唐麗 鄧彥

摘 要：本文系統(tǒng)地回顧了近年關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)以往的研究，主要是以下幾類：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論研究；內(nèi)部控制問(wèn)題探討研究；對(duì)某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制研究；其他與內(nèi)部控制有關(guān)的研究。然后在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究的啟示。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設(shè)研究

一、 引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立健全，有利于防范行政事業(yè)單位面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，有利于完善行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)，有利于提高行政事業(yè)單位管理與服務(wù)水平，能夠?qū)崿F(xiàn)高等教育資金的合理優(yōu)化配置，使各項(xiàng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)保持在合理、可控的范圍內(nèi)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

（1）對(duì)內(nèi)部控制的理論研究。包括內(nèi)部控制的必要性、內(nèi)部控制的原則、范圍及實(shí)現(xiàn)途徑等。趙紅衛(wèi)（2015）認(rèn)為，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可分為內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制體制、內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部控制觀念四個(gè)基本范疇。內(nèi)部控制框架建構(gòu)分為觀念框架建構(gòu)、實(shí)踐框架建構(gòu)及信息化系統(tǒng)建構(gòu)。

李華麗、王瑞龍（2015）則提出了高校內(nèi)部控制的6個(gè)W和1個(gè)H，即：什么是高校內(nèi)部控制（What）、什么要實(shí)施內(nèi)部控制（Why）、內(nèi)部控制控制誰(shuí)（Whom）、、誰(shuí)是內(nèi)部控制的主體（Who）、內(nèi)部控制的范圍在哪里（Where）、何時(shí)實(shí)施內(nèi)部控制（When）、如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制（How）。

唐大鵬、吉津海、支博（2015）從內(nèi)部控制的理論依據(jù)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)行政事業(yè)單位的自身特點(diǎn)，同時(shí)借鑒了企業(yè)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要素、指標(biāo)構(gòu)建、模式選擇等重要內(nèi)容進(jìn)行深入分析和路徑探討，力圖完善治理結(jié)構(gòu)、提升管理水平，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

（2）對(duì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的探討。這類研究的模式相對(duì)固定，通常是提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，剖析原因、探討解決措施。

沈烈（2010）認(rèn)為行政事業(yè)單位目前直接或間接影響自身發(fā)展和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題不少，解決這些問(wèn)題的途徑之一在于盡快實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新。由傳統(tǒng)的內(nèi)部控制向全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制轉(zhuǎn)化是目前我國(guó)行政事業(yè)單位的最佳選擇；要成功實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型必須在行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)、校園文化、風(fēng)險(xiǎn)控制模塊和監(jiān)督體系等方面進(jìn)行磨合與創(chuàng)新。

黃韜從內(nèi)部控制目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)高校業(yè)務(wù)類別，總結(jié)出了高校內(nèi)部控制7個(gè)方面的關(guān)鍵控制點(diǎn)，分別是：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、費(fèi)用、采購(gòu)和付款、工程項(xiàng)目、籌資、對(duì)外投資。在此基礎(chǔ)上結(jié)合高校內(nèi)部控制的特點(diǎn)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，最后就如何完善高校內(nèi)控管理提出對(duì)策。

劉正兵基于COSO框架，分析了我國(guó)高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀，認(rèn)為高校內(nèi)部控制面臨以下困境： 高校的內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷、治理環(huán)境尚不成熟、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全、預(yù)算管理體系不科學(xué)、控制活動(dòng)覆蓋范圍不全、信息與溝通效率低下。完善高校治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，明晰高校產(chǎn)權(quán)，構(gòu)建科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范高校預(yù)算制度，健全高校財(cái)務(wù)制度，實(shí)施全面預(yù)算管理，建立決策與信息披露機(jī)制。

（3）以某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制為研究對(duì)象。高嵩、王靜以S海事部門內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)踐探索為例，重點(diǎn)探究預(yù)算、支出業(yè)務(wù)流程梳理、崗位設(shè)置及風(fēng)險(xiǎn)把控方式，并提出完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)建議。楊保良（2017）對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”存在的問(wèn)題分別進(jìn)行闡述，提出具體解決措施，期望通過(guò)完善高校內(nèi)部控制體系堵住制度的漏洞。

張友昌介紹了華南師范大學(xué)飲食成本控制的方法，以內(nèi)部控制原則為基礎(chǔ)，通過(guò)設(shè)置后勤財(cái)務(wù)科，實(shí)行財(cái)務(wù)人員調(diào)派制，規(guī)范和再造業(yè)務(wù)流程，使用供應(yīng)鏈系統(tǒng)管理軟件，劃分不同層級(jí)成本和利潤(rùn)中心，采取員工工資與食堂效益掛鉤的分配制度，在飲食成本控制上取得了較好成效，內(nèi)部控制環(huán)境有了極大改善。

袁繼英等認(rèn)為，科研經(jīng)費(fèi)管理重點(diǎn)缺乏系統(tǒng)性分析；業(yè)務(wù)部門職責(zé)分工不夠明確；科研經(jīng)費(fèi)管理各系統(tǒng)各自獨(dú)立，造成信息孤島，各信息系統(tǒng)難以共享與兼容造成信息系統(tǒng)功能缺失；科研經(jīng)費(fèi)核算環(huán)節(jié)中存在科研腐敗的風(fēng)險(xiǎn)這幾點(diǎn)是科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制薄弱的原因。進(jìn)而根據(jù)業(yè)務(wù)類別不同，探討了目前科研經(jīng)費(fèi)管理中容易發(fā)生疏漏和舞弊薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)了科研經(jīng)費(fèi)管理中5項(xiàng)主要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，為進(jìn)一步采取相應(yīng)控制措施提供依據(jù)。

（4）其他與內(nèi)部控制有關(guān)的研究。比如，內(nèi)部控制的信息披露、內(nèi)部控制的問(wèn)卷調(diào)查分析等。尹律、徐光華（2015）闡釋了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息披露的必要性，認(rèn)為披露源于理論指導(dǎo)和政策驅(qū)動(dòng)，內(nèi)在原因是單位治理需求，外在原因是社會(huì)期盼，并且通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐總結(jié)證實(shí)了其必要性。同時(shí)也論述了行政事業(yè)單位借鑒企業(yè)內(nèi)部控制信息披露三大主體合理分工與有序協(xié)同等四方面的成功經(jīng)驗(yàn)和有益做法。江蘇省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究課題組（2014）對(duì)南京、鹽城、泰州三市進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，具體分析了江蘇省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，同時(shí)對(duì)推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出了政策建議。

三、結(jié)論及啟示

梳理以上研究發(fā)現(xiàn)，目前有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的研究主要是基于 coso基本理論、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，側(cè)重于總體框架的設(shè)計(jì)，對(duì)于具體業(yè)務(wù)層面的研究較少，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)雖然有高度的概括性，但缺少操作性。且現(xiàn)有的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制個(gè)案研究，也有其局限性：代表性不足，缺乏從宏觀層面，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)普遍性、共性問(wèn)題的認(rèn)識(shí)。

加大對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的研究，提出具有可行性、操作性，符合成本效益原則的內(nèi)部控制措施，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)具有重要意義，也應(yīng)該是廣大實(shí)務(wù)和理論工作者應(yīng)該關(guān)注、研究的方向。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）