張芊

【摘要】投融資平臺(tái)公司在城市公益性資產(chǎn)建設(shè)方面發(fā)揮了很大的作用，但隨著近年來(lái)國(guó)家投融資政策改革及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的逐步推進(jìn)，投融資平臺(tái)公司面臨著轉(zhuǎn)型發(fā)展的挑戰(zhàn)。本文對(duì)投融資平臺(tái)公司主要資產(chǎn)的類(lèi)型及會(huì)計(jì)處理方式等要素進(jìn)行梳理，重點(diǎn)分析其公益性資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上面臨的問(wèn)題及困惑，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】投融資平臺(tái)公司；公益性資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理

【中圖分類(lèi)號(hào)】F832.39；F233

投融資平臺(tái)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)平臺(tái)公司）起源于20世紀(jì)80年代末90年代初，是政府新一輪投融資體制下深化改革的產(chǎn)物。它是由政府出資設(shè)立，主要從事城市建設(shè)投資、開(kāi)發(fā)及經(jīng)營(yíng)的具有公益性質(zhì)的企業(yè)。不同于一般的工商企業(yè)或施工企業(yè)，它既代表政府從事城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，又代表政府整合城市可經(jīng)營(yíng)的資源進(jìn)行籌資，是一種特殊類(lèi)型的公司。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，政府職能面臨深度調(diào)整及轉(zhuǎn)變，公共服務(wù)領(lǐng)域的政策環(huán)境正經(jīng)歷著深刻變化。2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》的出臺(tái)及2015年新預(yù)算法的正式實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)依法啟動(dòng)了對(duì)地方政府債務(wù)的限額管理，為地方債設(shè)立了“天花板”，剝離了平臺(tái)公司政府融資的職能，規(guī)定平臺(tái)公司不得再新增政府債務(wù)，并要求將存量債務(wù)納入財(cái)政預(yù)算進(jìn)行管理。

在新形勢(shì)下，平臺(tái)公司需進(jìn)一步明確和政府的責(zé)、權(quán)、利，本著合法合理的原則劃清與政府的資產(chǎn)管理界限，加快公司經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐步走向市場(chǎng)化獨(dú)立經(jīng)營(yíng)及自負(fù)盈虧的階段。隨著2015年財(cái)政部審議通過(guò)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及2017年財(cái)政部修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，平臺(tái)公司的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整與規(guī)范，使財(cái)務(wù)報(bào)表更為準(zhǔn)確地反映其真實(shí)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況，為報(bào)表使用者提供更為有效的會(huì)計(jì)信息。

一、平臺(tái)公司主要資產(chǎn)類(lèi)型及核算方式的現(xiàn)狀分析

由于平臺(tái)公司的特殊性，一方面承擔(dān)著諸如路橋、水務(wù)、環(huán)境等政府性資產(chǎn)的投資與建設(shè)，另一方面，隨著公司規(guī)模的發(fā)展與多元化經(jīng)營(yíng)的推進(jìn)，也承擔(dān)著大量準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性與經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的投資與運(yùn)營(yíng)。結(jié)合《關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府融資平臺(tái)公司管理有關(guān)問(wèn)題的通知相關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)預(yù)[2010]412號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）及《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2014]43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)43號(hào)文）中關(guān)于公益性資產(chǎn)定義及債務(wù)性質(zhì)分類(lèi)的規(guī)定，將平臺(tái)公司主要資產(chǎn)劃分為以下幾類(lèi)，其主要內(nèi)容及核算方式如下：

（一）公益性資產(chǎn)的主要內(nèi)容及核算方式

2010年《通知》中公益性項(xiàng)目的定義是為社會(huì)公共利益服務(wù)、不以盈利為目的，且不能或不宜通過(guò)市場(chǎng)化方式運(yùn)作的政府投資項(xiàng)目，如市政道路、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，以及公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、保障性安居工程等基本建設(shè)項(xiàng)目。

2014年43號(hào)文雖未對(duì)公益性項(xiàng)目進(jìn)行重新定義，但將公益性事業(yè)投資分為無(wú)收益及有一定收益，并強(qiáng)調(diào)鼓勵(lì)社會(huì)資本通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)等方式，參與城市基礎(chǔ)設(shè)施等有一定收益的公益性事業(yè)投資和運(yùn)營(yíng)，對(duì)上文《通知》中公益性項(xiàng)目的定義內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)充。結(jié)合平臺(tái)公司的實(shí)際情況，將平臺(tái)公司公益性資產(chǎn)細(xì)分為以下兩類(lèi)：

1.無(wú)收益的公益性資產(chǎn)

自20世紀(jì)90年代起，平臺(tái)公司由于承擔(dān)了城市公共基礎(chǔ)設(shè)施的融資功能，在賬面上形成了具有“政府產(chǎn)權(quán)”性質(zhì)的無(wú)收益公益性資產(chǎn)。該資產(chǎn)的特點(diǎn)是由政府全額投資或融資本息均由政府財(cái)政資金承擔(dān)，無(wú)收費(fèi)機(jī)制，目前的運(yùn)營(yíng)管理主體為政府相關(guān)部門(mén)。該類(lèi)資產(chǎn)最初由政府部門(mén)通過(guò)下?lián)苜Y本金的方式形成，通常將此類(lèi)資產(chǎn)作為在建工程與固定資產(chǎn)——公共基礎(chǔ)設(shè)施科目核算，相關(guān)固定資產(chǎn)以原值反映，經(jīng)上級(jí)政府部門(mén)同意不計(jì)提折舊。

2.有一定收益的公益性資產(chǎn)

有一定收益的公益性資產(chǎn)是指由政府財(cái)政出資、平臺(tái)公司投資且能取得一定收益的公益性資產(chǎn)，企業(yè)通過(guò)持有、運(yùn)營(yíng)而取得收益，并對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)及更新改造，保持其提供公共服務(wù)的能力。該類(lèi)資產(chǎn)由政府部門(mén)下?lián)苜Y本金或政府補(bǔ)助的方式形成，通常將此類(lèi)資產(chǎn)作為在建工程、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)核算，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并計(jì)提折舊與攤銷(xiāo)。

（二）純市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的主要內(nèi)容及核算方式

純市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)是由平臺(tái)公司自主投資，采用市場(chǎng)化收費(fèi)機(jī)制，運(yùn)營(yíng)管理主體為平臺(tái)公司及其下屬企業(yè)。通常將此類(lèi)資產(chǎn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資性房地產(chǎn)核算，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）托管資產(chǎn)的主要內(nèi)容及核算方式

托管資產(chǎn)屬于因政府無(wú)償劃撥而形成的股權(quán)投資，平臺(tái)公司僅對(duì)其具有投資關(guān)系，不具有控制、共同控制或重大影響；在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)；公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。通常將此類(lèi)資產(chǎn)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

上述資產(chǎn)中，有一定收益的公益性資產(chǎn)、純市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)及托管資產(chǎn)已完全按照現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行管理，而無(wú)收益公益性資產(chǎn)的管理是一種政府與企業(yè)權(quán)責(zé)模糊的過(guò)渡型管理模式，是企業(yè)在管理中面臨的困惑之一。

二、平臺(tái)公司公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題分析

平臺(tái)公司在舊預(yù)算法體系下，具有較強(qiáng)的計(jì)劃色彩，政府行政主導(dǎo)下的核算方式存在著一些歷史遺留問(wèn)題；同時(shí)，由于成立時(shí)間較長(zhǎng)、資產(chǎn)規(guī)模較大，其會(huì)計(jì)處理一定程度上也存在著進(jìn)一步規(guī)范完善的空間。

（一）無(wú)收益公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算主體不明確

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義為資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。而平臺(tái)公司無(wú)收益公益性資產(chǎn)的特征事實(shí)上并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的資產(chǎn)定義。從上文對(duì)其性質(zhì)的分析不難發(fā)現(xiàn)，該部分資產(chǎn)由政府全額投資或融資本息均由財(cái)政資金承擔(dān)，無(wú)收費(fèi)機(jī)制，目前運(yùn)營(yíng)管理主體為政府的相關(guān)部門(mén)。平臺(tái)公司僅在賬面上做反映，并不擁有或控制，預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2015年10月，由財(cái)政部審議通過(guò)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本準(zhǔn)則》），其中對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)進(jìn)行了明確的定義，它是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源；并按照流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了劃分，明確指出公共基礎(chǔ)設(shè)施為政府資產(chǎn)中的非流動(dòng)資產(chǎn)。2016年7月，財(cái)政部根據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則），力爭(zhēng)在2020年建立具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?！痘緶?zhǔn)則》和四項(xiàng)具體準(zhǔn)則的出臺(tái)為平臺(tái)公司無(wú)收益公益性資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)及性質(zhì)界定提供了政策依據(jù)?？梢?jiàn)，無(wú)收益公益性資產(chǎn)的所有權(quán)歸政府部門(mén)所有，平臺(tái)公司不宜將這些資產(chǎn)確認(rèn)為自身的資產(chǎn)。

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)公益性資產(chǎn)初始確認(rèn)性質(zhì)難以區(qū)分

由于平臺(tái)公司成立時(shí)間較長(zhǎng)，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生過(guò)多次合并及分立，存在著集團(tuán)內(nèi)各公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)根據(jù)自身實(shí)際采用不同會(huì)計(jì)處理方式的情況。特別是在收到政府撥款時(shí)，存在著政府補(bǔ)助與資本性投入性質(zhì)難以區(qū)分的問(wèn)題，有時(shí)針對(duì)同一事項(xiàng)母子集團(tuán)之間的核算口徑也不盡相同。

2017年6月，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和披露，明確了政府補(bǔ)助的定義與范圍。政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向政府收取對(duì)價(jià)的情形，也不包含政府以投資者身份向企業(yè)撥付的資本金投入。其中，政府與企業(yè)間具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的購(gòu)銷(xiāo)行為在實(shí)務(wù)中較易辨別，而對(duì)于政府向企業(yè)的政府補(bǔ)助或資本性投入，因兩者的撥付形式較為類(lèi)似，導(dǎo)致較大程度地依賴(lài)于財(cái)務(wù)人員自身的主觀(guān)判斷進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）公益性資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的折舊彌補(bǔ)問(wèn)題

對(duì)于無(wú)收益的公益性資產(chǎn)而言，平臺(tái)公司實(shí)質(zhì)上只是名義上的業(yè)主與支付方，舊預(yù)算法下，地方政府自身無(wú)法進(jìn)行債務(wù)融資，而采用由平臺(tái)公司發(fā)債的方式進(jìn)行城市建設(shè)融資，并將無(wú)收益公益性資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)，在政府部門(mén)的批準(zhǔn)下不計(jì)提折舊，這種做法有利于企業(yè)擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模且不影響損益，便于在市場(chǎng)上融資；而在新預(yù)算法下，隨著地方政府不得再通過(guò)平臺(tái)公司融資，須以發(fā)行政府債券的方式進(jìn)行融資。隨著平臺(tái)公司政府融資功能的削弱，這種有悖于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊會(huì)計(jì)處理方式也將逐步退出歷史舞臺(tái)。

對(duì)于有一定收益的公益性資產(chǎn)而言，大部分業(yè)務(wù)為收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按照政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，但在某些政府以資本金投入作為部分建設(shè)資金形成資產(chǎn)的折舊問(wèn)題上，仍存在著一定的困惑。例如，某平臺(tái)公司下屬企業(yè)按政府批文中的撥款屬性將項(xiàng)目建設(shè)初期收到的建設(shè)資本金計(jì)入資本公積，作為該項(xiàng)目部分建設(shè)資金，剩余建設(shè)資金由企業(yè)自籌取得。投產(chǎn)后，政府批文又明確以政府補(bǔ)助的形式下?lián)苎a(bǔ)償收入，但僅彌補(bǔ)企業(yè)自籌部分的成本費(fèi)用。由于未與政府就投資總額達(dá)成一致，未將前期資本金投入形成資產(chǎn)的相關(guān)成本費(fèi)用包含在內(nèi)，從而在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，導(dǎo)致產(chǎn)生政府補(bǔ)償?shù)氖杖氩蛔阋詮浹a(bǔ)成本折舊的情況。

三、平臺(tái)公司公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)范化改進(jìn)的建議

（一）明確無(wú)收益公益性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算主體

如上文分析，平臺(tái)公司無(wú)收益公益性資產(chǎn)并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于資產(chǎn)的界定，從其特點(diǎn)分析更符合《基本準(zhǔn)則》對(duì)政府資產(chǎn)的界定，是政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力，即無(wú)收益公益性資產(chǎn)的投資主體為政府部門(mén)。隨著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立及相關(guān)工作的逐步推進(jìn)，平臺(tái)公司應(yīng)理順與政府部門(mén)的產(chǎn)權(quán)邊界，著力與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革相適應(yīng)，結(jié)合該級(jí)政府財(cái)政收支情況，遵照財(cái)政部最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面梳理公益性資產(chǎn)。

在理清產(chǎn)權(quán)邊界的基礎(chǔ)上，建議平臺(tái)公司與上級(jí)主管政府部門(mén)協(xié)商，較為可行的處理方式是將由歷史原因形成的無(wú)收益公益性資產(chǎn)與其所投入的相關(guān)資本公積及長(zhǎng)期負(fù)債相對(duì)應(yīng)，暫時(shí)在企業(yè)掛賬，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候移交相關(guān)政府部門(mén)。通過(guò)將無(wú)收益的公益性資產(chǎn)移出報(bào)表，從而還原平臺(tái)公司真實(shí)的資產(chǎn)規(guī)模及降低整體資產(chǎn)負(fù)債率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

以某平臺(tái)公司2016年12月31日的合并報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)算，由歷史原因形成的無(wú)收益公益性資產(chǎn)主要分布于集團(tuán)本部、下屬的水務(wù)集團(tuán)及公路集團(tuán)。通過(guò)移交該部分資產(chǎn)，集團(tuán)本部的資產(chǎn)負(fù)債率將從55.29%下降至30.08%，下屬水務(wù)集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率將從57.63%下降至50.66%，而下屬公路集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債率的降幅更為明顯，將從47.58%下降至5.45%。通過(guò)移除無(wú)收益公益性資產(chǎn)，還原了企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債水平，但同時(shí)資產(chǎn)規(guī)模卻大幅下降，對(duì)公司的資信評(píng)級(jí)及融資能力會(huì)造成一定的影響。

（二）依據(jù)撥付意圖區(qū)分集團(tuán)內(nèi)公益性資產(chǎn)初始確認(rèn)性質(zhì)

隨著平臺(tái)公司的發(fā)展轉(zhuǎn)型，應(yīng)對(duì)其全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方式，以反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況。尤其是平臺(tái)公司的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與政府補(bǔ)助相關(guān)，當(dāng)平臺(tái)公司集團(tuán)本部收到由國(guó)資委或財(cái)政等部門(mén)撥付的資金時(shí)，應(yīng)根據(jù)政府相關(guān)批文及有關(guān)財(cái)政資金管理辦法明確的撥付意圖判斷撥款屬性。同時(shí)，集團(tuán)本部在下?lián)車(chē)?guó)有資金時(shí)，應(yīng)按照政府批文中的相關(guān)用款性質(zhì)及撥款形成資產(chǎn)的權(quán)屬，及時(shí)通知下級(jí)單位，并向其明確會(huì)計(jì)處理方式，保持核算口徑的統(tǒng)一，從而確保集團(tuán)內(nèi)賬務(wù)處理的一致。通過(guò)歸納總結(jié)平臺(tái)公司公益性資產(chǎn)政府撥款的形式，主要將其分為以下兩類(lèi)：

1.政府投資補(bǔ)助支持項(xiàng)目資金

實(shí)務(wù)中，往往采用的是政府部門(mén)通過(guò)平臺(tái)公司集團(tuán)本部下?lián)苤料聦俑鞴镜膿芨堵窂?，該支持資金的實(shí)際項(xiàng)目法人為平臺(tái)公司下屬的項(xiàng)目實(shí)施單位。雖然實(shí)施單位收到的是集團(tuán)本部的資金下?lián)埽畢s是該補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，集團(tuán)本部?jī)H起到代收代付的作用。根據(jù)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該項(xiàng)補(bǔ)助屬于政府補(bǔ)助。集團(tuán)本部在收到資金時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”或其他往來(lái)科目，撥付時(shí)作相應(yīng)沖銷(xiāo)。下屬項(xiàng)目實(shí)施單位收到資金時(shí)，按照政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

2.國(guó)有資本金或資本金支持項(xiàng)目資金

當(dāng)平臺(tái)公司的資金來(lái)源為上級(jí)主管部門(mén)國(guó)資委的資本金投入，且政府批文中明確該項(xiàng)資金系國(guó)有資本金時(shí)，政府部門(mén)與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，政府享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，此時(shí)并不適用政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，在撥入的投資補(bǔ)助等專(zhuān)項(xiàng)撥款中，如政府相關(guān)文件要求作為所有者權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，也不屬于政府補(bǔ)助。當(dāng)平臺(tái)公司收到資金時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本”或“資本公積”。

（三）公益性資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量折舊彌補(bǔ)問(wèn)題的改進(jìn)建議

對(duì)于由歷史原因形成的無(wú)收益公益性資產(chǎn)而言，隨著平臺(tái)公司的財(cái)政融資功能被斬?cái)?，無(wú)收益公益性資產(chǎn)的所有權(quán)將逐步回歸到政府部門(mén)名下，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)通過(guò)財(cái)政預(yù)算解決建設(shè)資金問(wèn)題，平臺(tái)公司將不存在該類(lèi)資產(chǎn)的賬面反映問(wèn)題，其將在政府會(huì)計(jì)中列示。如今后企業(yè)再收到類(lèi)似的、無(wú)收費(fèi)機(jī)制的、公益性質(zhì)的撥款資金，例如財(cái)政發(fā)文指定由平臺(tái)公司代為下?lián)苤粮鲄^(qū)縣的市級(jí)項(xiàng)目征地拆遷費(fèi)用等，只需反映收到投資撥款資金及撥款支出款項(xiàng)的往來(lái)過(guò)程，無(wú)需在賬面上確認(rèn)資產(chǎn)及資本公積。在撥款對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目竣工驗(yàn)收完畢后，按規(guī)定核銷(xiāo)該撥款，從而防止了資產(chǎn)規(guī)模及資本公積的同時(shí)虛增，避免了固定資產(chǎn)處理模式下折舊計(jì)提的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)平臺(tái)公司的損益也沒(méi)有影響。

對(duì)于由政府資本金形成的有一定收益的公益性資產(chǎn)而言，企業(yè)應(yīng)著力于突破作為投融資平臺(tái)角色運(yùn)作過(guò)程中的制約性瓶頸，通過(guò)提供公共產(chǎn)品的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)，獨(dú)立做出投資及經(jīng)營(yíng)決策。43號(hào)文中指出，政府應(yīng)通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、合理定價(jià)、財(cái)政補(bǔ)貼等事先公開(kāi)的收益約定規(guī)則，使投資者有長(zhǎng)期穩(wěn)定收益。建議企業(yè)將運(yùn)營(yíng)公共資產(chǎn)及提供公共服務(wù)獲取的運(yùn)營(yíng)收益作為經(jīng)營(yíng)收入，與政府部門(mén)就投資總額及支付對(duì)價(jià)的范圍做出明確約定，除了初始項(xiàng)目建設(shè)資金外，還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)投資相關(guān)的其他重要支出形成相應(yīng)收益補(bǔ)償機(jī)制或協(xié)議。此類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)在企業(yè)與政府就投資及支付總額達(dá)成一致的前提下，按照收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。從長(zhǎng)期來(lái)看，也符合國(guó)家對(duì)平臺(tái)公司的政策導(dǎo)向。

四、結(jié)論

平臺(tái)公司目前正處于由政府型投融資主體向城市基礎(chǔ)設(shè)施市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)商的轉(zhuǎn)型發(fā)展階段。去平臺(tái)功能后其在投融資領(lǐng)域的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)將無(wú)法延續(xù)，尤其伴隨著全國(guó)公路及橋隧等公益性事業(yè)市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，公益性資產(chǎn)的投資、建設(shè)及運(yùn)營(yíng)壁壘將被打破，平臺(tái)公司面臨著較大的存續(xù)壓力。本文著重就平臺(tái)公司公益性資產(chǎn)的現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行梳理，結(jié)合新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出了應(yīng)明確無(wú)收益公益性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算主體，依據(jù)撥付意圖區(qū)分集團(tuán)內(nèi)公益性資產(chǎn)初始確認(rèn)性質(zhì)，以及對(duì)公益性資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量折舊彌補(bǔ)問(wèn)題進(jìn)行了分析，以期對(duì)此類(lèi)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)完善給出合理化建議，使平臺(tái)公司在以政企分離及市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型為導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)核算方式能夠更準(zhǔn)確、規(guī)范地反映其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，回歸到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)。

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