毛思蘊(yùn)

近年來(lái)，由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，環(huán)境遭到前所未有的破壞。隨著人們對(duì)環(huán)境質(zhì)量的重視，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為時(shí)代的主題，控制污染，改善環(huán)境依靠于政府和企業(yè)的共同努力，對(duì)于我國(guó)上市公司來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露顯得尤為重要。美國(guó)及西方發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面發(fā)展較為規(guī)范，而我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍然存在諸多障礙和不足之處。本文以我國(guó)上市公司為研究對(duì)象，首先對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行描述，接著提出在披露過(guò)程中存在的問(wèn)題，然后分析存在這些問(wèn)題的原因，最后提出了解決問(wèn)題的方法。

上市公司 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露

引言

央視財(cái)經(jīng)頻道在4月17日的《經(jīng)濟(jì)半小時(shí)》欄目以“污染大戶(hù)身邊的‘黑保護(hù)為題”曝光了山西三維集團(tuán)的違法傾倒工業(yè)廢渣，生產(chǎn)廢水直排汾河事件。由于三維集團(tuán)是一家上市公司、國(guó)有大型化工企業(yè)且曾被評(píng)為山西省36家優(yōu)勢(shì)企業(yè)之一，因此，此次事件引起社會(huì)各界對(duì)上市公司環(huán)境污染及環(huán)境信息披露的強(qiáng)烈關(guān)注。證監(jiān)會(huì)副主席方星海在4月21日表示，2020年底對(duì)所有上市公司都強(qiáng)制性要求披露環(huán)境信息，引導(dǎo)更多的資金進(jìn)入到真正綠色行業(yè)，給綠色企業(yè)更多的資金。由此看來(lái)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范性披露迫在眉睫！

進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示企業(yè)環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是國(guó)家治理嚴(yán)峻環(huán)境問(wèn)題的必然要求，是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中最重要的部分。從宏觀上來(lái)看，在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略下，將環(huán)境會(huì)計(jì)列人會(huì)計(jì)信息披露之中，可以使環(huán)境部門(mén)獲得全社會(huì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，了解全社會(huì)的環(huán)境現(xiàn)狀，有利于政府管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)作出公正的評(píng)價(jià)，因此，國(guó)家進(jìn)行宏觀管理需要對(duì)上市公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。從微觀上來(lái)看，通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，可以調(diào)動(dòng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性，以保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最好的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，企業(yè)的利益關(guān)系人可根據(jù)企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染及其環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況來(lái)把握企業(yè)的償債能力，而社會(huì)公眾在了解了企業(yè)與環(huán)境有關(guān)信息之后，才能做出正確的投資決策。因此，對(duì)上市公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也是企業(yè)利益相關(guān)者和社會(huì)公眾全面了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。

上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式多樣，有的企業(yè)將獨(dú)立的環(huán)境年報(bào)公布在公司網(wǎng)站上的，也有的企業(yè)將環(huán)境信息包含在其他會(huì)計(jì)報(bào)告中。企業(yè)目前環(huán)境事項(xiàng)的披露方式主要有5種：包含在年度報(bào)告中（36%）；內(nèi)部工作會(huì)議記錄（36%）；單獨(dú)報(bào)告（14%）；包含f會(huì)計(jì)報(bào)表附注中（9%）；包含于董事長(zhǎng)報(bào)告中（5%）。而這五種方式?jīng)]有哪一種占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，因此表現(xiàn)出較為復(fù)雜的局面。另外還有少數(shù)企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電視、報(bào)紙、雜志等媒體對(duì)外披露環(huán)境信息，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)程度不夠。環(huán)境會(huì)計(jì)信息不同的披露方式會(huì)造成外部信息使用者信息查詢(xún)的不便，他們很可能花費(fèi)大量時(shí)間查找信息卻找不到自己想要的結(jié)果。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

我國(guó)的上市公司一般對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息分成兩個(gè)方面進(jìn)行披露。一方面是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息要素進(jìn)行披露，包括：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益和環(huán)境利潤(rùn)六大要素；另一方面是對(duì)環(huán)境績(jī)效信息進(jìn)行披露，包括：企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)問(wèn)題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響以及企業(yè)的主觀努力對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和改善作出貢獻(xiàn)或者對(duì)生態(tài)環(huán)境造成損害所形成的環(huán)境質(zhì)量績(jī)效。

（3）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論支持

目前我國(guó)理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究?jī)H處于起步階段，自1992年葛家澍教授在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表—《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮—綠色會(huì)計(jì)理論》這一論文之后，國(guó)內(nèi)其他學(xué)者才開(kāi)始對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，研究方向主要集中在國(guó)外研究對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的介紹、研究環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性以及環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論方面。直到2001年，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)專(zhuān)門(mén)成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，才集中于環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、構(gòu)建企業(yè)基本框架，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)物進(jìn)行研究。

我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（1）環(huán)境信息披露的上市公司行業(yè)分配不均

污染絕對(duì)規(guī)模較大的重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露水平較高，主要有采礦業(yè)、石油、化纖、煤炭等行業(yè)，而污染絕對(duì)規(guī)模較小的行業(yè)的環(huán)境信息披露水平較低，比如制藥、釀造等行業(yè)。在自愿披露的制度環(huán)境下，行業(yè)層面所呈現(xiàn)的這個(gè)差異性在一定程度上說(shuō)明了許多上市公司實(shí)際上是缺乏披露的主動(dòng)性。

（2）上市公司披露的環(huán)境信息較為散亂

我國(guó)上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大多只是泛泛而談，文字性描述多，定量指標(biāo)披露不夠，定性信息披露不附時(shí)期。且披露的信息較為散亂，分散在定期報(bào)告的“社會(huì)責(zé)任”章節(jié)或財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，而少量的環(huán)境信息很容易被其他信息所淹沒(méi)。此外，多數(shù)企業(yè)只會(huì)披露其在節(jié)能減排、環(huán)境技術(shù)開(kāi)發(fā)情況、收到的環(huán)保撥款和補(bǔ)貼等正面信息，而很少企業(yè)涉及在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境帶來(lái)的危害等負(fù)面環(huán)境信息，甚至?xí)猩鲜泄静蝗鐚?shí)披露相關(guān)信息，比如，深交所經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，山西三維2016年年度報(bào)告和2017年度半年度報(bào)告均未披露在報(bào)告期內(nèi)多次受到環(huán)保部門(mén)行政處罰的信息。因此，即使企業(yè)披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也不能取信于民，影響披露效果。

（3）披露勝要為歷史信息

上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容是以歷史信息為主，而企業(yè)決策是面向未來(lái)的，沉沒(méi)成本往往不考慮在內(nèi)，因此其披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展和未來(lái)規(guī)劃參考性并不高，披露的信息往往缺乏未來(lái)性，這就無(wú)法使信息使用者全面了解企業(yè)現(xiàn)在狀況以及未來(lái)的發(fā)展。

（4）披露目標(biāo)較為狹隘

調(diào)查表明，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者為政府，其次才是投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)以及社會(huì)公眾。但是，社會(huì)公眾卻是自然環(huán)境的最主要使用者和受到環(huán)境污染事件的最大傷害的主體，因此，多數(shù)企業(yè)僅僅為了滿(mǎn)足政府及監(jiān)管部門(mén)而進(jìn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露其實(shí)并不能被社會(huì)公眾所利用，也不能讓環(huán)境會(huì)計(jì)信息發(fā)揮其應(yīng)有的社會(huì)公共服務(wù)作用。

上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因

（1）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)

盡管我國(guó)已經(jīng)制定并且頒布了很多環(huán)境法律法規(guī)，例如，《環(huán)境保護(hù)法》、《中國(guó)大氣污染防治法》等，對(duì)環(huán)境保護(hù)有著一定的積極作用，但是現(xiàn)在尚未制定出與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的指導(dǎo)性文件。因此，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息沒(méi)有形成一套完整的信息披露體系。缺乏可操作性和可比性。不能滿(mǎn)足信息使用者的需求。而且在出臺(tái)的很多法規(guī)中只是簡(jiǎn)要說(shuō)明環(huán)境會(huì)日信息披露的目標(biāo)和方向，卻并沒(méi)有提出具體的指導(dǎo)意見(jiàn)，缺乏實(shí)際可操作性。對(duì)于環(huán)境信息披露的模式也沒(méi)有明確的法定要求，使得企業(yè)在披露內(nèi)容和形式上不統(tǒng)一。并且，會(huì)計(jì)計(jì)量也不明確，缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量披露的環(huán)境成本和收益、環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債等信息可操作性差。

（2）政府和機(jī)構(gòu)的執(zhí)行力度不強(qiáng)

近年來(lái)，雖然我國(guó)的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系建設(shè)取得了一定的進(jìn)步，但是，到了具體的基層執(zhí)行層面，往往還是存在著執(zhí)行力度不強(qiáng)、監(jiān)督力度不夠的情況，許多條紋法規(guī)并未落到實(shí)處。一些地方政府部門(mén)為了政績(jī)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，忽略了推進(jìn)環(huán)境保護(hù)的工作。還有的地方政府由于缺乏經(jīng)費(fèi)等原因，未能安排專(zhuān)業(yè)執(zhí)法人員對(duì)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行監(jiān)管，從而造成了執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的現(xiàn)象。而像環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等政府機(jī)構(gòu)都沒(méi)有提出對(duì)上市公司年度報(bào)告中必須披露的環(huán)境信息，正是由于政府相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的界定不明確才讓企業(yè)有機(jī)可乘，企業(yè)為了自身利益，會(huì)選擇只披露好的環(huán)境會(huì)計(jì)信息或者直接不予披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少對(duì)企業(yè)的不良影響。

（3）信息使用者的關(guān)注程度不夠

社會(huì)公眾由于法律意識(shí)薄弱，對(duì)國(guó)家相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)不太了解，不懂得利用法律武器來(lái)維護(hù)自己的權(quán)利，并且缺乏了解企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的渠道，因此，公眾輿論的關(guān)注和監(jiān)督力度不足。同時(shí)，企業(yè)的投資者和股東更多關(guān)注的是企業(yè)的股價(jià)和分紅而不是企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而忽略了環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)社會(huì)形象和未來(lái)發(fā)展的影響。

解決我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的方法

（1）建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)

發(fā)達(dá)國(guó)家與我國(guó)相比，在披露上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)方面最大的不同就是這些國(guó)家大都發(fā)布了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題加以規(guī)范。因此，我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)：將環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算、披露和監(jiān)督列人《會(huì)計(jì)法》等現(xiàn)有法律條文中，以法律的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用；建立和完善上市公司強(qiáng)制性環(huán)境信息披露制度，對(duì)那些被國(guó)家規(guī)定為污染行業(yè)的上市公司要求其進(jìn)行強(qiáng)制性環(huán)境信息披露，對(duì)其他上市公司實(shí)行半強(qiáng)制性環(huán)境信息披露。使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性，做到有法可依，增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)物的可操作性。

（2）加強(qiáng)政府環(huán)境管制力度

地方政府應(yīng)該改變一味追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的片面思想，貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展理念，提高政績(jī)考核指標(biāo)中的環(huán)保指標(biāo)權(quán)重，對(duì)于屬于強(qiáng)制性的環(huán)境信息披露而上市公司卻不予披露或者虛假披露的，需加強(qiáng)監(jiān)督，并且政府可以加大在環(huán)境保護(hù)工作中的財(cái)政比重，建立一支專(zhuān)業(yè)的執(zhí)法隊(duì)伍，對(duì)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行監(jiān)督，做到有法必依、違法必究。

（3）提高社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)

政府部門(mén)、環(huán)保組織以及新聞媒體可以聯(lián)手推動(dòng)環(huán)保知識(shí)在社會(huì)群眾之間的傳播，提高社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)。政府部門(mén)可以促使上市公司對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行公開(kāi)透明化，積極支持符合條件的綠色企業(yè)上市、融合和再融資，對(duì)先進(jìn)企業(yè)可以獎(jiǎng)勵(lì)給予優(yōu)惠政策，同時(shí)也要及時(shí)披露已經(jīng)發(fā)生環(huán)境污染事故的企業(yè)；新聞媒體可以動(dòng)用社會(huì)輿論力量來(lái)增強(qiáng)公眾環(huán)保意識(shí)；環(huán)保組織應(yīng)明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露的主要污染物指標(biāo)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，同時(shí)還可以進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的宣傳教育工作。

（4）統(tǒng)一上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的格式

對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的格式進(jìn)行統(tǒng)一，例如環(huán)境信息披露的臨時(shí)報(bào)告格式。另外，可以從環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。使上市公司的環(huán)境信息披露具有可比性，并且披露應(yīng)當(dāng)以定量為主，定性為輔。不僅僅只針對(duì)污染性企業(yè)要強(qiáng)制披露，其他企業(yè)也應(yīng)該盡快進(jìn)行強(qiáng)制披露。

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