賁慧

【摘 要】 公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化是促進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)改革與發(fā)展、建立健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)、提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平和推動(dòng)財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求。通過總結(jié)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化研究成果和理論，分析我國公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化現(xiàn)狀及問題，理順公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化體系建設(shè)思路。運(yùn)用案例法全方位展示公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化在預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、成本管理、醫(yī)?？刭M(fèi)、績效管理、資源配置和決策分析等模塊的創(chuàng)新應(yīng)用。通過對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化的價(jià)值分析，提出建設(shè)建議，為創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用、解決信息孤島、達(dá)成業(yè)財(cái)融合、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供可借鑒、可操作的經(jīng)驗(yàn)和方法。

【關(guān)鍵詞】 公立醫(yī)院； 管理會(huì)計(jì)； 信息化

【中圖分類號(hào)】 R197；F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）08-0002-08

一、研究背景

公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位、多樣化管理需求、龐大的信息數(shù)據(jù)，給公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息化是支持管理會(huì)計(jì)理念與方法落地、支撐管理會(huì)計(jì)功能發(fā)揮和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要手段和推動(dòng)力量。信息化分析結(jié)果直接為醫(yī)療服務(wù)、管理、決策提供支撐是未來醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。

第一，政府鼓勵(lì)引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》[1]中明確提出，“十三五”期間要積極探索推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化工作，推動(dòng)基層單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)融合，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代管理型轉(zhuǎn)變?！蛾P(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)）[2]明確指出：管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，堅(jiān)持“業(yè)財(cái)融合”原則，強(qiáng)調(diào)“信息”支撐作用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引（財(cái)會(huì)〔2017〕24號(hào)）中的《管理會(huì)計(jì)信息模塊應(yīng)用指引》[3]明確了管理會(huì)計(jì)信息化成本、預(yù)算、績效等模塊的建設(shè)和應(yīng)用要求。因此，促進(jìn)醫(yī)院通過信息化手段推動(dòng)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型是必由之路。第二，強(qiáng)化費(fèi)用控制對(duì)公立醫(yī)院提出了新要求。在當(dāng)前財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制落實(shí)不到位、藥品加成取消、醫(yī)保經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格管控的大環(huán)境下，醫(yī)院必須借助信息化手段提升經(jīng)濟(jì)管理水平，優(yōu)化資源配置，降低運(yùn)營成本。第三，公立醫(yī)院職責(zé)定位是管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的有力推手。公立醫(yī)院堅(jiān)持公益性，承擔(dān)部分政府職能，這對(duì)其經(jīng)營管理能力提出更高要求，因此必須實(shí)時(shí)監(jiān)測醫(yī)院內(nèi)部管理是否存在疏漏，及時(shí)控制和調(diào)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)，形成有效反饋機(jī)制，做出科學(xué)決策。這些靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)模式無法完成，必須利用信息技術(shù)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。第四，信息時(shí)代為轉(zhuǎn)型提供新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等信息技術(shù)革命迅速改變著我們的生活，也徹底改變了醫(yī)療行業(yè)信息的傳輸、交換、儲(chǔ)存方式。面對(duì)爆炸式增長的經(jīng)濟(jì)管理信息，如何獲取、驗(yàn)證、關(guān)聯(lián)、分析、應(yīng)用數(shù)據(jù)等問題不斷涌現(xiàn)，給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。同時(shí)，精細(xì)化管理理念的推廣，財(cái)務(wù)管理方法的不斷創(chuàng)新，先進(jìn)管理工具的引入應(yīng)用，使管理會(huì)計(jì)與信息化的跨界融合成為現(xiàn)實(shí)可能。

二、公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)理論分析

（一）我國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展歷程

從20世紀(jì)80代末、90年代初開始，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)歷了從無到有，從個(gè)別到普及的發(fā)展階段。根據(jù)信息化程度，我國醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化建設(shè)整體可分為兩個(gè)階段。

第一，20世紀(jì)90年代以前，以會(huì)計(jì)電算化為核心的建設(shè)階段。此階段會(huì)計(jì)信息化建設(shè)并未實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的改造。第二，20世紀(jì)90年代中期以后，醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）與有關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)逐步實(shí)現(xiàn)融合，成本核算等系統(tǒng)逐步得到開發(fā)應(yīng)用，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)部分達(dá)到融合。21世紀(jì)初，醫(yī)院精細(xì)化管理、醫(yī)保支付方式改革等因素驅(qū)動(dòng)醫(yī)院成本核算系統(tǒng)擴(kuò)大開發(fā)與應(yīng)用，推進(jìn)了會(huì)計(jì)、成本、醫(yī)保、病案等相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)開發(fā)與匹配工作，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化得到深入發(fā)展。但這種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的單向聯(lián)接方式尚未實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通和信息共享[4]。

（二）管理會(huì)計(jì)與信息化理論分析

一是協(xié)同理論分析。德國赫爾曼·哈肯的協(xié)同理論認(rèn)為，不同屬性的系統(tǒng)之間存在著相互影響又相互合作的關(guān)系，各協(xié)同要素通過一定的方式相互作用、協(xié)調(diào)配合，支配著整個(gè)系統(tǒng)朝著有序、穩(wěn)定的方向發(fā)展，使系統(tǒng)整體功能倍增或放大。

二是管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵分析。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，通過財(cái)務(wù)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用。管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)將管理會(huì)計(jì)的工具方法、知識(shí)理念嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合，涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，輻射單位管理活動(dòng)的方方面面，從而將會(huì)計(jì)職能從記錄價(jià)值向創(chuàng)造價(jià)值拓展，從后臺(tái)部門向業(yè)務(wù)前端拓展，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)和單位價(jià)值創(chuàng)造能力全面提升。

三是管理會(huì)計(jì)信息化內(nèi)涵分析。管理會(huì)計(jì)信息化，是指以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)信息獲取、加工、整理、分析和報(bào)告等進(jìn)行處理，為單位有效開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息支持。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)，對(duì)醫(yī)院海量業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、存儲(chǔ)、處理、挖掘、分析，形成更具價(jià)值的、可利用的有效信息，滿足不同單位和使用者的管理需求。

三、公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化現(xiàn)狀分析

全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化體系建設(shè)是推動(dòng)我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的迫切需求。當(dāng)前，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化方面主要有以下問題[5-8]：

一是管理會(huì)計(jì)信息化缺乏統(tǒng)一規(guī)劃。目前由于缺少頂層設(shè)計(jì)，加之需求分析不夠科學(xué)全面、系統(tǒng)整合性差，我國醫(yī)院信息化水平參差不齊，管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展滯后，信息化重復(fù)建設(shè)比較普遍，信息資源與財(cái)務(wù)資源浪費(fèi)嚴(yán)重。二是管理會(huì)計(jì)信息化重視程度不夠。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)信息化意識(shí)薄弱，管理思想陳舊，影響了醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程。此外，部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的工作方法和模式，身兼經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的一些醫(yī)護(hù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)也認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展滯后。三是管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用范圍不夠廣泛。目前大部分公立醫(yī)院只建立了覆蓋門診住院收費(fèi)、會(huì)計(jì)核算以及藥品、耗材等資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的小局域網(wǎng)，涉及管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑和范圍還存在不一致性，降低了管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，造成應(yīng)用上的局限。另外，管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在人力資源管理、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格制定、醫(yī)保支付方式改革等方面沒有建立相應(yīng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，以及信息化軟件開發(fā)滯后等原因，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用不夠廣泛。四是管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)硬件設(shè)施落后。信息化硬件設(shè)施是管理會(huì)計(jì)信息化的重要基礎(chǔ)條件之一。然而部分公立醫(yī)院，尤其是市縣級(jí)公立醫(yī)院信息化系統(tǒng)主機(jī)、服務(wù)器等硬件設(shè)施存在瓶頸，也制約了管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展需求。五是管理會(huì)計(jì)信息化人才隊(duì)伍匱乏。當(dāng)前大多數(shù)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)隊(duì)伍方面缺乏能為管理決策提供有價(jià)值信息的中高級(jí)會(huì)計(jì)人才，精通信息技術(shù)、會(huì)計(jì)、管理的復(fù)合型人才更是稀缺，這給管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)、管理和維護(hù)帶來挑戰(zhàn)。

四、管理會(huì)計(jì)信息化構(gòu)建思路

（一）總體設(shè)計(jì)

在目標(biāo)定位方面，按照管理協(xié)同理論，以信息化為載體，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系為基石，以全面預(yù)算管理體系為主線，以成本核算管理體系為抓手，以績效管理體系為導(dǎo)向，建立四位一體的管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)。圍繞數(shù)據(jù)共享這個(gè)核心，聯(lián)合已有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將計(jì)算機(jī)“事件驅(qū)動(dòng)”概念引入流程設(shè)計(jì)，將業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程、管理流程有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)1+1>2的協(xié)同效應(yīng)，為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值。

在設(shè)計(jì)思路方面，第一部分是軟件平臺(tái)設(shè)計(jì)：首先針對(duì)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型中遇到的信息化掣肘因素制定對(duì)策、解決難題；其次以需求為導(dǎo)向開發(fā)軟件功能。第二部分是系統(tǒng)化設(shè)計(jì)：通過標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)接口，構(gòu)建集軟件平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)信息傳輸、數(shù)據(jù)倉庫存儲(chǔ)為一體的綜合系統(tǒng)，既保持各個(gè)系統(tǒng)相互獨(dú)立運(yùn)行，又保證在大數(shù)據(jù)的全樣本分析模式下完成各系統(tǒng)無縫對(duì)接，數(shù)據(jù)快捷傳遞，信息實(shí)時(shí)共享，最終建立管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，幫助院科兩級(jí)決策分析，見圖1。

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)生成流程：通過經(jīng)濟(jì)管理數(shù)據(jù)采集接口，從HIS、醫(yī)技、手術(shù)麻醉等業(yè)務(wù)系統(tǒng)和人力資源、病案、財(cái)務(wù)等管理系統(tǒng)中抽取源數(shù)據(jù)，形成經(jīng)濟(jì)管理數(shù)據(jù)倉庫；經(jīng)過數(shù)據(jù)加工，將經(jīng)濟(jì)管理數(shù)據(jù)倉庫中的元數(shù)據(jù)整合成滿足不同用戶管理需求的數(shù)據(jù)集市，運(yùn)用多維分析、中間報(bào)表、數(shù)據(jù)調(diào)用、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)填報(bào)等手段，最終生成數(shù)據(jù)客戶端，以及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)、醫(yī)?？刭M(fèi)系統(tǒng)等，詳見圖2。

（二）系統(tǒng)建設(shè)組織架構(gòu)

為保證管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的成功實(shí)施，需要專門成立項(xiàng)目組，組長由院領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，計(jì)財(cái)處牽頭，信息部門、軟件公司、相關(guān)職能部門、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人共同參與管理會(huì)計(jì)信息化項(xiàng)目小組，明確各部門責(zé)任與分工，從項(xiàng)目的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、實(shí)施，小組成員全過程參與，計(jì)財(cái)處具體負(fù)責(zé)。

（三）參與部門及人員

建設(shè)一支會(huì)計(jì)、管理、信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)等多學(xué)科跨界復(fù)合型人才隊(duì)伍對(duì)推進(jìn)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化舉足輕重。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最終是為醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)、為全院管理服務(wù)，因此業(yè)務(wù)部門人員必須參與醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)劃設(shè)計(jì)，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息化與業(yè)務(wù)之間的橋梁。

（四）建設(shè)部署要求

一是院領(lǐng)導(dǎo)高度重視，全院全員深入?yún)⑴c，形成管理會(huì)計(jì)信息化文化。二是以管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為依托，實(shí)現(xiàn)人流、物流、財(cái)流、信息流的統(tǒng)一。三是分階段、分步驟構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，循序漸進(jìn)、逐步完善。四是制定管理會(huì)計(jì)人才分批次、分層次培養(yǎng)計(jì)劃，不斷完善和改進(jìn)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。

五、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化案例詮釋

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)主要功能是服務(wù)于單位內(nèi)部管理需求，通過信息化技術(shù)手段辨識(shí)、處理、挖掘、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值，發(fā)揮倍率效能，促進(jìn)醫(yī)療活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合。下面以S醫(yī)院為例，說明管理會(huì)計(jì)信息化的運(yùn)用。

（一）預(yù)算管理應(yīng)用

醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，應(yīng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等預(yù)算管理制度。預(yù)算管理系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)各部門、各維度指標(biāo)的線上、實(shí)時(shí)預(yù)警分析、進(jìn)度分析、差異分析、趨勢分析、排名分析和結(jié)構(gòu)分析等，為日常管理工作提供有效抓手。

圖3動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)顯示了各預(yù)算歸口管理部門預(yù)算實(shí)際執(zhí)行數(shù)額與年初預(yù)算數(shù)額的進(jìn)度對(duì)比情況，為預(yù)算執(zhí)行率實(shí)現(xiàn)預(yù)警功能。

（二）會(huì)計(jì)核算應(yīng)用

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)大部分為收入、費(fèi)用數(shù)據(jù)，來源于成本核算系統(tǒng)源數(shù)據(jù)，因此成本核算是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算密不可分的有機(jī)整體。S醫(yī)院2012年1月啟用醫(yī)院成本核算系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化并軌作業(yè)，不僅提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)精細(xì)化、規(guī)范化水平，而且也改變了會(huì)計(jì)核算與成本核算各自獨(dú)立和相互脫節(jié)的現(xiàn)狀，使兩個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通、共享共用。

如圖4所示，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的梳理，將原始憑證中的經(jīng)濟(jì)管理原始數(shù)據(jù)分為收支類和非收支類，非收支類數(shù)據(jù)直接錄入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，收支類數(shù)據(jù)則按是否涉及現(xiàn)金分為出納類收支和非出納類收支。出納類收支業(yè)務(wù)首先由出納崗位按成本核算和會(huì)計(jì)核算的雙重要求將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)詳細(xì)記入成本核算臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的前移，然后由成本核算系統(tǒng)同步記入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的日記賬，進(jìn)而生成相應(yīng)的記賬憑證；非出納類收支業(yè)務(wù)則由相關(guān)會(huì)計(jì)崗位將數(shù)據(jù)自動(dòng)采集到成本核算系統(tǒng)，再按會(huì)計(jì)核算原則歸納生成記賬憑證，經(jīng)稽核后進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

（三）成本管理應(yīng)用

成本管理是指通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的管理活動(dòng)。成本管控毫無疑問是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，以成本管控為導(dǎo)向的醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是契合公立醫(yī)院改革方向的重要管理工具。

1.保本分析

如圖5所示，在全成本核算狀態(tài)下，2016年心血管內(nèi)科固定成本（包括人員工資、房屋折舊、設(shè)備折舊等）4 112萬元，變動(dòng)成本（包括衛(wèi)生材料成本、低值易耗品、水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)等）16 001萬元，業(yè)務(wù)收入為20 200萬元，業(yè)務(wù)收入盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/（1-變動(dòng)成本/業(yè)務(wù)收入）=4 112/（1-16 001/20 200）=19 781（萬元）。

科室保本分析圖表可以通俗易懂地按月實(shí)時(shí)展現(xiàn)給各科主任、主管職能部門以及分管院領(lǐng)導(dǎo)，各科室管理者也可以通過查找分析盈虧原因，發(fā)掘科室成本控制點(diǎn)及改進(jìn)措施。

2.排名分析

按成本系數(shù)（單位成本/單位收費(fèi)）對(duì)項(xiàng)目和病種收益進(jìn)行排名分析，幫助醫(yī)院管理者了解項(xiàng)目和病種收益能力，識(shí)別優(yōu)勢項(xiàng)目和病種，為合理配置資源提供依據(jù)。同時(shí)有助于加強(qiáng)醫(yī)院與物價(jià)部門、主管部門的溝通，及時(shí)反映項(xiàng)目或病種成本現(xiàn)狀，為醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的合理定價(jià)提供數(shù)據(jù)支撐。

（四）醫(yī)?？刭M(fèi)應(yīng)用

近年來醫(yī)保支付方式改革不斷深化，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生重大影響。醫(yī)保全國聯(lián)網(wǎng)、異地結(jié)算、控費(fèi)是大勢所趨。

1.開展按病種付費(fèi)

通過醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)系統(tǒng)、醫(yī)保費(fèi)用考核監(jiān)控管理系統(tǒng)、HIS等搜集醫(yī)保支付及規(guī)范治療費(fèi)用等數(shù)據(jù)，多次分析測算，為進(jìn)一步推廣按病種付費(fèi)、總額控制下的病種分值結(jié)算和按疾病診斷相關(guān)組（DRGs）付費(fèi)提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。以骨科單病種費(fèi)用為例說明按病種付費(fèi)，見表1。

2.考評(píng)醫(yī)保控費(fèi)

通過醫(yī)?？刭M(fèi)系統(tǒng)，建立嚴(yán)格的院內(nèi)醫(yī)保控費(fèi)考核體系，逐步將總額控制率、重復(fù)住院率、人次人頭比、個(gè)人負(fù)擔(dān)比例、次均費(fèi)用、住院病人自費(fèi)率、外購藥品情況以及患者滿意度調(diào)查等納入績效考評(píng)指標(biāo)體系。將住院費(fèi)用按高費(fèi)用、一般住院費(fèi)用進(jìn)行分類監(jiān)控管理。實(shí)際次均費(fèi)用、人次人頭比等考核指標(biāo)如超過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)由科室及醫(yī)院共同承擔(dān)。從而防范醫(yī)護(hù)人員推諉拒收病人、減少服務(wù)內(nèi)容、降低服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、增加個(gè)人負(fù)擔(dān)、虛報(bào)服務(wù)量等行為發(fā)生，保障醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。

（五）績效管理應(yīng)用

績效管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的主要抓手，相關(guān)考核指標(biāo)涉及經(jīng)濟(jì)管理數(shù)據(jù)的方方面面，包括質(zhì)量、數(shù)量、效率、效益、服務(wù)、教學(xué)、科研、社會(huì)責(zé)任等多個(gè)不同的管理維度，這些多維度指標(biāo)的執(zhí)行與反饋需從多種業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集，數(shù)據(jù)量龐大且復(fù)雜，必須依靠信息化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和處理。

如圖6所示，實(shí)線雷達(dá)曲線表示出院患者平均住院天數(shù)執(zhí)行數(shù)，虛線雷達(dá)曲線表示虛線出院患者平均住院天數(shù)預(yù)算數(shù)，當(dāng)實(shí)線雷達(dá)曲線和虛線雷達(dá)曲線間隙較大，說明兩者波動(dòng)較大。2016年2月份處在春節(jié)期間，患者盡量避開春節(jié)前手術(shù)，因此平均住院天數(shù)相對(duì)較短，屬于正?，F(xiàn)象。將出院患者平均住院天數(shù)預(yù)算執(zhí)行率納入科室工作效率關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行考核，引導(dǎo)科室在不影響醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下盡量縮短患者平均住院天數(shù)，提高床位周轉(zhuǎn)率，減少患者等待時(shí)間，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏。

績效管理系統(tǒng)與其他管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，充實(shí)了醫(yī)院績效考評(píng)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)績效考核的精細(xì)化、實(shí)時(shí)化，為科學(xué)引導(dǎo)診療行為，降低運(yùn)營成本發(fā)揮了積極作用。

（六）資源配置應(yīng)用

資源是醫(yī)院維持運(yùn)行、促進(jìn)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)資源的獲取能力、配置能力、轉(zhuǎn)化能力是醫(yī)院重要的核心競爭力之一。醫(yī)院資源配置是通過將人力、物力、財(cái)力的“資源投入”與相應(yīng)醫(yī)療數(shù)量、質(zhì)量的“結(jié)果產(chǎn)出”關(guān)聯(lián)對(duì)比，進(jìn)而重組醫(yī)院資源，優(yōu)化資源配置，達(dá)到防止資源浪費(fèi)、提升資源使用效率的最終目的。公立醫(yī)院綜合改革意見要求按照“適度規(guī)模、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、合理布局、提高質(zhì)量、持續(xù)發(fā)展”的要求發(fā)展公立醫(yī)院。

S醫(yī)院通過在全面預(yù)算管理系統(tǒng)中納入各個(gè)預(yù)算單元人力資源的基本情況和變動(dòng)情況，通過細(xì)分人員的類別、崗位、編制、學(xué)歷、職稱等詳細(xì)信息，得出不同職級(jí)、不同職稱、不同崗位人員的成本，分析職級(jí)、職稱、崗位與成本之間的變動(dòng)規(guī)律，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院人力資源狀況和成本的自動(dòng)化、規(guī)范化管理。

由圖7可以看出，S醫(yī)院呼吸內(nèi)科醫(yī)護(hù)人數(shù)比為12.5。經(jīng)了解S醫(yī)院全院的醫(yī)護(hù)人數(shù)比為12，呼吸內(nèi)科護(hù)理人數(shù)比例偏高于全院水平，主要原因是由于呼吸內(nèi)科患者主要是老年危重癥患者，護(hù)理任務(wù)較重，因此醫(yī)院適當(dāng)傾斜護(hù)理人數(shù)比例。另外，呼吸內(nèi)科人員職稱的結(jié)構(gòu)占比分別為正高級(jí)7%、高級(jí)21%、中級(jí)27%、初級(jí)44%，呈正三角結(jié)構(gòu)，人員配備及梯隊(duì)建設(shè)也較為合理。

此外，S醫(yī)院通過在相關(guān)管理系統(tǒng)中納入科室專用設(shè)備需求計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院專用設(shè)備資源的流程管理，專用設(shè)備資源控制從采購源頭抓起，實(shí)現(xiàn)采購、使用、維護(hù)、報(bào)廢的閉環(huán)式流程管理。

（七）決策分析應(yīng)用

S醫(yī)院運(yùn)營分析系統(tǒng)包括院長視窗、院級(jí)運(yùn)營分析、科室運(yùn)營分析、核算體系查詢四個(gè)模塊（見圖8），生成多樣化管理報(bào)表，滿足管理者需求。

院長視窗可以按日查詢醫(yī)院業(yè)務(wù)的水平、結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)量、病人負(fù)擔(dān)等信息，并瀏覽收入支出總表、費(fèi)用構(gòu)成分析表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營分析報(bào)告。通過可視化的界面，實(shí)時(shí)查看藥占比、耗材比等情況，為院長實(shí)施決策提供服務(wù)。

院級(jí)運(yùn)營分析可以全院、臨床、醫(yī)技、科室等不同類型的責(zé)任中心為角度，采用保本分析、構(gòu)成分析、趨勢分析、差異分析等不同的分析方法查看報(bào)表。科室運(yùn)營分析實(shí)現(xiàn)對(duì)管轄范圍內(nèi)科室的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行損益分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析等。其中，科室損益分析模塊可按日查詢，小到末級(jí)成本核算單元，大到學(xué)科甚至診療科室、護(hù)理單元的明細(xì)收入、直接成本和間接成本?？梢园凑崭魇杖?、成本項(xiàng)目同比、環(huán)比分析。實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的損益數(shù)據(jù)幫助科室快速?zèng)Q策經(jīng)營方案，監(jiān)控不合理支出，關(guān)注收入結(jié)構(gòu)的均衡性。

六、結(jié)論與展望

在改進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用方面，需要及時(shí)總結(jié)前期應(yīng)用效果，不斷提高管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用的“高度”“廣度”“深度”，逐步建立財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，并向“智能會(huì)計(jì)”邁進(jìn)。

（一）公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化價(jià)值

“工欲善其事，必先利其器。”在這個(gè)大數(shù)據(jù)信息時(shí)代，要有效開展管理會(huì)計(jì)工作，必然要打磨利器，而這個(gè)“器”無疑是信息技術(shù)，公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化具有重要的戰(zhàn)略管理價(jià)值。

第一，有助于醫(yī)院實(shí)施科學(xué)合理的決策，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。管理會(huì)計(jì)信息化不僅有助于對(duì)經(jīng)濟(jì)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行精細(xì)化、規(guī)范化、自動(dòng)化的采集和分析，而且極大地提高了數(shù)據(jù)資源的利用效率，管理者可根據(jù)在線運(yùn)營的可視化分析數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)掌控經(jīng)濟(jì)運(yùn)營狀況，從而做出正確決策。

第二，有助于驅(qū)動(dòng)內(nèi)部與外部融合，為醫(yī)藥體制改革提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和政策決策依據(jù)。通過運(yùn)營分析系統(tǒng)，醫(yī)院還可以為上級(jí)主管部門，如衛(wèi)生計(jì)生部門、物價(jià)部門、財(cái)政部門、藥監(jiān)部門提供政策制定的依據(jù)，在供應(yīng)鏈得到延伸的基礎(chǔ)上創(chuàng)造更多的價(jià)值[9]。

第三，有助于打通“信息孤島”，搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通、資源共享[10]。建立健全醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，有助于提升數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一性，提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量，加快數(shù)據(jù)傳遞速度。采集自業(yè)務(wù)系統(tǒng)的源數(shù)據(jù)保證了管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性，生成更為貼合用戶需求的數(shù)據(jù)集市，為管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用和工具創(chuàng)新提供無限可能。

第四，有助于提高財(cái)務(wù)工作效率，推動(dòng)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型。通過管理會(huì)計(jì)信息化，大量的手工工作由計(jì)算機(jī)替代，財(cái)務(wù)人員可以將更多的精力投入到管理會(huì)計(jì)工作，主動(dòng)豐富自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)、提升學(xué)習(xí)動(dòng)力、更新管理理念，從單一的財(cái)務(wù)核算人員向全能型、多元型、復(fù)合型管理人才轉(zhuǎn)變。

（二）管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)建議

1.強(qiáng)化理念是保障。一方面，管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)和應(yīng)用一定要緊密圍繞醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略愿景，統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)、分步落實(shí)，樹立建立面向醫(yī)院各層級(jí)管理者和管理決策系統(tǒng)的意識(shí)。另一方面，管理是為業(yè)務(wù)服務(wù)的，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)首先要正確指引醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展，滿足醫(yī)教研發(fā)展管理需求。

2.整體設(shè)計(jì)是導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)信息化不是對(duì)原有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的修修補(bǔ)補(bǔ)，也不僅僅是對(duì)原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的簡單連接，既包括數(shù)據(jù)傳遞流程改造又包括新增系統(tǒng)功能模塊的重新設(shè)計(jì)，是對(duì)原有的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)有機(jī)整合。

3.大數(shù)據(jù)技術(shù)是支撐。隨著醫(yī)院運(yùn)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)體量不斷增大，醫(yī)院數(shù)據(jù)源呈現(xiàn)幾何級(jí)增長，信息數(shù)量及復(fù)雜程度也快速加大，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)成為醫(yī)院由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的重要支撐條件[11]。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，醫(yī)院可以獲得更加多樣和完整的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，提高數(shù)據(jù)的精細(xì)化和處理速度，進(jìn)一步提高醫(yī)院的基礎(chǔ)管理水平。

4.財(cái)務(wù)人員定位是關(guān)鍵。人才是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展的核心競爭力，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)更加需要一支高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍。未來，醫(yī)院90%的會(huì)計(jì)核算工作將由電腦替代，財(cái)務(wù)人員需要從具體的會(huì)計(jì)核算事務(wù)中脫離出來，更多深入業(yè)務(wù)層面了解業(yè)務(wù)流程、參與決策，并為其提供有效信息，由記錄價(jià)值向創(chuàng)造價(jià)值轉(zhuǎn)變。

（三）未來展望

未來，我們將實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營數(shù)據(jù)由非標(biāo)準(zhǔn)化的異構(gòu)異類數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)變成為互聯(lián)互通、財(cái)務(wù)共享的數(shù)據(jù)；互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療，深刻改變醫(yī)療服務(wù)模式[12]，醫(yī)院的客戶關(guān)系由面對(duì)面的線下交流，轉(zhuǎn)變成為端對(duì)端的線上可視化展示；醫(yī)院內(nèi)部員工業(yè)績數(shù)據(jù)的來源由過去的期末事后追溯，轉(zhuǎn)變成為全過程實(shí)時(shí)采集，實(shí)現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員工作進(jìn)度的在線控制，提升績效評(píng)價(jià)考核的精確性和及時(shí)性；醫(yī)院各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批流程由原始的手工審批轉(zhuǎn)變成為在線審批，原始票據(jù)將直接一步轉(zhuǎn)化成為各類管理會(huì)計(jì)報(bào)表；醫(yī)院的資產(chǎn)物流管理由傳統(tǒng)的手工作業(yè)物流，轉(zhuǎn)變成為物聯(lián)網(wǎng)線上傳遞，促使醫(yī)院資產(chǎn)物流管理流程的再造變革，有效降低庫存、減少資金占用、及時(shí)滿足臨床需求、控制成本杜絕不合理開支；醫(yī)院的管理決策分析由原始的固化報(bào)表，轉(zhuǎn)變成為可視化、生動(dòng)形象的多維圖文展示；國家醫(yī)改政策的影響分析將由原有的人工專題分析，轉(zhuǎn)變成為系統(tǒng)固化的智能分析報(bào)告。

管理會(huì)計(jì)信息化不是“信息化”和“管理會(huì)計(jì)”的簡單疊加，而是通過大數(shù)據(jù)技術(shù)提升管理會(huì)計(jì)水平，以公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用為推手，搭建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，助力創(chuàng)新醫(yī)院管理會(huì)計(jì)全面發(fā)展，整合和共享管理和服務(wù)資源，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理協(xié)同，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，推動(dòng)內(nèi)部管理與外部管理協(xié)同，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外融合。

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