摘 要：隨著全國范圍內(nèi)“營改增”試點全面建設(shè)完成，該政策完善我國稅收機制，減少重復征稅，促進了產(chǎn)業(yè)相聯(lián)合以及維護社會經(jīng)濟穩(wěn)定運行。“營改增”作為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要模塊，在推行的過程中一些問題也浮面而出。本文將通過對營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響進行分析，并尋找解決方案，為建筑企業(yè)財務管理者獻計獻策。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；會計核算

我國于2016年5月1日在全國全面推行營業(yè)稅改增值稅。這“營改增”的政策是為了減少企業(yè)稅收成本，促進建筑行業(yè)的發(fā)展，這項政策主要方式是減少重復征稅。而作為第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)關(guān)系著我國經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定與未來，同時建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)重復征稅的問題，并為建筑業(yè)帶來不穩(wěn)定的風險?！盃I改增”自身具有完整的稅制結(jié)構(gòu)，因而減少建筑行業(yè)的稅收金額，從而有利于建筑業(yè)的改革升級。但在新的政策下，一些建筑企業(yè)并未做好會計核算等工作，使得財務工作面臨稅務風險風險。建筑企業(yè)應該重視這次稅收改革，深入研究，不斷學習，并建立相關(guān)稅收規(guī)章制度，保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

一、營改增制度下的財務問題

（一）原始票據(jù)的管理問題

顯然在“營改增”稅制下，企業(yè)的最大變化在于增值稅發(fā)票的變化，主要有以下幾個方面：

1.發(fā)票的開具?！盃I改增”之前企業(yè)通過“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”來結(jié)算有關(guān)業(yè)務，納稅企業(yè)無需辨別承稅方的納稅資格。稅改之后，企業(yè)則需開具“增值稅專用發(fā)票”，所有企業(yè)，包括小規(guī)模納稅人，都交由國家稅務機關(guān)開增值稅發(fā)票，確保發(fā)票的統(tǒng)一性。

2.發(fā)票的接收。稅改之前，企業(yè)只需確保獲得的發(fā)票真實、合法、有效。營業(yè)稅改增值稅之后，由于納稅方式的變化，發(fā)票的種類也相應發(fā)生變化。對于一般納稅人來說，在保證交易真實的條件下，只有取得可以抵扣的增值稅發(fā)票才能抵扣相關(guān)稅收金額，從而才能實現(xiàn)降低企業(yè)稅收成本。對小規(guī)模納稅人來說則需保證交易真實，所取得的發(fā)票合法。

（二）企業(yè)進行會計核算的問題

1.影響利潤。增值稅與營業(yè)稅的不同在于：營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。換言之營業(yè)稅的合同金額包括商品原價與應繳納稅額；而增值稅的合同金額則將原價與應繳納稅額分開。因此，在會計核算時由于增值稅可抵扣進項稅，從而影響賬面金額，因此將會對企業(yè)利潤產(chǎn)生一定的影響。

2.會計分錄的影響?！盃I改增”之前會計科目主要涉及：營業(yè)稅金及附加、應交稅費等科目。而“營改增”之后，會計科目得到進一步明細劃分，如：應交稅費—進項稅、應交稅費—應交稅金、應交稅費—銷項稅、應交稅費—進出口退稅等科目。

3.成本核算。建筑企業(yè)成本主要包括：材料費、直接人工、固定資產(chǎn)等。對于一般納稅人來說，材料費作為可抵扣稅項，抵扣幅度增加，企業(yè)成本減少。對于小規(guī)模納稅人來說，可抵扣稅項減幅較弱，影響甚微。

（三）企業(yè)賦稅問題

根據(jù)《增值稅暫行條例》中規(guī)定：企業(yè)所取得的增值稅發(fā)票，可用于抵扣銷項稅稅額。如果銷項稅額不足以全部抵扣進項稅時，可在下月進行結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)進行抵扣。因此企業(yè)若想減少稅收成本，則應該盡可能多獲取進項稅發(fā)票，從而獲取更多的抵扣額。

1.人工費支出的抵扣問題。在營業(yè)稅改增值稅的推行下，建筑施工單位以及建筑勞務公司都以一般納稅人的身份按6%的稅率繳納增值稅，然而勞務公司的勞務成本則不能用于抵扣。因此受傳導機制的影響，應納稅額仍舊由施工單位承擔。

2.固定資產(chǎn)設(shè)備支出抵扣問題。在“營改增”制度下，企業(yè)購買外部的施工設(shè)備的增值稅可以用來抵扣。從大體上看，施工設(shè)備使用稅率有所下降，然而從實際來看，應納稅額的多少取決于稅改前購進設(shè)備與稅改后的購機設(shè)備之比，人工勞務費占總成本的比例。

（四）建筑企業(yè)預收工程核算問題

《營業(yè)稅改增值稅試點實行辦法》（財稅[2016]36號文）第45條規(guī)定：納稅人提供建筑服務租賃服務采取預收款的方式，其納稅義務發(fā)生時間為收到款項的當天。一項工程在簽訂合同時的甲方乙方，若在合同中規(guī)定預付條款，乙方收到款項并計算進項稅額。若工程處于尚未開工或前期準備階段，進項稅抵扣不足則會造成資金成本增加、資金運轉(zhuǎn)緩慢，從而影響施工進程。

除上述的問題外，稅改之前建筑企業(yè)在計算營業(yè)稅時，所根據(jù)的主營業(yè)務是含稅收入，而稅改之后的主營業(yè)務收入為不含稅收入，增值稅被獨立出來。因此，財務指標也會受到一定的影響。

二、建筑企業(yè)的應對措施

（一）揚長避短抓住機遇

1.企業(yè)應嚴格遵守《稅務管理機構(gòu)設(shè)置及納稅申報管理方案》、《增值稅發(fā)票管理辦法》、《增值稅會計核算制度》等相關(guān)法律條例，并組織有關(guān)人員定期學習，從而提高財務人員實操能力，避免出現(xiàn)操作失誤。

2.企業(yè)應加強對財務、業(yè)務部門的監(jiān)督與管理。定期針對涉稅部門人員的進行技能考核，建立健全的財務、涉稅獎懲機制，確保企業(yè)規(guī)避財務風險，維護企業(yè)經(jīng)營利潤的穩(wěn)定增長。

3.根據(jù)企業(yè)自身情況進行稅務籌劃，從而減輕企業(yè)資金成本。在企業(yè)進行采購時，應保持與供應商協(xié)商與交流，以利益最大化為原則，平衡商品單價與稅額。采購前應認真挑選供應商，并取得合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，確保開票單位與收款單位的統(tǒng)一，從規(guī)避違法、違規(guī)等涉稅行為，避免法律風險。

（二）嚴格把控會計核算，抓住收入確認與納稅義務的節(jié)點

1.營改增后出臺的財會（2016）二十二號文件中可以看出對會計核算做出明顯的改變，該文件根據(jù)建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)的開發(fā)周期長，預交稅款與實際納稅義務時間跨度大等情況，設(shè)置更加具體的明細科目，該項規(guī)定將更加貼近法律。此外，這將有利于企業(yè)在期末進行會計核算時，將增值稅與金額單列出來；在成本核算時將單價與增值稅額單列，利用增值稅額直接抵扣。這在一定程度上降低了賬面金額，從而減少稅負；在經(jīng)營與收入核算時，原有記賬方式使得主營業(yè)務的收入凈額減少，而“營改增”后，由于增值稅前已確認收入，已計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅應繳納節(jié)點時計入“應交稅費”及相關(guān)二級科目，并根據(jù)調(diào)整后的金額沖減收入。新的會計核算方式使得賬面更清楚，便于結(jié)轉(zhuǎn)與核算，由于賬面金額的減少，對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生一定的影響。

2.在企業(yè)實操中，建筑企業(yè)對收入確認與增值稅納稅義務發(fā)生的時間的確認，也影響著增值稅納稅額與所得稅納稅額。根據(jù)規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日應根完工百分比法確認合同收入與合同的費用，其中建筑企業(yè)應在施工前開具發(fā)票，在開具發(fā)票的當日產(chǎn)生納稅義務。采用預收款方式的其納稅義務發(fā)生為收到預收款的當天，此外應注意納稅義務發(fā)生的時間未必是確認收入的時間。

（三）提升原始票據(jù)管理水平

提升增值稅專用發(fā)票管理水平，包括以下幾個方面：首先應及時取得增值稅專用發(fā)票。在確保交易真實的條件下，供應商提供的材料、土方運輸及租賃費，可由國家稅務機關(guān)代開發(fā)票；其次要加強對發(fā)票的認證管理，及時對發(fā)票上的項目進行歸檔處理。避免使用過與未使用的發(fā)票發(fā)生混合，相互抵扣的。此外在發(fā)票認證之前，檢查發(fā)票、合同、單位是否真實、匹配。若存在供應商故意弄虛作假的行為，同時因建立誠信機制，建立黑名單，對于進入黑名單的供應商一律拒絕；最后加強對增值稅資金源頭的管理，做到確定對方已經(jīng)付款后，才可開具發(fā)票。

（四）提升企業(yè)稅務籌劃的能力

建立完善的企業(yè)規(guī)章制度以及業(yè)務處理流程。明確材料采購、租賃與合同的簽訂范疇，同時成立數(shù)字化的供應商信息系統(tǒng)，方便對供應商進行選擇與評價。同時要明確合同名稱與項目名稱要與開具的發(fā)票相一致，若合同中存在虛假條款，甲方應承擔全部賠償責任，同時要提供合法的票據(jù)。最后合同中應明確規(guī)定時間、地點、方式、金額，交易發(fā)生后，供應商應確定支付后才可開具發(fā)票。存在預付情況，應該向建筑企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，平衡整個負稅項目。

總而言之，“營改增”對建筑企業(yè)的影響利大于弊，企業(yè)應牢牢抓住政策優(yōu)待，結(jié)合企業(yè)自身情況，做好稅務籌劃，并最終合理、合法的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化的目標，為社會經(jīng)濟發(fā)展助力。

參考文獻：

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[4]王德榮.淺析營改增對建筑企業(yè)財務的影響與措施[J].企業(yè)研究，2013，（02）：169+182.

作者簡介：黃喜升，達濠市政建設(shè)有限公司。