何劍

摘 要：本文圍繞醫(yī)院內(nèi)部控制開展深入研究，首先介紹醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型以及造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，隨后分別從預(yù)算控制、成本管理、資產(chǎn)安全以及財(cái)務(wù)監(jiān)督等四個(gè)維度，來研究基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向完善醫(yī)院內(nèi)部控制的策略，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)控制

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在單位經(jīng)營期間發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于各種來自內(nèi)部、外界難以預(yù)料、難以控制的因素造成的影響，致使單位財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)不確定性，進(jìn)而讓單位存在蒙受損失的可能性。單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)，而依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的可控程度分類，還可劃分為不可控風(fēng)險(xiǎn)和可控風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成醫(yī)院盈利能力的下降，無法按時(shí)償還相關(guān)債務(wù)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不但對(duì)醫(yī)院的日常醫(yī)療行為造成十分不利的影響，并且會(huì)很大程度影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，嚴(yán)重的甚至?xí){到醫(yī)院的生存和發(fā)展。因此就需要醫(yī)院管理者認(rèn)真將基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制予以高度重視，并通過對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因進(jìn)行詳細(xì)分析，從而進(jìn)行有效調(diào)整內(nèi)部控制，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，這即是醫(yī)院經(jīng)營當(dāng)下迫切的需求，更是醫(yī)院發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生原因

1.預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)及原因

預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)是很多醫(yī)院都經(jīng)常面臨的風(fēng)險(xiǎn)，我國有很多醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理方面基礎(chǔ)薄弱，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不夠重視預(yù)算管理，未將對(duì)預(yù)算管理控制提高到重要議事日程中，導(dǎo)致部分醫(yī)院預(yù)算管理仍是流于形式，預(yù)算經(jīng)常出現(xiàn)隨意改動(dòng)，不按照預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行的現(xiàn)象，這就造成了醫(yī)院的收支失控的問題，增加了資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，很多醫(yī)院目前仍然采用固定預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制，并沒有周全地考慮醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的變化以及內(nèi)部發(fā)展需要等，因此這就造成了預(yù)算編制質(zhì)量較低，嚴(yán)重缺乏預(yù)算可執(zhí)行性的現(xiàn)象，并且很多醫(yī)院沒有設(shè)置完善的預(yù)算考核制度，這就造成了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和權(quán)威性嚴(yán)重不足，無法調(diào)動(dòng)起全體員工積極參與預(yù)算控制的積極性，預(yù)算執(zhí)行部門也無法嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行，最終造成醫(yī)院預(yù)算失控嚴(yán)重，影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。

2.成本管理風(fēng)險(xiǎn)及原因

醫(yī)院在開展運(yùn)營活動(dòng)為社會(huì)提供醫(yī)療服務(wù)的過程中，所要面對(duì)的成本管理風(fēng)險(xiǎn)可體現(xiàn)在下述兩個(gè)方面。首先是成本信息生成帶來的風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容包括成本歸集不正確，管理費(fèi)用不能正確劃分，不能及時(shí)地進(jìn)行成本核算，醫(yī)院成本和醫(yī)院收入不配比，未合理進(jìn)行間接費(fèi)用的分?jǐn)偟葐栴}，嚴(yán)重造成醫(yī)院在經(jīng)營過程中的成本信息不真實(shí)，無法作為可靠依據(jù)供管理者進(jìn)行決策。

其次是醫(yī)院的成本效益管理風(fēng)險(xiǎn)，有很多醫(yī)院在經(jīng)營過程中經(jīng)常出現(xiàn)盲目借貸，引發(fā)資金成本率偏高的問題，并且對(duì)醫(yī)院所投資的項(xiàng)目效益也缺乏有效的評(píng)估和嚴(yán)格的費(fèi)用支出審批制度，隨著新醫(yī)改不斷深入，藥品銷售的利潤對(duì)醫(yī)院收入的影響越來越小，加上很多醫(yī)院都會(huì)延期回收醫(yī)療款，這些問題都會(huì)嚴(yán)重的阻礙醫(yī)院實(shí)現(xiàn)成本效益目標(biāo)。

3.資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)及原因

很多醫(yī)院都有重采購、輕管理的版面思想，幾乎大部分醫(yī)院在經(jīng)營過程中都存在著或大或小的資產(chǎn)流失隱患，不利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)保值增值的管理目標(biāo)，很多醫(yī)院都沒有良好的落實(shí)資產(chǎn)清查制度，未能定期開展對(duì)資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，賬實(shí)不符的現(xiàn)象已經(jīng)是非常常見的問題，特別是在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的方面，多數(shù)醫(yī)院都存在著盲目購置、隨意處置的現(xiàn)象，而且多數(shù)醫(yī)院都未嚴(yán)格的制定固定資產(chǎn)從購置、使用、保管，直到報(bào)廢等所有環(huán)節(jié)的操作流程，固定資產(chǎn)的使用效益自然無法提高，而且還會(huì)造成很嚴(yán)重的資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

4.財(cái)務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)及原因

為了保證醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)能夠順利進(jìn)行，使相關(guān)制度規(guī)范有效落實(shí)，就需要嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)督，發(fā)揮強(qiáng)力的監(jiān)督作用。但是縱觀我國醫(yī)院實(shí)際情況，多數(shù)醫(yī)院在運(yùn)營期間，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制缺乏，為不法分子徇私舞弊提供了空間，多數(shù)醫(yī)院沒有單獨(dú)的設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法發(fā)揮有效控制作用，形同虛設(shè)。與此同時(shí)很多醫(yī)院在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置為財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，這就造成了審計(jì)工作的執(zhí)行力嚴(yán)重不足，弱化了內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制完善策略

1.強(qiáng)化醫(yī)院全面預(yù)算控制

（1）制定落實(shí)財(cái)務(wù)目標(biāo)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)目標(biāo)制定和落實(shí)期間，醫(yī)院需要結(jié)合以往年度的預(yù)算完成具體情況，對(duì)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，在此基礎(chǔ)上制定可行的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部存在服務(wù)收入的科室，需要嚴(yán)格依據(jù)科室的職能人員結(jié)構(gòu)，歷年實(shí)際經(jīng)營狀況，醫(yī)療設(shè)備投入情況，對(duì)科室的收入目標(biāo)和費(fèi)用目標(biāo)進(jìn)行分解和落實(shí)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)沒有收入的科室，根據(jù)科室的職能和科室所提供的服務(wù)，制定科室的預(yù)算支出目標(biāo)。

（2）落實(shí)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的審批制度。醫(yī)院編制預(yù)算投入實(shí)施之后，任何與預(yù)算方案相關(guān)的經(jīng)費(fèi)支出都必須進(jìn)行嚴(yán)格的審批，其流程應(yīng)該設(shè)置為科室負(fù)責(zé)人審核，醫(yī)院分管院長審批，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批的三層審批流程，杜絕隨意對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

（3）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的控制。對(duì)各科室預(yù)算執(zhí)行具體情況需要跟蹤檢查，時(shí)刻掌握預(yù)算支出進(jìn)度，制定并落實(shí)預(yù)算考核制度，對(duì)各科室預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行考核，將控制重心落在成本費(fèi)用節(jié)約、成本率降低上，并實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，將考核的結(jié)果和員工的薪酬獎(jiǎng)金掛鉤，從而激發(fā)員工強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，加強(qiáng)成本費(fèi)用控制的積極性。

2.強(qiáng)化醫(yī)院成本控制

（1）做好成本核算。醫(yī)院需要規(guī)范原始憑證的匯總、費(fèi)用分配表編制、財(cái)務(wù)報(bào)告生成等基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)管理工作，將醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用明確的劃分，準(zhǔn)確開展成本會(huì)計(jì)計(jì)量，保證醫(yī)院成本信息的真實(shí)性與可靠性，同時(shí)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門還需要對(duì)已經(jīng)生成的成本信息進(jìn)行嚴(yán)格的校核，避免舞弊和錯(cuò)漏的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（2）加強(qiáng)成本效益管理。在醫(yī)院成本控制期事前期間，需要科學(xué)的對(duì)外部的經(jīng)濟(jì)政治以及社會(huì)環(huán)境進(jìn)行分析，明確哪些因素會(huì)對(duì)醫(yī)院的成本管理造成影響，同時(shí)結(jié)合醫(yī)院成本管理的具體情況，制定成本管理風(fēng)險(xiǎn)的防范策略。在成本控制事中，需要規(guī)范醫(yī)院的重大投資決策，建立完整的醫(yī)院投資決策集體審議制度，對(duì)醫(yī)院大金額的固定資產(chǎn)投資或基本建設(shè)投資的可行性進(jìn)行研究和論證，從而杜絕盲目投資現(xiàn)象，在成本控制事后，需要分析考核成本效益管理效果，對(duì)參與成本管理的員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而有效激發(fā)全員成本控制積極性，并加強(qiáng)成本費(fèi)用審批制度的落實(shí)，強(qiáng)化醫(yī)院的收支管理，明確審批的程序和審批的權(quán)限從而有效控制各項(xiàng)款項(xiàng)的支出。

3.強(qiáng)化醫(yī)院資產(chǎn)保全控制

（1）明確管理職責(zé)。需要明確對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理的職責(zé)，對(duì)易變現(xiàn)類型資產(chǎn)，要嚴(yán)格控制無關(guān)人員對(duì)其接近，特別是針對(duì)醫(yī)院的貨幣資金，必須加大管控力度，妥善保管好各類票據(jù)和印章。

（2）執(zhí)行實(shí)物清查制度。醫(yī)院需要對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)設(shè)備、醫(yī)療器具以及藥品等物資根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行不定期或定期的盤點(diǎn)工作，并依據(jù)盤點(diǎn)的實(shí)際情況處理相關(guān)賬戶，保證實(shí)物實(shí)存數(shù)量同賬面顯示的數(shù)量相符，對(duì)盤盈盤虧的情況進(jìn)行原因分析，并追究相關(guān)人員的責(zé)任，從而進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，切實(shí)做好資產(chǎn)管理工作。

（3）加強(qiáng)資料的保管和增減監(jiān)督。分配專職人員對(duì)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)資料進(jìn)行保管，避免資料損失、丟失、被盜，同時(shí)需要加強(qiáng)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的監(jiān)督，定期檢查固定資產(chǎn)的使用狀況和成新率，追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊、保證固定資產(chǎn)的賬目和實(shí)物相符，加強(qiáng)固定資產(chǎn)報(bào)廢審批程序管理，不可隨意處置資產(chǎn)，有效防止醫(yī)院資產(chǎn)流失。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督

（1）提高審計(jì)部門執(zhí)行力。醫(yī)院要確保審計(jì)部門獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，并且擁有較高的獨(dú)立自主權(quán)，聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員，使其可以對(duì)醫(yī)院的一切行為進(jìn)行校核監(jiān)督，從而健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，杜絕一切違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

（2）確定審計(jì)工作重點(diǎn)。開展審計(jì)工作針對(duì)的對(duì)象要確立在財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)其進(jìn)行定期和不定期的審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的缺陷，提出整改意見，嚴(yán)格校核財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與合法性，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成本效益開展分析，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，同時(shí)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制執(zhí)行效果，將內(nèi)控與外部監(jiān)督進(jìn)行結(jié)合提升內(nèi)控執(zhí)行效果，要定期或不定期主動(dòng)接受政府職能部門的審查，從而確保醫(yī)院在經(jīng)營期間沒有違法亂紀(jì)，徇私舞弊的不法經(jīng)濟(jì)行為。

四、結(jié)語

經(jīng)過對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的研究，首先明確了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，同時(shí)分別從預(yù)算控制、成本管理、資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)監(jiān)督等四個(gè)方面，闡述了醫(yī)院會(huì)面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制進(jìn)行完善，提出強(qiáng)化全面預(yù)算控制、強(qiáng)化醫(yī)院成本控制、強(qiáng)化資產(chǎn)保全以及強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督等四項(xiàng)內(nèi)控策略，從而有效加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

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（責(zé)任編輯：王文龍）