魏思齊

隨著現(xiàn)代企業(yè)對(duì)公司治理的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也和公司戰(zhàn)略的目標(biāo)漸趨一致，即致力于企業(yè)價(jià)值的增值。本文從增值型內(nèi)部審計(jì)如何構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計(jì)體系方面，論述了如何使內(nèi)部審計(jì)能夠更好地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值功能。

目前，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控的推進(jìn)，房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小。房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)始對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入研究，尋求企業(yè)增值的新途徑。在此背景下，增值型內(nèi)部審計(jì)也逐步成為房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重點(diǎn)工作。增值型內(nèi)部審計(jì)以“為企業(yè)增加價(jià)值”為核心目標(biāo)，以“服務(wù)”為審計(jì)主要職能，為企業(yè)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，提出最優(yōu)化、最適合的解決方案。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

增值型內(nèi)部審計(jì)是以提高組織的運(yùn)作效率和增加組織的價(jià)值為目的，利用內(nèi)部審計(jì)特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時(shí)，向企業(yè)提供在變化的新環(huán)境下不斷實(shí)現(xiàn)增值的新型內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在對(duì)“增加價(jià)值”的如下解釋?zhuān)骸皺C(jī)構(gòu)的設(shè)立，是為其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值或謀取利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書(shū)面報(bào)告或通過(guò)其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來(lái)，所有這些都應(yīng)傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員”。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)“增加價(jià)值”，筆者認(rèn)為可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行理解：

（一）企業(yè)的目標(biāo)——盈利

企業(yè)的目標(biāo)是為其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值或謀取利益。因此，企業(yè)必須不斷地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，為利益相關(guān)方謀求利益。

（二）內(nèi)部審計(jì)可以提供有價(jià)值的信息

通常，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中，收集了公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的信息資料，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的方式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題理解更加深刻。

（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)

企業(yè)決策者根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供的信息，一方面可以規(guī)避經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，減少企業(yè)損失；另一方面，可以利用這些有價(jià)值的信息，為企業(yè)創(chuàng)造出超出預(yù)期價(jià)值的價(jià)值。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

增加組織價(jià)值是增值型內(nèi)部審計(jì)的核心目標(biāo)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要積極面對(duì)新的要求、新的挑戰(zhàn)，不斷探索新的增值方式。筆者認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)中增值型內(nèi)部審計(jì)主要面臨如下問(wèn)題：

（一）運(yùn)作模式尚不清晰，缺乏規(guī)范程序

由于增值型內(nèi)部審計(jì)處于起步階段，尚未形成成熟的審計(jì)運(yùn)作模式，在審計(jì)內(nèi)容、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)業(yè)務(wù)操作、審計(jì)人員配備上還存在許多問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)工作程序也不夠規(guī)范。

（二）重視監(jiān)督職能，服務(wù)職能未充分體現(xiàn)

雖然增值型內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開(kāi)展了管理審計(jì)的內(nèi)容，但是審計(jì)的主要目標(biāo)還是以查處問(wèn)題和檢查制度遵循為主，并沒(méi)有從提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、完善公司治理等方面著手開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)成果的價(jià)值不高，不能有效的為企業(yè)決策層提供參謀服務(wù)。

（三）審計(jì)技術(shù)方法需要?jiǎng)?chuàng)新

查賬手段仍是目前內(nèi)部審計(jì)部門(mén)運(yùn)用的最主要審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)分析也是以財(cái)務(wù)分析為主。內(nèi)部審計(jì)人員并沒(méi)有很好的利用企業(yè)的信息管理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與公司的經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)合度不高，難以很好地為公司經(jīng)營(yíng)管理提供有價(jià)值的成果，使得內(nèi)部審計(jì)的功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

（四）審計(jì)人員綜合素質(zhì)需要進(jìn)一步提高

增值型內(nèi)部審計(jì)只有在精通企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上，才能提出有價(jià)值的審計(jì)建議和問(wèn)題解決方案。但是，目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身，其知識(shí)結(jié)構(gòu)與企業(yè)的需要相距較遠(yuǎn)，壓縮了內(nèi)部審計(jì)增值的空間。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向的增值內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的價(jià)值定位

根據(jù)戰(zhàn)略導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計(jì)職能結(jié)構(gòu)的定位，審計(jì)部門(mén)在公司的價(jià)值定位也隨之發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，審計(jì)部門(mén)新的價(jià)值定位為：

（一）審計(jì)部門(mén)要將自己由監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者，努力將審計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)變?yōu)楣緝r(jià)值的創(chuàng)造部門(mén)。把監(jiān)督融于服務(wù)之中，通過(guò)審計(jì)尋找問(wèn)題，機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，從而改進(jìn)工作，堵塞漏洞，推動(dòng)管理，以達(dá)到提高公司效益和效率的增值目標(biāo)。

（二）審計(jì)部門(mén)要成為提升公司管理績(jī)效的動(dòng)力。增值型內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)公司管理績(jī)效的審計(jì)力度，通過(guò)對(duì)公司管理績(jī)效的定期評(píng)估，以最大限度地挖掘管理效率和效益，推動(dòng)公司戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)管理等工作改善和提高，以真正提高公司競(jìng)爭(zhēng)力和戰(zhàn)斗力。

（三）審計(jì)部門(mén)要成為企業(yè)信息溝通的一個(gè)重要渠道。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審計(jì)、咨詢、鑒證等工作，可以將基層的各類(lèi)業(yè)務(wù)信息反饋給公司高層領(lǐng)導(dǎo)，保證公司高層領(lǐng)導(dǎo)獲取內(nèi)部真實(shí)的信息。同時(shí)，通過(guò)全面的審計(jì)分析、調(diào)查研究和評(píng)估為公司領(lǐng)導(dǎo)的的重大決策提供可靠的信息，特別是投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)。

四、審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)定位

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍與性質(zhì)、內(nèi)容和深度比過(guò)去將大大拓展，審計(jì)業(yè)務(wù)定位如下：

（一）治理審計(jì)。通過(guò)了解董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層的治理責(zé)任，并考察其治理效果，對(duì)公司治理的整體效率和效果做出客觀評(píng)價(jià)，并提出相關(guān)建議來(lái)改善公司治理，其中包括對(duì)治理過(guò)程與治理結(jié)果的審計(jì)。

（二）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要是對(duì)公司產(chǎn)品定位、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、銷(xiāo)售等流程控制和管理效果的審計(jì)。

（三）管理績(jī)效審計(jì)。主要對(duì)管理部門(mén)有效履行其職責(zé)的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等活動(dòng)過(guò)程的審計(jì)，管理決策程序、人力資源管理、業(yè)績(jī)與控制辦法等是審計(jì)的重點(diǎn)。

（四）戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的合理性、戰(zhàn)略決策的合規(guī)性、戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。

五、審計(jì)人員配置

（一）綜合配置審計(jì)部門(mén)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人才結(jié)構(gòu)

1.合理調(diào)整審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。由于審計(jì)工作范圍包含了企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理、作業(yè)管理等多個(gè)層次和領(lǐng)域，所以審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)也要適應(yīng)相應(yīng)審計(jì)工作。審計(jì)部門(mén)應(yīng)由財(cái)務(wù)、工程、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的人員組成，從而適應(yīng)現(xiàn)代綜合審計(jì)的需要。

2.合理調(diào)整隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)。將經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計(jì)人員合理結(jié)合，這樣既能保持老員工對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理情況的熟悉，又能為發(fā)揮年輕人的開(kāi)拓創(chuàng)新能力，同時(shí)為審計(jì)工作穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展提供保證。

3.合理調(diào)整隊(duì)伍人員的來(lái)源結(jié)構(gòu)，將從內(nèi)部培養(yǎng)和從其它業(yè)務(wù)部門(mén)選拔相結(jié)合，將公司內(nèi)部選拔和對(duì)外招聘相結(jié)合。

（二）借用內(nèi)外專(zhuān)家或聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)

為了適應(yīng)公司日益擴(kuò)大的審計(jì)領(lǐng)域，在審計(jì)人員的配置上，企業(yè)可以采取以下辦法解決審計(jì)領(lǐng)域人才資源不足的問(wèn)題。

1.臨時(shí)借用外部的專(zhuān)家參與審計(jì)工作。審計(jì)部門(mén)聘請(qǐng)外部專(zhuān)家作為審計(jì)顧問(wèn)，在關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)提供審計(jì)咨詢建議，確保審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)適配性。

2.聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)。此類(lèi)審計(jì)方式主要用于大型開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的審計(jì)工作中。由于項(xiàng)目投資額大、產(chǎn)品種類(lèi)多、審計(jì)要求高，公司審計(jì)部門(mén)可以和外部咨詢公司融合一起開(kāi)展工作，通過(guò)借助外部咨詢公司的審計(jì)力量，保證審計(jì)較好的效果。

3.審計(jì)業(yè)務(wù)外包。公司采取外包的方法進(jìn)行審計(jì)，可以利用中介機(jī)構(gòu)的視角來(lái)觀察公司的管理，有利于發(fā)現(xiàn)平時(shí)內(nèi)審人員未發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)，在存在大量審計(jì)工作時(shí)，可以提高審計(jì)效率。

4.抽調(diào)公司內(nèi)部職能部門(mén)人員，組成審計(jì)組開(kāi)展審計(jì)工作。為了更好發(fā)揮審計(jì)部門(mén)與公司專(zhuān)業(yè)職能部門(mén)協(xié)調(diào)作用，公司審計(jì)部門(mén)對(duì)其它職能部門(mén)也關(guān)注的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域與相關(guān)部門(mén)一起組成審計(jì)組開(kāi)展審計(jì)，這樣可收到幾個(gè)方面的效果：一是加強(qiáng)了職能部門(mén)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解，增強(qiáng)了審計(jì)部門(mén)與其它部門(mén)的團(tuán)結(jié)協(xié)作精神；二是增強(qiáng)了整體審計(jì)工作效果，提高審計(jì)部門(mén)對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)和素質(zhì)；三是避免重復(fù)檢查，提高了工作效率。（作者單位為蘇州工業(yè)園區(qū)城市重建有限公司）