王子豪

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，人們的投資需求也更加旺盛，人們對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求也越來(lái)越高，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是確保財(cái)務(wù)信息能夠質(zhì)量過(guò)關(guān)的最重要一步。然而，近年來(lái)一些上市公司頻頻出現(xiàn)違規(guī)行為，但為這些公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)臒o(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，縱容了企業(yè)的造假行為。審計(jì)的失誤與較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以降低審計(jì)失誤發(fā)生的幾率。本文通過(guò)對(duì)航天通信審計(jì)失誤案例中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，并提出一些防范措施，希望能夠有助于審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中合理控制風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；職業(yè)道德；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

航天通信全名為航天通信控股集團(tuán)有限公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)主要為紡織用品和高科技航天物品及軍工產(chǎn)品，其業(yè)務(wù)廣泛跨及多個(gè)領(lǐng)域。2007-2014年航天通信多次被發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假，但是在此期間，航天通信的審計(jì)報(bào)告卻一直都是標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)。這表明其聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有勤勉盡責(zé)，出具了代表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著重大錯(cuò)報(bào)，卻仍然形成了不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，它與這種審計(jì)意見(jiàn)的形成直接相關(guān)。

本文將通過(guò)對(duì)航天通信審計(jì)過(guò)程中可能存在的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，探討其成因，并針對(duì)審計(jì)工作者在審計(jì)過(guò)程中如何降低各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出自己的建議，希望這能有助于審計(jì)工作者在審計(jì)進(jìn)程中提高審計(jì)的正確性，推動(dòng)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)向良性發(fā)展，進(jìn)一步維護(hù)利益相關(guān)者的利益。

二、航天通信審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）多次舞弊帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2007-2014年間，航天通信通過(guò)多種手段進(jìn)行舞弊造假，且從2007年造假被披露開(kāi)始，便受到社會(huì)的廣泛關(guān)注，通過(guò)查閱當(dāng)時(shí)新聞我們發(fā)現(xiàn)，2009年便有200多名股民因其造假而維權(quán)，航天通信也被立案調(diào)查。

更令人驚訝的是，航天通信四次造假方式手段各不相同，可謂竭盡全力變著法子造假，且涉案金額巨大，累計(jì)涉案金額過(guò)億。從2007年第一次財(cái)務(wù)造假開(kāi)始，航天通信的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就變得很高，日后的多次財(cái)務(wù)造假更是進(jìn)一步提升了其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理層存在很大問(wèn)題，公司內(nèi)控存在嚴(yán)重缺陷

2007年航天通信原董事長(zhǎng)陳朋飛被查出貪污挪用公款而被追究刑事責(zé)任，說(shuō)明該公司高層十分混亂，助長(zhǎng)了高管進(jìn)行貪污腐敗，且相關(guān)問(wèn)題2007年以前可能就已發(fā)生。同時(shí)，航天通信由許多子公司組成，每個(gè)子公司都有自己的利益，這就需要航天通信加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)子公司的管理。然而，航天通信有多次造假行為是子公司進(jìn)行的，這就說(shuō)明航天通信很可能對(duì)子公司監(jiān)管不力。如果有較為完善的內(nèi)控制度，子公司的行為將會(huì)受到董事會(huì)較好的監(jiān)督與管理。而子公司屢次出現(xiàn)也說(shuō)明不僅航天通信的內(nèi)部控制存在缺陷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上來(lái)源于管理層，管理層和其設(shè)置的內(nèi)控制度存在問(wèn)題將大大提升風(fēng)險(xiǎn)，因此我們可以發(fā)現(xiàn)，航天通信管理層沒(méi)有執(zhí)行好自己的責(zé)任，帶來(lái)了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）法律不健全，對(duì)財(cái)務(wù)造假懲罰太輕

一方面，我國(guó)航天產(chǎn)業(yè)常年為國(guó)家所壟斷，我國(guó)關(guān)于該產(chǎn)業(yè)的相應(yīng)法律尚不完善，這就容易使部分企業(yè)鉆空子。另一方面，我國(guó)證券市場(chǎng)法律亦不健全，并且相關(guān)法律沒(méi)有得到良好的執(zhí)行。航天通信歷次違規(guī)，收到的懲罰僅僅是浙江證監(jiān)局下發(fā)的責(zé)令改正的文件，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上進(jìn)一步的處罰。投資者多次維權(quán)甚至起訴，最終都因缺乏相應(yīng)的處罰根據(jù)不了了之。良好的執(zhí)行完善的法律可以增加企業(yè)在財(cái)務(wù)造假上所受懲罰帶來(lái)的成本，從而會(huì)使企業(yè)在造假意向產(chǎn)生時(shí)進(jìn)行三思并可能打消造假念頭。相反，法律的不健全導(dǎo)致處罰力度弱，從而縱容航天通信敢于冒險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

（四）審計(jì)人員缺少獨(dú)立性，未能恰當(dāng)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)

2005年開(kāi)始中和正信成為航天通信的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2009年中和正信與天健光華兩家事務(wù)所合并為天健正信，因此，2005-2010連續(xù)六年實(shí)際上是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)航天通信進(jìn)行審計(jì)。而簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，多次出現(xiàn)了楊雄（2005-2007、2012、2014）和惠增強(qiáng)（2009-2013）的名字，雖然沒(méi)有違反簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得超過(guò)連續(xù)五年為同一企業(yè)提供服務(wù)的規(guī)定，但是一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師在多年內(nèi)為同一企業(yè)提供審計(jì)可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員和管理層更加熟悉，并容易出現(xiàn)審計(jì)師在做審計(jì)決策時(shí)受到管理層影響，甚至喪失獨(dú)立性。

三、針對(duì)航天通信審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善審計(jì)環(huán)境，建立健全相關(guān)法制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備獨(dú)立性的重要程度一直是得到公認(rèn)的，為了保持這種獨(dú)立性，不僅被審計(jì)單位要減少甚至杜絕對(duì)審計(jì)人員審計(jì)工作的干涉，而且政府部門(mén)也應(yīng)該盡量減少對(duì)審計(jì)工作的干預(yù)，給審計(jì)行業(yè)營(yíng)造出真正獨(dú)立的環(huán)境。凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境離不開(kāi)對(duì)違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德甚至違法的行為進(jìn)行打擊，對(duì)相關(guān)人員嚴(yán)懲不貸，絕不姑息。同時(shí)，建立健全審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，不但有助于在審計(jì)進(jìn)程中有法可依、有章可循、有理有據(jù)，最大程度地壓制、懲處造假、舞弊行為，而且有助于審計(jì)人員之間明確各自責(zé)任，分散并弱化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與獨(dú)立性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直貫穿于審計(jì)工作始末，這就意味著審計(jì)人員從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告，都要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，保持并強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。項(xiàng)目組成員應(yīng)該了解企業(yè)慣有的舞弊造假手段，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)工作者出于謹(jǐn)慎性考慮，在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能高估重要性水平，不能低估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而最終出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。同時(shí)，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，但是在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能接受到來(lái)自于經(jīng)濟(jì)利益、外界壓力等方面的影響，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。正因如此，這就需要政府部門(mén)和審計(jì)人員的共同努力：政府部門(mén)要加強(qiáng)培訓(xùn)、引導(dǎo)與監(jiān)督，對(duì)違反獨(dú)立性的行為嚴(yán)懲不貸：審計(jì)人員則要進(jìn)行自我約束，銘記職業(yè)道德，堅(jiān)守住職業(yè)操守，讓獨(dú)立性始終作為審計(jì)者的標(biāo)志。

（三）企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的重視

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在很多時(shí)候往往就源自于企業(yè)薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境，而內(nèi)部控制由極易被管理層忽視。事實(shí)上，如果被審計(jì)單位管理層能夠重視內(nèi)控，設(shè)置合理的內(nèi)部控制制度，并促使其有效運(yùn)行，那么許多潛在的失誤、漏洞都能夠靠企業(yè)自身的內(nèi)控制度發(fā)現(xiàn)并糾正過(guò)來(lái)，從而不管是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都能被大大降低

四、結(jié)論

本文分析了航天通信審計(jì)師連續(xù)多年未發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的案例，對(duì)案例中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分別進(jìn)行了分析。航天通信連續(xù)多年出現(xiàn)造假、航天通信管理層存在問(wèn)題以及內(nèi)控制度存在的缺陷、法律尚不健全以及企業(yè)財(cái)務(wù)造假違法成本較低等原因?qū)е掳咐兄卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。與此同時(shí)，審計(jì)人員獨(dú)立性未能有效降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)分析我們發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是不可控的，需要審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)被審單位可能出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)充分重視并合理評(píng)估，對(duì)自身可控的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到合理的水平，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性。

針對(duì)案例中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文從社會(huì)法制監(jiān)管、審計(jì)人員自身和企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制三個(gè)角度提出了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。其中包括凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善法律環(huán)境；審計(jì)人員強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，謹(jǐn)慎評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、提高并始終保持獨(dú)立性；企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)，降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些防范措施的施行將有利于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理水平，以保證良好的審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗的發(fā)生。

【參考文獻(xiàn)】

[1]鞏福棟.淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)師，2011.

[2]吉永芳.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及控制[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014（4）：86- 90.

[3]王賢斌，劉霞.品牌溢價(jià)：國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)—來(lái)自A股市場(chǎng)的證據(jù)[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（1）：87-96.

[4]吳俊深.現(xiàn)代審計(jì)大辭典[M].長(zhǎng)江出版?zhèn)髅匠缥臅?shū)局，2013：9