林榆斐 韓金岑

增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，勞務(wù)服務(wù)和商品銷售的區(qū)別愈加模糊，兩者難以清晰界定，這種稅收政策日漸暴露出不合理性，已不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。基于此背景，國家提出并實(shí)施“營改增”政策，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的新要求，有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級，深化財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。“營改增”試點(diǎn)遵循“分步”、“有序”的原則，一直穩(wěn)步向前推進(jìn)。自2016 年5 月1 日起，我國開始全面推行營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)工作，至此營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。作為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量之一的小微企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，如何應(yīng)對稅收新政策帶來的影響并更好地發(fā)展，是目前需要面對及解決的一大重要問題。南充市在前期對納稅人征管基礎(chǔ)信息資料逐戶核實(shí)、全覆蓋業(yè)務(wù)培訓(xùn)到內(nèi)部模擬運(yùn)行，各項(xiàng)準(zhǔn)備工作全部就緒基礎(chǔ)上，于2016年5月1日全面推開“營改增”試點(diǎn)工作。

一、我國“營改增”的發(fā)展歷程

2012年1月1日，“營改增”試點(diǎn)工作率先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始實(shí)行。同年，北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8個(gè)省市也開始相關(guān)試點(diǎn)改革。2013年8月1日，“營改增”試點(diǎn)推向全國，將廣播影視服務(wù)業(yè)務(wù)納入試點(diǎn)范圍。同時(shí)，四川省也正式開始了“營改增”的試點(diǎn)運(yùn)行。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)開始加入“營改增”試點(diǎn)范圍；2014年6月1日，電信業(yè)在全國進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。至此，“營改增”覆蓋了“3+7”個(gè)行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務(wù)業(yè)的覆蓋。2015年5月1日起，我國“營改增”范圍擴(kuò)散至全國。將在全國范圍內(nèi)剩余征收營業(yè)稅的四大行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋。

二、南充市小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)工信部[2011]300號中的描述可知，小微企業(yè)的認(rèn)定依據(jù)是 “根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型?！?/p>

據(jù)國家工商總局統(tǒng)計(jì)，截至2017年9月，我國實(shí)有企業(yè)有2907.23萬戶，注冊資本（金）總額274.31萬億元，與2012年同期相比分別增長116.5%和242.3%。而2017年前三季度我國新登記市場主體1414.6萬戶，新登記企業(yè)451萬戶。其中國家大力倡導(dǎo)的中小企業(yè)成為市場主體增長的主力軍，對企業(yè)總體數(shù)量增長貢獻(xiàn)率達(dá)到85%。而其中注冊資本在100萬～500萬元的企業(yè)增長數(shù)量最多，占各規(guī)模段企業(yè)比重達(dá)39.9%。

眾所周知，小微企業(yè)主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，尤以提供各類服務(wù)的企業(yè)為多。根據(jù)國家工商總局的統(tǒng)計(jì)，我國第三產(chǎn)業(yè)新增企業(yè)無論是數(shù)量還是注冊資本總量占比都超過七成，分別達(dá)到了75.3%和74.4%。這一切預(yù)示著國家將繼續(xù)推行和發(fā)展產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化這一政策。李克強(qiáng)總理曾指出，從眼前看，小微企業(yè)是吸納就業(yè)的“主戰(zhàn)場”，是頂住當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力的“重要一招”。在實(shí)際生活中，小微企業(yè)解決了大多數(shù)人的就業(yè)問題，為我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)繁榮穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)了不可忽視的力量。

2015年上半年，南充市新增各類市場主體14064戶，同比增長19.1%，市場主體總量達(dá)到22.2583萬戶，列全省第四。其中小微企業(yè)總量達(dá)2.8萬戶，以小微企業(yè)為主導(dǎo)的民營經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)增加值412億元，占全市GDP總量的60%。2017年4月，南充共新增科技型中小微企業(yè)100戶

從市國稅局獲得的信息來看，2017年在國稅局繳納企業(yè)所得稅的納稅人共80610戶，其中小微企業(yè)13901戶，占比17%。從行業(yè)分布來看，商貿(mào)企業(yè)7163戶，工業(yè)1664戶，生活服務(wù)業(yè)2510戶、電信業(yè)3戶，保險(xiǎn)業(yè)21戶，交通運(yùn)輸業(yè)240戶，建筑業(yè)634戶，房地產(chǎn)開發(fā)94戶，其他類型1509戶。

同時(shí)，全市建成省、市級創(chuàng)業(yè)園區(qū)8個(gè)，小微企業(yè)孵化器20個(gè)，面積達(dá)48.4萬平方米。2017年4月，南充共新增科技型中小微企業(yè)100戶。（數(shù)據(jù)來源引自四川省人民政府網(wǎng)）由此可見，小微企業(yè)已經(jīng)成為南充經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，也是吸納就業(yè)的主戰(zhàn)場。

由圖2分析可知，商貿(mào)企業(yè)占比52%，是小微企業(yè)中的“大戶”，其次分別為生活服務(wù)業(yè)、工業(yè)、和其他行業(yè)的小微企業(yè)。建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)的小微企業(yè)數(shù)量較少，而保險(xiǎn)業(yè)、電信業(yè)小微企業(yè)的數(shù)量甚至不足1%。由此可知，小微企業(yè)行業(yè)分布極不均衡，特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，還需要政府的大力支持和鼓勵(lì)。

一直以來，小微企業(yè)的發(fā)展面臨各種各樣的困境和阻礙，南充市的小微企業(yè)也不例外。其中突出問題主要集中在稅負(fù)過高、融資困難等方面。稅負(fù)高，主要體現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅這兩大流轉(zhuǎn)稅對小微企業(yè)的影響上。重復(fù)征稅一直是阻礙小微企業(yè)發(fā)展的重要原因。南充小微企業(yè)較多為提供生活服務(wù)的、科技含量不高的公司，高新產(chǎn)業(yè)匱乏，而企業(yè)本身抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，融資能力也不強(qiáng)，即使國家出臺多種扶持政策，也難以維持其發(fā)展，每年都有不少小微企業(yè)退出市場。全面實(shí)行“營改增”后，不僅重復(fù)征稅這一問題得到了有力解決，還享受各種增值稅稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅也有所下降。2016年南充小微企業(yè)享受減免企業(yè)所得稅2309萬元，2017年第一、二季度共減免企業(yè)所得稅1816萬元。

我國經(jīng)濟(jì)政策中也一直鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展。2014年11月國務(wù)院公布了《關(guān)于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》從10個(gè)方面提出了對小微企業(yè)扶持發(fā)展的政策措施。2017年5月，國家工商總局出臺了《關(guān)于深入推進(jìn)“放管服”多措并舉助力小型微型企業(yè)發(fā)展的意見》，更是要求各地政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)將扶持工作落到實(shí)處，切實(shí)履行好“放管服”職能，為小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展做好有力支持。

三、對南充市小微企業(yè)的影響

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，營業(yè)稅改增值稅首先于2012年1月1日在上海開始試點(diǎn)，其后實(shí)施區(qū)域和行業(yè)逐步增加，截至2013年年底，“營改增”實(shí)施范圍已經(jīng)擴(kuò)展到全國。南充市的部分符合條件的企業(yè)也緊隨政策，開始“營改增”試點(diǎn)工作。2015年5月1日起，我國開始全面的“營改增”試點(diǎn)工作。2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人全部納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。至此，南充市小微企業(yè)也開始全面“營改增”工作，由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。

過去，營業(yè)稅是南充市小微企業(yè)繳納的主要稅種，全市營業(yè)稅收入位列四川省第二（數(shù)據(jù)來源：四川省人民政府網(wǎng)）。但很多小微企業(yè)面臨兩稅并收的情況，導(dǎo)致稅負(fù)過重，小微企業(yè)“掙得不多交得不少”。而增值稅取代營業(yè)稅，使得以前占全市稅收27.0%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為增值稅，很大程度上避免了重復(fù)征稅的問題，客觀上鼓勵(lì)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式做出了重要的貢獻(xiàn)（數(shù)據(jù)來源：四川省人民政府網(wǎng)，“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)面后南充應(yīng)對策略研究）。

（一）“營改增”給小微企業(yè)帶來眾多優(yōu)惠扶持政策

小微企業(yè)在此次稅改中享有眾多優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]96）規(guī)定：月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。政策有效期至2017年12月31日。2016年，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》中，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2017年9月27日，李克強(qiáng)總理在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上進(jìn)一步提出，要采取減稅、定向降準(zhǔn)等手段，激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的支持，將小微企業(yè)借款合同免征印花稅、月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè)免征增值稅兩項(xiàng)政策優(yōu)惠期限延長至2020年。在其后出臺的財(cái)稅[2017]76號文件中，將月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的時(shí)間延長至2020年12月31日。

同時(shí)，南充市國稅局從“營改增”試點(diǎn)活動(dòng)開始就全面啟動(dòng)了“營改增”政策大輔導(dǎo)活動(dòng)，提供各種咨詢服務(wù)工作。其中，重點(diǎn)講解了“營改增”基本政策及難點(diǎn)、生活服務(wù)業(yè)“營改增”政策、“營改增”下常見所得稅問題處理、房地產(chǎn)和建筑業(yè)稅收征管、增值稅發(fā)票管理及電子底賬系統(tǒng)運(yùn)用等內(nèi)容。同時(shí)，對建筑、房地產(chǎn)、金融、酒店等重點(diǎn)行業(yè)的納稅人進(jìn)行政策輔導(dǎo)，開展增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)培訓(xùn)，全面宣傳“營改增”一般性政策、稅收優(yōu)惠政策、進(jìn)項(xiàng)抵扣政策等，讓納稅人對“營改增”政策有一個(gè)全面的了解。2015上半年，全市共免征小微企業(yè)增值稅1.1億余元（數(shù)據(jù)來源自：四川省政府網(wǎng)）。

除此之外，南充市政府也注重大力扶持發(fā)展小微企業(yè)，先后出臺多個(gè)文件支持小微企業(yè)的發(fā)展。

以上種種稅收優(yōu)惠政策，都為小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供一個(gè)有利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，極大鼓勵(lì)了小微企業(yè)的發(fā)展熱情，促進(jìn)了相關(guān)行業(yè)在南充的發(fā)展。

（二）小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯降低

根據(jù)國家對納稅人的劃分來看，小微企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。“營改增”后，南充市認(rèn)定年銷售額未達(dá)到500萬元的均屬于小規(guī)模納稅人，按簡易辦法征收稅款，即小規(guī)模納稅人按照3%的征收率來繳納增值稅。小微企業(yè)中的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降。

公式表示為：

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

其中不含稅銷售額=營業(yè)額÷（1+增值稅征收率）

而“營改增”之前，小微企業(yè)對營業(yè)稅的繳納是在當(dāng)期營業(yè)額的基礎(chǔ)上乘以相應(yīng)的稅率。即：

當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)收入（不含稅）×營業(yè)稅稅率

“營改增”前的小微企業(yè)除了繳納營業(yè)稅外，還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。后三種稅以當(dāng)期營業(yè)稅為基礎(chǔ)，稅率分別為7%、3%和2%。計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加=當(dāng)期營業(yè)稅×（7%+3%+2%）

“營改增”之后，小微企業(yè)由之前的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的數(shù)額，也變成以增值稅為計(jì)算基礎(chǔ)。小規(guī)模納稅人采用簡易征收方式計(jì)算增值稅，征收率一律為3%。

計(jì)算公式為：

即應(yīng)納增值稅=營業(yè)收入（含稅）÷（1-增值稅稅率）×增值稅稅率

應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加=增值稅×（7%+3%+2%）

由上述公式可知：城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的高低，主要取決于當(dāng)期營業(yè)稅或增值稅的多少。“營改增”之前，各行業(yè)的營業(yè)稅稅率高低不同，從3%到20%不等?！盃I改增”后，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一律變?yōu)?%，降低了小微企業(yè)中小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。即便是“營改增”之前稅率為3%的小微企業(yè)，由于增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是不含稅的營業(yè)收入，故而在理論上也降低了稅負(fù)。

比如南充某提供交通運(yùn)輸服務(wù)的公司，本身是小規(guī)模納稅人。“營改增”之前，營業(yè)稅稅率為3%?！盃I改增”后，按3%的征收率繳納增值稅。由于增值稅的征收是以不含稅的收入為計(jì)稅基礎(chǔ)，故而理論上可以為該公司減輕稅負(fù)。如果該運(yùn)輸服務(wù)公司當(dāng)期應(yīng)稅收入100萬，按以前營業(yè)稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)，營業(yè)稅為3萬；“營改增”之后，當(dāng)期應(yīng)納增值稅約為2.91萬元。由此可見，實(shí)行“營改增”之后，實(shí)行小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)基本都能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減少。

2015年前三季度，單高坪區(qū)國稅局就為全區(qū)小微企業(yè)共計(jì)減免稅額（含未達(dá)起征點(diǎn)）1498.3萬元，其中，享受增值稅優(yōu)惠小微企業(yè)7620戶，減免稅額1410.7萬元，享受所得稅優(yōu)惠小微企業(yè)291戶，減免稅額87.6萬元。2016年上半年，交通運(yùn)輸業(yè)減稅達(dá)2.9%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和住宿餐飲業(yè)減稅高達(dá)41.8%

本身為一般納稅人的小微企業(yè)則不盡然。仍以交通運(yùn)輸業(yè)為例，“營改增”之前營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%。具體交稅的數(shù)額主要取決于當(dāng)期所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故而其納稅的具體數(shù)額并不能一概論之。據(jù)調(diào)查得知，小微企業(yè)里的一般納稅人稅負(fù)不降反增的情況大多是由于無法取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額所導(dǎo)致的。這也要求小微企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，減少稅改政策所帶來的不利影響。但隨著稅制改革的深入和增值稅抵扣稅鏈條的不斷完善，一般納稅人可抵扣的范圍也將逐步擴(kuò)大，稅負(fù)將總體下降。

2017年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提到，2016年我國全面推開“營改增”試點(diǎn)，全年降低企業(yè)稅負(fù)5700多億元，所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增。預(yù)計(jì)2017年全年還將再減少企業(yè)稅負(fù)3500億元左右。

（三）南充小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)管理方面面臨新挑戰(zhàn)

首先，會(huì)計(jì)核算層面的挑戰(zhàn)。營業(yè)稅雖然有重復(fù)征收等缺點(diǎn)，但其操作簡便，易于計(jì)算，申報(bào)程序也不復(fù)雜，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算也較為簡單。小微企業(yè)的會(huì)計(jì)制度大多不完善，從事會(huì)計(jì)工作的財(cái)務(wù)人員水平也參差不齊?！盃I改增”后，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)等工作比之前復(fù)雜不少，這就要求小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要較好地掌握相應(yīng)的財(cái)稅知識，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，了解增值稅在會(huì)計(jì)核算中的不同之處。

其次，對企業(yè)內(nèi)部行政管理層面的影響。“營改增”之后，小微企業(yè)的發(fā)展風(fēng)向應(yīng)該隨之變化，這就要求公司的財(cái)務(wù)人員要站在戰(zhàn)略全局的高度上，結(jié)合南充市為小微企業(yè)提供的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，為公司的發(fā)展提出與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)分析，為企業(yè)未來的發(fā)展提供更好的建議。同時(shí)，實(shí)行增值稅全面取代營業(yè)稅之后，相應(yīng)的制度也會(huì)越來越嚴(yán)格，小微企業(yè)的行政管理風(fēng)險(xiǎn)也有所上升。

最后，對小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響。小微企業(yè)本身普遍缺少對稅務(wù)籌劃的重視，容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失?！盃I改增”之后，若相關(guān)財(cái)務(wù)人員對新的稅改政策認(rèn)識不足，疏于培訓(xùn)，不僅不能利用新政策為企業(yè)減輕稅負(fù)，反而更容易產(chǎn)生不合法規(guī)的財(cái)務(wù)行為。

（四）南充小微企業(yè)市場競爭力依然薄弱

雖然“營改增”減少了小微企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，為小微企業(yè)的生存發(fā)展提供了一個(gè)有力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但由于南充小微企業(yè)中大部分為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，僅能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，故而在市場競爭中依然處于弱勢地位。

四、建議和改進(jìn)措施

（一）提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

增值稅與營業(yè)稅相比，計(jì)稅過程相對復(fù)雜。原營業(yè)稅計(jì)稅方法簡單，只需將當(dāng)期營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率即可。同時(shí)，小微企業(yè)在成本核算等方面的會(huì)計(jì)制度大多并不完善。上崗人員的職業(yè)素質(zhì)和能力較低，需要自身加強(qiáng)培訓(xùn)，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)等機(jī)構(gòu)組織的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，根據(jù)需要增加財(cái)務(wù)核算人員的配備，提升相關(guān)財(cái)務(wù)知識，逐步建立起比較完整的增值稅會(huì)計(jì)核算體系。

（二）重視稅務(wù)籌劃工作，提升納稅避險(xiǎn)意識

小微企業(yè)普遍缺乏對稅務(wù)籌劃工作的重視，納稅避險(xiǎn)意識較差?！盃I改增”前，小微企業(yè)對稅負(fù)的了解重心往往集中在營業(yè)稅上，稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府部門也往往將營業(yè)稅作為重點(diǎn)監(jiān)察對象?！盃I改增”實(shí)施以后，小微企業(yè)應(yīng)該將重心移至增值稅，充分利用各種優(yōu)惠政策，發(fā)揮自身優(yōu)勢，做好稅務(wù)籌劃工作，及時(shí)了解自身經(jīng)營情況，調(diào)整經(jīng)營策略，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）加大對多行業(yè)小微企業(yè)的扶持力度

自從“營改增”全面試點(diǎn)展開后，市政府出臺了多種政策扶持小微企業(yè)的發(fā)展。但在南充的第三產(chǎn)業(yè)占比較低，服務(wù)水平較弱。在新興產(chǎn)業(yè)方面，小微企業(yè)的支撐力不強(qiáng)，競爭力較弱。根據(jù)2017年南充市前三季度的經(jīng)濟(jì)報(bào)告可知，南充市新材料、電子信息、生物醫(yī)藥等產(chǎn)業(yè)在工業(yè)中的占比不到20%。一方面與小微企業(yè)自身發(fā)展能力弱有關(guān)，另一方面也與政府的扶持政策相關(guān)。在今后的發(fā)展規(guī)劃中，南充市的發(fā)展重心應(yīng)關(guān)注在加快構(gòu)建以現(xiàn)代工業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面，這其中必然少不了對小微企業(yè)的扶持與提升。

五、結(jié)語

“營改增”的全面實(shí)施，是我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然結(jié)果，也是和國際接軌，提升我國企業(yè)在國際上的競爭力的必要措施。這一稅改政策的實(shí)施，能夠有效減少小微企業(yè)的發(fā)展阻力，有力提升小微企業(yè)的發(fā)展速度，為我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型增加助力。南充小微企業(yè)在這次改革中乘勢發(fā)展，在其中得到不同程度的減稅優(yōu)惠，也為南充經(jīng)濟(jì)的繁榮添磚加瓦。但是，小微企業(yè)也必須認(rèn)識到“營改增”帶來的挑戰(zhàn)和問題，采取應(yīng)對措施積極解決，才能充分利用此次機(jī)會(huì)提升自身發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳明.“營改增”對中小微企業(yè)稅負(fù)的影響力[J].金融縱橫，2016（01）.

[2]王勝軍.淺議“營改增”后小微企業(yè)稅收籌劃方法[J].河北企業(yè)，2016（05）.

[3]劉嘯塵.“營改增”對小微企業(yè)的影響研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2016（22）.

[4]余秀珍.企業(yè)在“營改增”背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（01）.

[5]林敏莉，淺談“營改增”對小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對策略[J].財(cái)經(jīng)界，2013（04）.

[6]劉怡，南充：政策“組合拳”為小微企業(yè)按下發(fā)展“快進(jìn)鍵”[EB/OL].南充市政府網(wǎng)，2015-10-20.

[7]中華人民共和國國家工商行政管理總局.黨的十八大以來全國企業(yè)發(fā)展分析[EB/OL].國家工商總局網(wǎng)站，2017-10-26.

[8]王青山，伍力.南充：一戶不漏，小微企業(yè)稅收享優(yōu)惠[N].四川日報(bào)，2015-10-19.

[9]中共南充市委政策研究與深化改革網(wǎng).“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)面后南充應(yīng)對策略研究[EB/OL].南充市政府網(wǎng)，2016-06-08.

[10]南充市發(fā)展和改革委員會(huì).南充市前三季度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保持穩(wěn)中向好發(fā)展態(tài)勢.南充市政府網(wǎng)，2017-10-27.

[11]陳建波.“營改增”對樂山小微企業(yè)的影響分析[J].時(shí)代金融，2013（11）.

[12]南充市發(fā)展和改革委員會(huì).南充市前三季度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保持穩(wěn)中向好發(fā)展態(tài)勢[EB/OL].南充市政府網(wǎng)，2017-10-27.

（作者單位：南充職業(yè)技術(shù)學(xué)院）