劉華

摘 要：文章分別從確定納稅主體、課稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、納稅期限、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控等幾個(gè)方面深入分析了C2C 模式電子商務(wù)對(duì)稅收程序法的影響，以期對(duì)我國(guó)C2C 電子商務(wù)模式稅收程序法的制定提供參考。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) C2C模式 稅收程序法 影響

電子商務(wù)將交易資金流程、信息傳輸、物流運(yùn)輸緊密的結(jié)合起來(lái)，極大程度的提高了商務(wù)貿(mào)易的效率，使交易過(guò)程中的雙方交易成本降低，增加雙方的收益，并且促進(jìn)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，由于電子商務(wù)具有電子傳輸特性，使得企業(yè)通過(guò)這種方式交易的時(shí)候可以免去許多的涉稅事項(xiàng)，使得企業(yè)偷避稅成為可能。因此電子商務(wù)的發(fā)展和研究，勢(shì)必成為各國(guó)政府、學(xué)者的研究的重點(diǎn)。

稅務(wù)部門(mén)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的稅收征管是建立在有形的紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表等資料基礎(chǔ)上。但在 C2C模式電子商務(wù)的交易中，由于其交易具有虛擬性、電子化等特點(diǎn)，使稅收征管在 C2C電子商務(wù)中失去了審計(jì)的基礎(chǔ)。

一、對(duì)確定納稅主體的影響

納稅主體是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。對(duì)于任何一個(gè)稅種，在現(xiàn)行稅制中都規(guī)定有明確的納稅主體。在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)營(yíng)者都有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)自然人居住地、應(yīng)稅行為發(fā)生地等判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷經(jīng)營(yíng)者是否是其管轄領(lǐng)域內(nèi)的納稅人。

C2C模式下的電子商務(wù)主要是通過(guò)虛擬的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和社交平臺(tái)進(jìn)行交易的，對(duì)納稅主體起到了虛擬化的作用。個(gè)人賣家不需要進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，只需要在網(wǎng)站上注冊(cè)就可以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，并且網(wǎng)絡(luò)地址也是可以變化的，個(gè)人賣家利用發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)修改自己的 IP 地址就可以隱藏自己的真實(shí)身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追蹤其行蹤。另外，他們也可以用虛假的身份來(lái)注冊(cè)網(wǎng)店，這些都給 C2C模式下納稅主體的確定帶來(lái)了困難。納稅主體的確定是國(guó)家征稅的前提，如果納稅主體不能確定，征稅工作就無(wú)法開(kāi)展。

二、對(duì)明確課稅對(duì)象的影響

課稅對(duì)象又叫征稅客體、征稅對(duì)象，指稅法規(guī)定的應(yīng)對(duì)什么征稅，是征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的，是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標(biāo)志。課稅對(duì)象的不同決定了按不同的稅種及稅率征稅。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中交易的標(biāo)的物多以實(shí)物等固定的形式存在，較容易確定課稅對(duì)象。C2C模式下的電子商務(wù)稅收征管工作對(duì)課稅對(duì)象的影響主要體現(xiàn)在弱化了課稅對(duì)象的區(qū)分，極易出現(xiàn)多個(gè)稅種的重復(fù)，很難界定課稅對(duì)象，對(duì)稅務(wù)部門(mén)的稅收征管造成很大的影響。

隨著 C2C模式下電子商務(wù)的發(fā)展，許多以有形形式存在的商品變成了以無(wú)形、數(shù)字化的形式存在，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)以信息流的方式傳遞以完成交易。加之電子加密技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)中的運(yùn)用，課稅對(duì)象的確定更加困難。例如在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中以有形商品形式存在的書(shū)籍等，在實(shí)體經(jīng)濟(jì)交易中，因?yàn)殇N售的是有形商品，很容易判定是銷售貨物，對(duì)其應(yīng)該征收增值稅，但在電子商務(wù)模式下，它以數(shù)字化的電子書(shū)的形式存在并交易，賣家只需要提供上述信息的賬號(hào)和密碼，買(mǎi)家就可以在網(wǎng)絡(luò)上閱讀，有時(shí)還可以通過(guò)復(fù)制進(jìn)行傳播。在這種情況下是把這一交易認(rèn)定為銷售商品、提供服務(wù)還是轉(zhuǎn)讓著作權(quán)呢？按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，如果認(rèn)定為銷售商品或提供服務(wù)，應(yīng)該征收增值稅。按照傳統(tǒng)的稅法中的規(guī)定，已經(jīng)很難判定 C2C模式電子商務(wù)交易下的課稅對(duì)象，這極易造成稅收的重復(fù)征收及漏征，造成稅收征管上的混亂?？傊?C2C模式下的電子商務(wù)課稅對(duì)象的確定存在界限劃分的模糊性，很難確定屬于那種課稅對(duì)象。

三、對(duì)確定納稅地點(diǎn)的影響

納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體的納稅地點(diǎn)，納稅地點(diǎn)的確定是劃分各區(qū)域稅收管轄權(quán)的前提，解決了納稅人（包括代扣、代收、代繳義務(wù)人）應(yīng)向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的問(wèn)題；同時(shí)也解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向哪些納稅人行使管轄權(quán)、監(jiān)督權(quán)和處罰權(quán)的問(wèn)題。在現(xiàn)行稅制中，對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的交易，都規(guī)定有明確的納稅地點(diǎn)，如個(gè)體工商戶銷售貨物的納稅地點(diǎn)是其登記注冊(cè)地，銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅地點(diǎn)是不動(dòng)產(chǎn)所在地等。

C2C 模式下的電子商務(wù)對(duì)納稅地點(diǎn)確定的影響主要體現(xiàn)在個(gè)人賣家根本沒(méi)有準(zhǔn)確的地址可查，納稅地點(diǎn)無(wú)法確定。主要是因?yàn)?C2C 模式下的電子商務(wù)賣家無(wú)需進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，也無(wú)需提供準(zhǔn)確的營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，只需在網(wǎng)站上注冊(cè)，就可以通過(guò)虛擬的網(wǎng)絡(luò)或社交平臺(tái)進(jìn)行跨區(qū)域甚至跨境交易，在交易過(guò)程中也無(wú)需告知對(duì)方自己的地點(diǎn)。在這種情況下，無(wú)法確定納稅地點(diǎn)，對(duì)我國(guó)稅收管轄權(quán)造成極大的沖擊，所以必須修改現(xiàn)行稅法，對(duì) C2C電子商務(wù)模式下的納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確確定，避免重復(fù)征稅和偷漏稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。

四、對(duì)納稅期限的影響

納稅期限是稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的規(guī)定，不同的稅種，納稅期限不同，稅法明確規(guī)定每種稅的納稅期限以保證稅款征收的穩(wěn)定性和及時(shí)性，保證國(guó)家財(cái)政收入。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中通常以貨物交易的方式、收款的方式以及開(kāi)具的發(fā)票上的日期等來(lái)確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間以此來(lái)判定納稅期限。但在電子商務(wù)環(huán)境下，納稅主體虛擬化、征稅客體模糊化、憑證無(wú)紙化，很難判定交易行為發(fā)生的時(shí)間；加之交易過(guò)程中的發(fā)收貨、付收款時(shí)間也難以確定，都使得確定納稅期限失去了可操作性。

五、對(duì)稅務(wù)稽查的影響

C2C 模式下的電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響是直接讓稅務(wù)稽查工作不能開(kāi)展。稅務(wù)稽查是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人是否按規(guī)定繳納稅費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利，有效的稅務(wù)稽查可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者在納稅方面的不規(guī)范及違法行為，增加稅收征管的深度和廣度，以保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)和健康運(yùn)行。

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的工作方式主要有三種，一是詢問(wèn)，二是查看賬簿信息，三是實(shí)地稽查。對(duì)于 C2C 模式下的電子商務(wù)這三種稅務(wù)稽查方式是無(wú)法開(kāi)展工作的。首先是詢問(wèn)，C2C 模式下的電子商務(wù)主要是通過(guò)虛擬的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)或社交平臺(tái)進(jìn)行交易的，很難確定賣家的位置。電子商務(wù)的地址主要是 IP地址，因?yàn)?IP地址的多變性和隨機(jī)性，要想確定一個(gè)準(zhǔn)確的 IP 地址，需要稅務(wù)部門(mén)走訪大量的住戶去確定，勢(shì)必會(huì)造成征稅成本的大幅度增加，連賣家都不能確定，怎能進(jìn)行詢問(wèn)工作。其次是查看賬簿信息，傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查查看賬簿信息主要是看公司的會(huì)計(jì)憑證或賬簿，用于對(duì)納稅人是否繳納稅費(fèi)進(jìn)行管理和監(jiān)督。但是 C2C 模式下的電子商務(wù)基本實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化交易，交易的單據(jù)、物流信息和交易的價(jià)格等都是以電子數(shù)字的形式存在，這些數(shù)據(jù)極易修改和刪除，失去最基本的數(shù)據(jù)的稅務(wù)稽查是不可行的。最后是實(shí)地稽查，對(duì)于 C2C模式下的電子商務(wù)很多交易是跨省甚至是跨國(guó)的交易，如果稅務(wù)部門(mén)要進(jìn)行實(shí)地稽查，暫不說(shuō)賣家的地址難以確定，就是去尋找賣家的征稅成本也是很大的開(kāi)銷，勢(shì)必造成國(guó)家資源的浪費(fèi)。所以說(shuō) C2C模式下的電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響是直接造成稅務(wù)稽查工作不能開(kāi)展。

六、對(duì)稅源監(jiān)控的影響

在傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人按照有關(guān)稅法及制度的規(guī)定，制作并保存與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的紙質(zhì)憑證、合同、賬簿等，并定期對(duì)這些資料進(jìn)行稽查，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的有效監(jiān)控。但在 C2C模式電子商務(wù)中，整個(gè)交易流程都是在網(wǎng)絡(luò)上以電子化的方式進(jìn)行，個(gè)人賣家既沒(méi)有進(jìn)行工商及稅務(wù)登記，也沒(méi)有按要求制作與保存與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的紙質(zhì)資料，電子網(wǎng)上訂單、電子支付憑證代替了傳統(tǒng)的銷售合同、支付憑證；加之電子憑證具有可修改而不留痕跡的特點(diǎn)，使其作為審計(jì)證據(jù)的可信度降低。另外，商品和服務(wù)的交易信息以信息流、資金流等形式在網(wǎng)絡(luò)中流動(dòng)，在現(xiàn)有技術(shù)條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)信息流、資金流等進(jìn)行掌控和把握，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì) C2C模式下的電子商務(wù)進(jìn)行有效的稅源監(jiān)控。

在傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，中介環(huán)節(jié)（中間商）的存在，使代扣代繳、代收代繳等稅款征收方式得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)零散、難監(jiān)控稅源取得了有效的監(jiān)控，大大降低了稅款征收成本，提高了監(jiān)管效率。但在 C2C模式電子商務(wù)交易中，“個(gè)人賣家——終端消費(fèi)者”的交易方式，致使中介環(huán)節(jié)基本消失，代扣代繳、代收代繳等稅款征收方式在現(xiàn)在的稅務(wù)管理技術(shù)條件下還無(wú)法實(shí)現(xiàn)。原本可以根據(jù)委托中介對(duì)零星稅款進(jìn)行代扣代繳、代收代繳，在 C2C 模式電子商務(wù)交易中，就要求稅務(wù)部門(mén)直接從個(gè)人賣家那里收取稅費(fèi)，造成國(guó)家稅收成本的增加。

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