tài)劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)揭示固定成本、單價(jià)、變動(dòng)成本、銷售量、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在聯(lián)系，為預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

（一）本量利分析的假設(shè)

本量利分析是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)之上的。如果忽視了這一點(diǎn)，當(dāng)假定不能成立時(shí)就會(huì)造成本量利分析不當(dāng)，最后導(dǎo)致錯(cuò)誤決策。本量利分析有以下幾項(xiàng)假定：

1.相關(guān)范圍假設(shè)。假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量往往不變或變化不大，于是固定成本總額和單位變動(dòng)成本保持不變。

2.模型線性假設(shè)。假定在企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的一定范圍內(nèi)，固定成本不變，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間成完全線性關(guān)系。在銷售價(jià)格不變的情況下，銷售收入與銷售數(shù)量之間成線性關(guān)系。

3.產(chǎn)銷平衡假設(shè)。假定在只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品總是可以找到市場(chǎng)，即產(chǎn)量和銷售量相等，可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。

4.品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。假定在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。

（二）本量利關(guān)系的基本公式

在管理會(huì)計(jì)中，我們把成本、銷量和利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系用方程式來(lái)表達(dá)，就是本量利關(guān)系的基本公式，即：

利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=單價(jià)×銷量一單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本

設(shè)銷售單價(jià)為p，銷量為X，固定成本總額為a，單位變動(dòng)成本為b，利潤(rùn)為P，則這些變量之間可用下式表達(dá)：

P=px-bx-a =（p—b）x—a

上述公式的利潤(rùn)在我國(guó)通常是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在西方管理會(huì)計(jì)中通常是指“息稅前利潤(rùn)”。

二、企業(yè)開(kāi)展本量利分析的意義

目前，“本量利”分析在現(xiàn)代企業(yè)中被十分廣泛地應(yīng)用著。它與預(yù)測(cè)技術(shù)相結(jié)合，企業(yè)可進(jìn)行保本預(yù)測(cè)，確保目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)；與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析相聯(lián)系，可促使企業(yè)努力降低風(fēng)險(xiǎn)；與決策融為一體，企業(yè)據(jù)此進(jìn)行生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和投資不確定性分析。企業(yè)還可以將其應(yīng)用于全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)工作之中。

1.判定企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，提高財(cái)務(wù)管理的預(yù)見(jiàn)性。根據(jù)量本利分析圖，可以較直觀地看出企業(yè)目前大致處于盈利區(qū)還是虧損區(qū)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況如何，企業(yè)安全性高低等，使企業(yè)財(cái)務(wù)決策更具科學(xué)性和主動(dòng)性。

2.幫助企業(yè)控制成本費(fèi)用，以增強(qiáng)成本管理的有效性。通過(guò)本量利分析，企業(yè)可以找到保本點(diǎn)，并以此為依據(jù)，想方設(shè)法提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)利用率，節(jié)約各項(xiàng)開(kāi)支，從而達(dá)到降本增效的目的。

3.制定合理的價(jià)格政策，提高企業(yè)盈利能力。以保本點(diǎn)的價(jià)格作為企業(yè)銷售收入的預(yù)期，假定固定成本、單位變動(dòng)成本既定，則售價(jià)與利潤(rùn)成正向變動(dòng)合理的提高售價(jià)意味著直接增加利潤(rùn)。這樣就可促使企業(yè)更加關(guān)注價(jià)格波動(dòng)，密切注視市場(chǎng)行情，及時(shí)調(diào)整價(jià)格策略，以增強(qiáng)企業(yè)盈利的可能性和穩(wěn)定性。

4.通過(guò)整合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持久性。在多品種制造企業(yè)中，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的不同，其綜合邊際貢獻(xiàn)率是不相等的。提高邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品的比例，可促使企業(yè)多生產(chǎn)高附加值的產(chǎn)品，使其主動(dòng)尋求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理，企業(yè)盈利能力就會(huì)增強(qiáng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的模式更持久。

5.減少訂貨中的沖動(dòng)性和盲目性。通過(guò)量本利分析可知：固定成本與企業(yè)是否生產(chǎn)以及生產(chǎn)多少?zèng)]有太大關(guān)系，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)就注定會(huì)背上這個(gè)“既定包袱”。因而，從理論上講，只要價(jià)格高于變動(dòng)成本就可以去承接訂單；如果價(jià)格低于變動(dòng)成本的，除特殊目的外，堅(jiān)決不能承接訂單，否則是“干得越多會(huì)虧得越多”。

三、本量利分析在企業(yè)中的具體應(yīng)用

（一）在企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

企業(yè)在追求企業(yè)價(jià)值最大時(shí)，制定相關(guān)決策就必須尋求現(xiàn)有資源的最佳利用方案。而“本量利”的貢獻(xiàn)毛益觀念正好能為不同方案的選擇，提供一個(gè)重要的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)?！氨玖坷狈治鲋?，大家最熟悉的計(jì)算公式是：

P=（p—b）x—a=cmx-a，（cm：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益x：銷量）

企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)，意味著當(dāng)期的貢獻(xiàn)毛益已全部被固定成本所抵消，只有超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量所提供的貢獻(xiàn)毛益才能形成企業(yè)的最終利潤(rùn)。超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)越多，說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也就越安全。因此，企業(yè)若想在一種安全的市場(chǎng)環(huán)境下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，必須想方設(shè)法提高安全邊際。

1.提高預(yù)計(jì)銷售量，難度比較大。在買方市場(chǎng)條件下，企業(yè)欲增加產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，絕不是一件輕而易舉的事情。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，欲提高產(chǎn)品銷售量，需做大量投入，采取各種促銷手段，有很大風(fēng)險(xiǎn)性，因此這不是最佳且有效的途徑。

2.提高產(chǎn)品銷售單價(jià)，難度仍然很大。在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，企業(yè)或產(chǎn)品無(wú)明顯優(yōu)勢(shì)，若提高價(jià)格，根據(jù)需求法則，勢(shì)必會(huì)降低產(chǎn)品銷售量，引起一系列不利于企業(yè)的負(fù)面影響，可能被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手迅速搶占市場(chǎng)份額，導(dǎo)致企業(yè)全面虧損，因此這一途徑一般不可以采用。

3.降低固定成本。我們假設(shè)企業(yè)是在相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，即不再擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，不再新建廠房、購(gòu)置機(jī)器設(shè)備。在這種條件下，固定成本是一常量，它不會(huì)發(fā)生變化，也就無(wú)法降低了，所以這一因素不應(yīng)予以考慮。

4.降低產(chǎn)品單位變動(dòng)成本，是企業(yè)最佳選擇。產(chǎn)品的原材料、輔助材料等，隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，要降低這部分開(kāi)支，難度也很大。人工成本消耗，這一因素是企業(yè)有能力控制的。對(duì)企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格管理，不斷提高員工綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和勞動(dòng)積極性，達(dá)到提高勞動(dòng)效率的目的，即而就可以降低單位變動(dòng)成本。這為產(chǎn)品保持原價(jià)甚至降低單價(jià)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。而這一決策的依據(jù)和資料來(lái)源則是通過(guò)“本量利”分析法提供的。

（二）在企業(yè)長(zhǎng)期投資中的應(yīng)用

長(zhǎng)期投資是企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)、擴(kuò)大規(guī)模、增強(qiáng)實(shí)力而從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮的一種經(jīng)營(yíng)策略，屬于企業(yè)戰(zhàn)略性的決策。凈現(xiàn)值指標(biāo)是長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)中最重要的指標(biāo)之一。其基本思想是先計(jì)算每一方案的凈現(xiàn)值（NPV），所謂凈現(xiàn)值實(shí)際上就是方案的預(yù)期凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與預(yù)期成本即投資支出的現(xiàn)值之差。若NPV>0，則說(shuō)明該方案的內(nèi)部收益率>1，可列入進(jìn)一步選擇之內(nèi)；若NPV0的方案，必要時(shí)還可進(jìn)一步計(jì)算凈現(xiàn)值率和內(nèi)部收益率，從中選擇最優(yōu)的決策方案。當(dāng)投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值處于臨界狀態(tài)，即等于零時(shí)，運(yùn)用“本量利”分析法原理，可確定“項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值臨界點(diǎn)”，該點(diǎn)的銷售數(shù)量，便可按下列公式計(jì)算：

項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值臨界點(diǎn)銷售數(shù)量=固定成本總額×（1-所得稅率）+需付現(xiàn)的非費(fèi)用項(xiàng)目+凈現(xiàn)值為零時(shí)的現(xiàn)金流量-非付現(xiàn)費(fèi)用（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）（1-所得稅稅率）

項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值臨界點(diǎn)的銷售數(shù)量反映了企業(yè)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策分析的臨界狀態(tài)。如果投資項(xiàng)目的預(yù)計(jì)銷售數(shù)量大于凈現(xiàn)值臨界點(diǎn)的銷售數(shù)量，則說(shuō)明該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值大于零，故該項(xiàng)目可行；如果投資項(xiàng)目的預(yù)計(jì)銷售數(shù)量小于凈現(xiàn)值臨界點(diǎn)的銷售數(shù)量。則說(shuō)明該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值小于零，該項(xiàng)目就不可行。

（三）在企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)中的應(yīng)用

企業(yè)現(xiàn)實(shí)支付能力的強(qiáng)弱是通過(guò)現(xiàn)金流量大小來(lái)反映的?，F(xiàn)金流量是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量，一個(gè)企業(yè)現(xiàn)金流入的最低限度應(yīng)能滿足現(xiàn)金流出的需要?，F(xiàn)金流量的大小在一定程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展能力，尤其在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的今天，企業(yè)力爭(zhēng)保持最佳現(xiàn)金流量的重要性更為顯著。從一定意義上來(lái)說(shuō)，用現(xiàn)金流量來(lái)衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與盈利能力、償債能力，比利潤(rùn)更科學(xué)、更客觀、更具有實(shí)際意義。這就需要對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量臨界點(diǎn)加以正確預(yù)測(cè)。運(yùn)用“本量利”分析法的原理，現(xiàn)金流量臨界點(diǎn)的銷售數(shù)量可根據(jù)下列表達(dá)式來(lái)計(jì)算：

銷售數(shù)量=固定成本總額×（1-所得稅率）+需付現(xiàn)的非費(fèi)用項(xiàng)目+現(xiàn)金流量-非付現(xiàn)費(fèi)用（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）（1-所得稅率）

在上述銷售數(shù)量的表達(dá)式中，當(dāng)現(xiàn)金流量等于零時(shí)，其銷售數(shù)量便為“現(xiàn)金流量臨界點(diǎn)的銷售數(shù)量”。現(xiàn)金流量臨界點(diǎn)的銷售數(shù)量為企業(yè)確定合理的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和銷售水平提供了一條警戒線。即如果預(yù)計(jì)的銷售數(shù)量大于現(xiàn)金流量臨界點(diǎn)的銷售數(shù)量時(shí)，則說(shuō)明企業(yè)的現(xiàn)金流入大子現(xiàn)金流出，形成凈現(xiàn)金流入，此時(shí)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)狀況較好；如果預(yù)計(jì)的銷售數(shù)量小于現(xiàn)金流量臨界點(diǎn)的銷售數(shù)量時(shí)，則說(shuō)明企業(yè)的現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出，造成凈現(xiàn)金流出，意味著此時(shí)的現(xiàn)金流動(dòng)狀況對(duì)企業(yè)不利，需要通過(guò)籌資等途徑來(lái)加以解決，以維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行。另外，當(dāng)現(xiàn)金流量為目標(biāo)值時(shí)，其銷售數(shù)量便為保證目標(biāo)現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)銷售數(shù)量。在實(shí)際工作中要注意，以上所作推導(dǎo)是把企業(yè)的銷售假設(shè)在現(xiàn)銷、企業(yè)的銷貨成本付現(xiàn)的基礎(chǔ)之上的。如果企業(yè)的收賬政策、償債政策、銷貨方式和購(gòu)貨方式等發(fā)生了變化，則需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行靈活處理，作必要的調(diào)整。因此，該分析法最好與銷售收現(xiàn)比率和購(gòu)貨付現(xiàn)比率兩個(gè)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，現(xiàn)代企業(yè)要在復(fù)雜多變、激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中求得生存和發(fā)展，必須強(qiáng)化和依賴于有效的經(jīng)營(yíng)管理。本量利分析既有好處亦有其局限性，在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，不能僅僅依靠數(shù)據(jù)，要認(rèn)清其局限性。不能盲目套搬本量利分析的現(xiàn)成結(jié)論，必須積極應(yīng)用動(dòng)態(tài)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析和敏感性分析等技術(shù)，從動(dòng)態(tài)的角度去研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件、市場(chǎng)價(jià)格、品種結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)要素等諸因素的實(shí)際變動(dòng)情況，加以權(quán)衡。調(diào)整和修正分析結(jié)論，使其在企業(yè)決策中發(fā)揮更大的作用。

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