雷志強(qiáng)

一、產(chǎn)品成本核算的意義

產(chǎn)品成本核算是成本管理工作的重要組成部分，是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的正確與否直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。

二、產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)工作

建立原始基礎(chǔ)記錄、建立原材料、燃料、動力、工時等消耗定額，嚴(yán)格執(zhí)行材料的計(jì)量、檢驗(yàn)、領(lǐng)發(fā)料、盤點(diǎn)、退庫等制度。

三、產(chǎn)品成本核算的相關(guān)知識

掌握成本核算知識，了解成本核算的基本步驟，了解公司內(nèi)和成本核算相關(guān)的各職能部門和車間的工作內(nèi)容，了解核算對象生產(chǎn)和工藝流程，隨時掌握原材料市場行情和各項(xiàng)費(fèi)用的使用情況

四、產(chǎn)品成本核算工作中相關(guān)部門的職責(zé)

倉儲部：負(fù)責(zé)各項(xiàng)材料、備件、產(chǎn)成品的入庫和出庫管理；制造管理部：生產(chǎn)計(jì)劃的制定；采購部：原材料類產(chǎn)品的定價，采購訂單的制定、采購物資的要貨；技術(shù)部：技術(shù)BOM的維護(hù)；裝備部：維修備件類產(chǎn)品的定價，訂單的制定、要貨質(zhì)量部：組織實(shí)施存貨和產(chǎn)成品的檢驗(yàn)；銷售部：確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生；人事部；確認(rèn)產(chǎn)品成本中的人工成本部分，包括工資和各項(xiàng)社保費(fèi)用。

五、產(chǎn)品成本核算流程

（一）生產(chǎn)準(zhǔn)備制造管理部依據(jù)銷售訂單、生產(chǎn)能力和庫存情況編制生產(chǎn)計(jì)劃并傳至各分廠、倉儲部、采購部、裝備部等，通知準(zhǔn)備生產(chǎn)和物料準(zhǔn)備。

（二）材料采購

1.存貨采購計(jì)劃采購部（或裝備部）依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制物料采購計(jì)劃通知供應(yīng)商送貨。

2.存貨入庫

（1）供應(yīng)商到貨后先入供應(yīng)商代保管庫。

（2）倉儲部門月底根據(jù)當(dāng)月實(shí)際收貨、質(zhì)量部檢驗(yàn)合格結(jié)果，審核入庫品種和數(shù)量后生成代管掛賬確認(rèn)單和采購入庫單，兩種單據(jù)品種和數(shù)量必須一致，代管掛賬確認(rèn)單交與供應(yīng)商結(jié)算使用

（3）存貨管理系統(tǒng)中采購部按已審核期初采購入庫單生成專用發(fā)票。

（4）供應(yīng)商依據(jù)代管掛賬確認(rèn)單開具當(dāng)月發(fā)票掛賬，交予采購部。

（5）采購部核對采購入庫單采購聯(lián)數(shù)量、采購專用發(fā)票和供應(yīng)商發(fā)票金額一致與交財(cái)務(wù)，粘貼采購入庫單采購部聯(lián)，財(cái)務(wù)部依據(jù)倉儲部發(fā)至財(cái)務(wù)部聯(lián)做復(fù)核，此過程做到供應(yīng)商發(fā)票、采購入庫單采購部聯(lián)，采購入庫單財(cái)務(wù)部聯(lián)碰單一致。

（6）財(cái)務(wù)部依據(jù)審核一致的附件和發(fā)票資料，按材料（備件等）計(jì)劃單價做賬務(wù)處理。

借：材料采購XXXX元 (實(shí)際單價*數(shù)量)進(jìn)項(xiàng)稅XXXX元

貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商 XXXX元

（7）相關(guān)驗(yàn)收完成后入庫會計(jì)處理統(tǒng)一核算入庫材料成本差異入庫差異，不區(qū)分超支差和節(jié)約差，統(tǒng)一做在借方。

借：存貨-原材料 XXXX元（計(jì)劃單價*數(shù)量）材料成本差異XXXX元 (實(shí)際-計(jì)劃)

貸：材料采購 XXXX元（實(shí)際單價*數(shù)量）

材料成本差異借方：實(shí)際價格單價x本期入庫數(shù)量-計(jì)劃單價x本期入庫數(shù)量

（三）材料領(lǐng)用

1.領(lǐng)料部門依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃結(jié)合技術(shù)部BOM生成領(lǐng)料計(jì)劃。

2.倉儲部依據(jù)領(lǐng)料部門申請的領(lǐng)料計(jì)劃，填制材料出庫單交于領(lǐng)料部門材料員。

車間領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)、研發(fā)部領(lǐng)用于新品研發(fā)、銷售部用于外銷。

3.月底軋帳后存貨系統(tǒng)生成當(dāng)月材料收發(fā)存報表完成材料分配

期初：倉儲部倉庫上月底結(jié)存金額（計(jì)劃價）。

本期入庫：本月采購入庫金額（計(jì)劃單價X定額）。

本期出庫：分廠及部門領(lǐng)用材料金額（生產(chǎn)領(lǐng)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)支出、銷售費(fèi)用等）

本月發(fā)出材料同樣按計(jì)劃單價X定額。

本期出庫金額為生產(chǎn)領(lǐng)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)支出、銷售費(fèi)用等合計(jì)。

期末：倉庫本月結(jié)存金額（計(jì)劃價）。

4.材料發(fā)出會計(jì)處理-生產(chǎn)領(lǐng)用、部門領(lǐng)用、銷售出庫會計(jì)處理

借：生產(chǎn)成本-直接材料（制造、研發(fā)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本） XXXX元（計(jì)劃價）

貸：存貨-原材料等XXXX元（計(jì)劃價）

5.材料成本差異分?jǐn)偞尕洉?jì)依據(jù)存貨報表進(jìn)行材料出庫及差異分?jǐn)偙?，生產(chǎn)消耗領(lǐng)用材料進(jìn)直接生產(chǎn)材料，職能部門消耗材料進(jìn)制造費(fèi)用等，本期出庫金額為各項(xiàng)消耗金額合計(jì)。

6.材料發(fā)出會計(jì)處理-生產(chǎn)領(lǐng)用、部門領(lǐng)用、銷售出庫差異分?jǐn)?/p>

借：生產(chǎn)成本-直接材料（制造、研發(fā)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本）XXXX元（計(jì)劃價分?jǐn)偨痤~）

貸：材料成本差異 XXXX元（計(jì)劃價分?jǐn)偨痤~）

7.材料庫存盤點(diǎn)月底財(cái)務(wù)人員到倉庫監(jiān)盤，賬實(shí)不符處查明原因，調(diào)整完畢后保證月底賬實(shí)一致。

（四）燃料動能分配

裝備部依據(jù)當(dāng)月燃料動能消耗記錄，編制燃料動能分配表，分廠消耗的燃料動能進(jìn)生產(chǎn)成本-燃料及動力，生產(chǎn)相關(guān)輔助消耗進(jìn)制造費(fèi)用、管理相關(guān)燃料動能進(jìn)管理費(fèi)用。

（五）人工成本分配

1.依據(jù)工資系統(tǒng)當(dāng)月發(fā)放工資，編制人工成本分配表，一線生產(chǎn)人員工資進(jìn)入直接生產(chǎn)人工，生產(chǎn)相關(guān)輔助人員工資進(jìn)制造費(fèi)用，管理人員進(jìn)管理費(fèi)用。

2.個人承擔(dān)社保費(fèi)用部分

先計(jì)入相關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等）、后從應(yīng)付職工薪酬工資轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款后支付。

3.福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)從費(fèi)用中列支

（六）完工入庫

1.檢查員對每件完工產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)檢，合格后開具產(chǎn)品合格單，依據(jù)產(chǎn)品合格單辦理產(chǎn)品入庫手續(xù)倉儲部依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃及產(chǎn)品驗(yàn)收合格單，核對數(shù)量后填制完工入庫單。

2.產(chǎn)成品庫存盤點(diǎn)月底財(cái)務(wù)人員到倉庫進(jìn)行監(jiān)盤，如有賬實(shí)不符情況，查明不相符原因，調(diào)整完畢后保證月底賬實(shí)一致

（七）完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)

1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)制造費(fèi)用至生產(chǎn)成本制造費(fèi)用。

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

貸：制造費(fèi)用職工薪酬工資、制造費(fèi)用職工薪酬社保、制造費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊、制造費(fèi)用修理費(fèi)用

其中：①制造費(fèi)用發(fā)生時領(lǐng)料部門從倉儲部領(lǐng)用維修備件時，按材料的入庫和出庫核算成本及分?jǐn)偛町?。②固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分?jǐn)傎M(fèi)用

2.引用已按各類產(chǎn)品分配好的費(fèi)用分配數(shù)據(jù)，計(jì)算生成完工產(chǎn)品成本

產(chǎn)成品入庫會計(jì)分錄

借：產(chǎn)成品-A產(chǎn)品XX元 (入庫產(chǎn)值=產(chǎn)成品計(jì)劃價x數(shù)量)產(chǎn)品成本差異-A產(chǎn)品 XXXX元

貸：生產(chǎn)成本-直接材料XX元 在制品和材料期初數(shù)+生產(chǎn)成本借方數(shù)（實(shí)際）-在制品和材料期末數(shù)

-外購配套件XXXX元、輔助材料XXXX元、燃料及動力XXXX元、廢損X元

-直接人工工資XXXX元、直接人工各項(xiàng)保險XXX元、直接人工福利費(fèi)XXX元

-制造費(fèi)用XXXX元

3.相關(guān)概念解釋

（1）當(dāng)月產(chǎn)成品實(shí)際耗用成本（貸方合計(jì)）=直接材料+輔料+配套件+工具+動能+制造費(fèi)用+廢品損失+人工成本（制造類）

（2）當(dāng)月產(chǎn)成品入庫產(chǎn)值=入庫產(chǎn)成品數(shù)量*產(chǎn)成品計(jì)劃價（產(chǎn)成品計(jì)劃價參考上年度實(shí)際銷售價格）

（3）生產(chǎn)成本貸方金額中原材料=在制品期初（計(jì)劃）+生產(chǎn)成本借方（實(shí)際）-在制品期末（計(jì)劃）

在制品期初數(shù)和期末數(shù)為實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)，生產(chǎn)成本借方數(shù)為倉儲部在生產(chǎn)領(lǐng)用上的出庫數(shù)量

在制品包括：1材料出倉儲部后在各車間未加工的部分2、已加工完部分工序的半成品

（4）產(chǎn)成品借方差異=當(dāng)月產(chǎn)成品實(shí)際耗用成本-當(dāng)月產(chǎn)成品入庫產(chǎn)值

4.結(jié)轉(zhuǎn)完畢，生產(chǎn)成本-直接材料余額為當(dāng)月車間在制品和從倉儲領(lǐng)用未使用材料，外購配套件為庫存余額，其他科目余額結(jié)平

（八）產(chǎn)成品運(yùn)送至中轉(zhuǎn)庫

由銷售部物流室根據(jù)中轉(zhuǎn)庫庫存和客戶生產(chǎn)計(jì)劃開具調(diào)撥單及出門證，將產(chǎn)品調(diào)撥到中轉(zhuǎn)庫。

（九）銷售發(fā)貨 銷售部門根據(jù)客戶提供的生產(chǎn)計(jì)劃，在銷售模塊對客戶開出銷售發(fā)貨單。

（十）銷售收入確認(rèn)

1.銷售部門根據(jù)客戶提供的產(chǎn)品使用清單在銷售模塊由銷售發(fā)貨單關(guān)聯(lián)生成銷售專用發(fā)票。

客戶提供的銷售開票清單明細(xì)，在客戶處實(shí)現(xiàn)上線結(jié)算，我公司產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售。

2.倉儲部門在庫存管理模塊根據(jù)銷售發(fā)貨單進(jìn)行發(fā)貨，并生成銷售出庫單，減少產(chǎn)成品庫存。

3.財(cái)務(wù)部審核銷售專用發(fā)票和客戶提供的產(chǎn)品使用清單一致后，根據(jù)銷售部生成的銷售專用發(fā)票開具增值稅專用發(fā)票，會計(jì)處理如下。

借：應(yīng)收賬款 XXX元(含稅實(shí)際銷售價格*數(shù)量)

貸：主營業(yè)務(wù)收入 XXX元（不含稅實(shí)際銷售價格*數(shù)量）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額XXX元

（十一）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

1.依據(jù)當(dāng)月銷售收入情況、存貨系統(tǒng)生成的產(chǎn)成品收發(fā)存匯總表、出庫匯總表和完工產(chǎn)品成本計(jì)算表填制產(chǎn)成品出庫差異分?jǐn)倲?shù)據(jù)

產(chǎn)成品本期入庫：按入庫實(shí)際數(shù)量*計(jì)劃單價 產(chǎn)成品本期出庫：本期銷售產(chǎn)成品計(jì)劃金額

產(chǎn)成品差異分?jǐn)偙酒谌霂欤罕酒谌霂鞂?shí)際發(fā)生的產(chǎn)成品各項(xiàng)成本費(fèi)用總額-入庫產(chǎn)成品產(chǎn)值

產(chǎn)成品差異率：（產(chǎn)成品期初差異+本期借方差異）/（產(chǎn)成品期初余額+產(chǎn)成品本期入庫金額）

產(chǎn)成品差異分?jǐn)偙酒诔鰩欤寒a(chǎn)成品本期出庫金額*產(chǎn)成品差異率

各項(xiàng)期初金額為上期末金額，各項(xiàng)期末金額為期初+本期入庫-本期出庫

2.依據(jù)完工產(chǎn)品成本計(jì)算表、產(chǎn)成品出庫差異分?jǐn)倲?shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：主營業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品XX元

貸：產(chǎn)成品-A產(chǎn)品XX元產(chǎn)成品差異-A產(chǎn)品XXXX元

說明：產(chǎn)成品差異率為本期銷售產(chǎn)品綜合差異率，產(chǎn)成品差異=銷售產(chǎn)成品計(jì)劃金額*產(chǎn)成品差異率

（十二）材料成本差異和產(chǎn)成品差異分析

實(shí)際成本＞計(jì)劃成本，超支差異;實(shí)際成本＜計(jì)劃成本，節(jié)約差異。

（1）材料成本差異分析。影響原因有市場價格、供應(yīng)商、運(yùn)輸方式。應(yīng)對措施：及時了解材料價格的變動、選擇合適的供應(yīng)商、簽訂采購價格時應(yīng)做嚴(yán)格要求，歷史材料成本差異較大的情況下，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況調(diào)整計(jì)劃價格減少材料成本差異金額，保持材料成本差異金額的相對合理

（2）產(chǎn)成品差異分析。影響原因有投入產(chǎn)出的合理性、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)投入的材料、人工、動能、制造費(fèi)用等應(yīng)對措施：嚴(yán)格管理生產(chǎn)環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出，減少材料的浪費(fèi)，合理配置人工及設(shè)備，管控費(fèi)用的發(fā)生，加強(qiáng)實(shí)物盤點(diǎn)保障賬實(shí)相符

六、總結(jié)

財(cái)務(wù)工作從核算職能向管理職能轉(zhuǎn)變需要全體財(cái)務(wù)人員在基本財(cái)務(wù)核算中學(xué)懂學(xué)透，才能將財(cái)務(wù)人員的工作重心逐步轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理。產(chǎn)品成本核算全流程解析覆蓋了財(cái)務(wù)核算工作的大部分內(nèi)容，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容深刻，需要大家結(jié)合實(shí)踐工作仔細(xì)研究。

產(chǎn)品成本核算全流程工作中的重點(diǎn)工作是采購、銷售、各庫房（包括中轉(zhuǎn)庫）的管理工作，難點(diǎn)是材料成本差異和產(chǎn)成品差異的計(jì)算和分?jǐn)偅磥淼闹攸c(diǎn)研究課題是投入產(chǎn)出的分析和成本核算到具體產(chǎn)品明細(xì)，這些需要我們認(rèn)真學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本核算全流程業(yè)務(wù)，結(jié)合內(nèi)控的管理要求，思考創(chuàng)新，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。