●李國華

近年來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅猛發(fā)展，信息化水平普遍提高，新的業(yè)務(wù)模式正不斷影響著人們生活的方方面面。市場經(jīng)濟環(huán)境的變化給會計行業(yè)帶來新難題，我國企業(yè)會計準則理當響應(yīng)業(yè)務(wù)模式發(fā)展新變化，進行一定程度的修訂，從而能夠更好地指導企業(yè)的會計工作，助力我國新時代經(jīng)濟建設(shè)。

一、業(yè)務(wù)模式新發(fā)展

（一）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的新發(fā)展

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟模式是借助不斷發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)而興起的全新業(yè)務(wù)模式，其特征是企業(yè)通過搭建網(wǎng)絡(luò)平臺為買賣雙方搭橋牽線，并從中賺取中介費用。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟蘊藏著無數(shù)的可能性。簡而言之，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟模式相當于為雙方或多方提供一個不受時空限制的 “虛擬會議室”，從而促進各方進行廣泛、平等、及時地信息交流與共享。此外，為了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟正常、高效地運行，此類網(wǎng)絡(luò)平臺也承擔著部分審核和監(jiān)督的工作。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟模式下，新興的產(chǎn)業(yè)模式、交易形式和業(yè)務(wù)活動對企業(yè)會計準則提出了新的要求，需要引起國家有關(guān)部門的重視。

（二）信息化的新發(fā)展

信息化是建立在蓬勃發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)之上，利用技術(shù)手段將研究對象涉及的各類信息進行歸納存儲，最終使其服務(wù)于決策。信息化時代，人們能夠接觸和獲取的信息量達到了一個前所未有的量級，幾乎一切文明成果都能夠通過互聯(lián)網(wǎng)快速地共享到全球各地。信息化將全球各地區(qū)連接成了一個整體，增進了彼此之間的交流和了解。近年來隨著基礎(chǔ)設(shè)施的不斷興建和完善，互聯(lián)網(wǎng)終端的普及以及大數(shù)據(jù)、云計算等新技術(shù)的發(fā)展和運用，信息化以驚人的速度覆蓋了人們的日常生活，成為社會運轉(zhuǎn)中不可或缺的一部分。

對于現(xiàn)代企業(yè)管理而言，信息化能夠幫助企業(yè)構(gòu)建起一套完整的管理信息系統(tǒng)。這有助于企業(yè)打破繁瑣、低效的組織結(jié)構(gòu)，促進組織結(jié)構(gòu)扁平化，降低組織內(nèi)部溝通成本，提高信息交流的可靠性。帶來這些改變的深層原因，是科學技術(shù)的不斷進步，根據(jù)2017年底的最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國目前的網(wǎng)絡(luò)普及率為55.8%，超過了全球各國家的均值，更是超過亞洲國家均值9.1個百分點。從信息的覆蓋面積而言，我國已可以稱為信息化社會了。信息化時代為社會帶來了天翻地覆的改變，在如今這個信息爆炸的時代，會計準則的部分內(nèi)容就顯得有些不合時宜，亟需進行調(diào)整和變革來適應(yīng)時代的發(fā)展。

（三）共享經(jīng)濟的新發(fā)展

共享經(jīng)濟的核心關(guān)鍵詞是“共享”。共享經(jīng)濟的興起是為了提高閑散資源的利用率，釋放物品潛在利用價值。同時也有人提出共享經(jīng)濟能夠促進社會公平，能夠讓更多人共同享受社會資源，獲得紅利。如今互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展讓共享經(jīng)濟成為了現(xiàn)實：共享單車、共享汽車、共享充電寶，甚至有共享教育和醫(yī)療。

馬科斯·費爾遜（MarcusFelson）和瓊·斯潘思（Joel.Spaeth）于1978年發(fā)表的論文中最早提及了共享經(jīng)濟這一名詞，其主要觀點包括，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展讓某個第三方能夠以某種網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)搭建一個開放的市場平臺，在這個平臺上不同的個體可以參與到其中的共享活動中來，而這個提供共享服務(wù)的平臺，除了作為連接買賣雙方的橋梁，還需要建立一系列保全機制、風險評估機制和信用體系，并負責技術(shù)方面的修補和維護，使得買賣雙方可以通過該平臺安全透明地進行交易。

共享經(jīng)濟如今已成為社會中不可或缺的一部分，在各個領(lǐng)域中都不停涌現(xiàn)著實力強勁的共享經(jīng)濟公司，覆蓋了生活中所涉及的方方面面，比如著名的打車軟件UBER和滴滴打車都是共享經(jīng)濟的典型代表，除此之外還有房屋共享代表Airbnb、度假共享VaShare、游戲共享平臺Steam和Wegame、共享資金平臺Prosper、在線工作共享平臺AAwork等等?？梢哉f如今共享經(jīng)濟受追捧的程度已經(jīng)達到“只有想不到，沒有做不到”的地步。當下共享經(jīng)濟這一新型業(yè)務(wù)模式不僅深深地改變了人們的生活，也為廣大創(chuàng)業(yè)者提供了一個新的發(fā)展契機。如何指導、規(guī)范共享經(jīng)濟下企業(yè)會計行為？企業(yè)會計準則有必要順應(yīng)這一潮流進行改變。

二、業(yè)務(wù)模式發(fā)展對企業(yè)會計準則的影響

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等新技術(shù)的不斷發(fā)展催生了以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、信息化和共享經(jīng)濟為代表的新型業(yè)務(wù)模式，這些業(yè)務(wù)模式不僅豐富了現(xiàn)有的商業(yè)模式，也讓企業(yè)的發(fā)展變得更具多樣性，更是對企業(yè)會計準則產(chǎn)生了深刻影響。本文將從五個方面來分析業(yè)務(wù)模式發(fā)展對企業(yè)會計準則產(chǎn)生的主要影響。

（一）業(yè)務(wù)模式發(fā)展對公允價值的影響

公允價值在會計領(lǐng)域中的定義為：資產(chǎn)或負債在買賣或是清償時遵循公平交易的原則所確定的價格。國際上普遍認為在運用公允價值時，一定要符合知情、公平和自愿三大原則。只有符合這三條原則，交易價格才是公允和有意義的。相對于歷史成本，公允價值有其科學和先進的部分，因為公允價值更能夠反映在當前市場中某一項資產(chǎn)或是負債的實際價值，同時公允價值的變動所反映出的市場信息更準確可靠。未來，公允價值得到進一步運用幾乎是一種必然，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。此外，公允價值在實務(wù)中的運用能提高會計信息質(zhì)量，也使企業(yè)能夠更好地適應(yīng)新業(yè)務(wù)模式帶來的變化。

教育在社會中起著關(guān)鍵作用，教學資源對房價的帶動作用十分顯著，特別是優(yōu)質(zhì)教學資源更是引得眾多家庭蜂擁而至。住宅小區(qū)與中學和幼兒園之間的距離每增加一千米，房價分別減少394元/m2和3145 元 /m2。從圖 3（d）和 3（e）可以看出：對房價影響較大的主要為中山、西崗和甘井子區(qū)。這是因為該區(qū)教育資源較豐富，聚集了大連市二十四中、一中和二十三中等重點學校。所以，教育資源的密度對房價有一定的作用。

就我國目前現(xiàn)行的企業(yè)會計準則來看，其中關(guān)于公允價值的部分仍存在許多限制條件，例如在對公允價值的使用上設(shè)立了諸如“確鑿證據(jù)”、“持續(xù)可靠取得”這樣的描述，這些條件一定程度上增加了確定公允價值標準的難度。誠然，這些條件的設(shè)置有其特殊的歷史背景。在以前要想獲取公允價值難度很大，大范圍的推廣也顯得不現(xiàn)實。然而在網(wǎng)絡(luò)和計算機技術(shù)飛速發(fā)展的當下，這些問題早已得到了很大程度的解決。世界上許多發(fā)展中國家已經(jīng)紛紛對其企業(yè)會計準則做了修改，嘗試去普及使用公允價值的理念。與其相比我國在對公允價值的研究和使用上則有些滯后，在新業(yè)務(wù)模式普遍開展的當下，這種制度上的落后帶來的不利影響尤為明顯。

新的業(yè)務(wù)模式對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售模式、運營管理等都產(chǎn)生了深刻的影響。國內(nèi)許多企業(yè)在保留部分傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式的情況下，積極探索和開展自己的新業(yè)務(wù)模式，這也使得企業(yè)的會計工作變得更加復雜，有些新業(yè)務(wù)模式帶來的新財務(wù)數(shù)據(jù)甚至超出了企業(yè)會計準則所界定的范圍。因此，結(jié)合新業(yè)務(wù)模式發(fā)展的特點，我國有必要加強對公允價值的研究和推廣，重視與公允價值相關(guān)的制度建設(shè)。

（二）業(yè)務(wù)模式發(fā)展對會計要素的影響

會計要素是會計工作中首先需要明確的部分，是會計對象的科學分類。在業(yè)務(wù)模式不斷發(fā)展的當下，現(xiàn)行的企業(yè)會計準則已經(jīng)不能很好地滿足企業(yè)經(jīng)營的核算要求，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)等新業(yè)務(wù)模式對其進行完善和補充可謂迫在眉睫。

以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為例，與傳統(tǒng)行業(yè)不同的是，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)依賴用戶流量。用戶本身就是一筆可貴的財富，誰積累了足夠龐大的用戶群體，誰就更容易賺取利潤。然而，作為衡量互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)規(guī)模重要指標的用戶數(shù)量和數(shù)據(jù)流量在現(xiàn)行的企業(yè)會計準則條件下卻不能得到有效的計量和披露，甚至因為不符合資產(chǎn)的定義而被排除于財務(wù)報表之外，這顯然未考慮到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特殊性。

綜上所述，我國企業(yè)會計準則中關(guān)于會計要素的定義和確認條件已經(jīng)不能夠滿足業(yè)務(wù)模式新發(fā)展所帶來的變化，有待進一步完善。

（三）業(yè)務(wù)模式發(fā)展對會計方法的影響

在信息時代，以往傳統(tǒng)會計中采用的會計數(shù)據(jù)計算方法顯得有些不合時宜。與過去手工計算不同，如今計算機處理數(shù)據(jù)成為了主流。計算機處理數(shù)據(jù)快捷、準確，能夠節(jié)約大量的人工成本和時間成本。但與此同時，數(shù)據(jù)計算方法沒有得到革新，依然保留了老一套既繁瑣又復雜的算法，沒有適應(yīng)計算機和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展。當前的企業(yè)會計準則沒有將業(yè)務(wù)發(fā)展對會計工作的影響納入考慮范圍，這為數(shù)據(jù)處理帶來了許多不必要的麻煩。企業(yè)會計準則在修訂時應(yīng)全面考慮業(yè)務(wù)模式發(fā)展、技術(shù)進步帶來的影響，并結(jié)合實際情況對其進行補充。充分發(fā)揮其作為準則的效用，歸納總結(jié)出一套科學的會計數(shù)據(jù)計算方法，從而指導采用新業(yè)務(wù)模式的企業(yè)更好地去開展會計工作。

（四）業(yè)務(wù)模式發(fā)展對財務(wù)報表的影響

目前我國所有企業(yè)在進行財務(wù)報表披露時所遵循的都是現(xiàn)行企業(yè)會計準則中所規(guī)定的格式，這種標準格式在制定之初起到了很大的效用，讓財務(wù)報表的格式得到了規(guī)范，同時也為使用者謀得了便利。然而這種標準格式受限于其時代背景，是基于使用肉眼閱讀的會計信息使用者而制定，這種統(tǒng)一的格式雖然仍有其可取之處，但隨著新業(yè)務(wù)模式的開展，時代的變化和技術(shù)的進步，這一格式逐漸已經(jīng)不能適應(yīng)目前企業(yè)在進行財務(wù)報表披露時的實際需求。計算機無法有效的從按當前格式制定的財務(wù)報表中進行信息的提取和解析，這樣大大降低了工作效率。因此在業(yè)務(wù)模式不斷發(fā)展的當下，對財務(wù)報表的編寫和披露進行革新可謂勢在必行。

（五）業(yè)務(wù)模式發(fā)展對會計收入確認的影響

即便排除業(yè)務(wù)模式發(fā)展帶來的影響，收入的確認也一直是個令人爭論不休的問題。而在當前新的業(yè)務(wù)模式出現(xiàn)的情況下，又帶來了許多新的問題和爭論。比如以互聯(lián)網(wǎng)電子商業(yè)交易為例，與絕大多數(shù)傳統(tǒng)的銷售模式不同，其流程大致為買方選購商品、平臺收到買家支付的錢款、賣家籌備商品并郵寄、通過物流企業(yè)將商品進行運輸、買家收到商品通知平臺、賣家收到出售商品所得款項。與傳統(tǒng)銷售相比，如今的電子商業(yè)雖然在使用上更為便捷但在流程上其實比傳統(tǒng)銷售更為復雜，交易事項變得繁多之余收入的確認也必須考慮更多問題。例如貨物在賣家寄出但未抵達買家手中時的大段真空期也讓收入確認的時間節(jié)點成為了新的難點。

三、企業(yè)會計準則適應(yīng)業(yè)務(wù)模式發(fā)展的建議

根據(jù)業(yè)務(wù)模式發(fā)展對我國企業(yè)會計準則帶來的影響，本文在此提出了以下五點建議，希望能對企業(yè)會計準則的修訂與完善帶來助益。

（一）會計準則中更廣泛地使用公允價值

隨著業(yè)務(wù)模式的不斷發(fā)展和高新技術(shù)的不斷運用，在未來的會計實務(wù)中，公允價值必將得到更加廣泛的運用。在互聯(lián)網(wǎng)時代，財務(wù)報表的使用者要求財務(wù)報表中所蘊含的信息具備比以往更高的有用性，反應(yīng)更多信息，這正好符合公允價值所具備的屬性，同時也是公允價值相較于歷史成本的一大優(yōu)勢。在如今這個信息時代，以往收集信息難、信息來源少、信息獲取成本高、信息流通渠道少等問題都得到了根本性的解決，同時隨著計量方法的進一步完善規(guī)范，公允價值的準確性必將進一步得到提升，其使用價值也將得到提升。使用公允價值進行披露的財務(wù)報表將更受投資者的青睞。目前IASB和FASB對公允價值進行了進一步的討論，不斷推進公允價值的使用研究，在近年來的公告中已經(jīng)反映出這公允價值運用推廣的趨勢。因此在對我國的企業(yè)會計準則進行修訂時，應(yīng)進一步拓展公允價值的應(yīng)用范圍，放松其限制條件，同時加強對企業(yè)會計工作的指導和規(guī)范。

（二）會計準則及時修改會計要素的定義

目前我國雖然不斷推出新的企業(yè)會計準則，但這種修補性的更新往往并不涉及其中作為根本的會計要素的定義。然而隨著業(yè)務(wù)模式的不斷發(fā)展，現(xiàn)行的企業(yè)會計準則中關(guān)于各個會計要素的定義已經(jīng)不能夠滿足實務(wù)和財務(wù)報表使用者的需要，暴露出了其不足和局限性。例如前文中提到過的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，很多重要的資產(chǎn)便不符合現(xiàn)行財務(wù)報表中關(guān)于資產(chǎn)的定義，無法在財務(wù)報表中得到有效的體現(xiàn)，這既損害了企業(yè)的利益同時也損害了財務(wù)報表使用者的利益，因此對會計要素的定義進行修改和更新迫在眉睫，刻不容緩。

作為參考，本文認為我國在進行企業(yè)會計準則時應(yīng)借鑒IASB的意見，通過歸納和總結(jié)新業(yè)務(wù)模式的特點，對各個會計要素的定義進行全面的修改和訂正，使其能夠充分運用于目前采用新業(yè)務(wù)模式進行運轉(zhuǎn)的企業(yè)中，例如IASB就降低了對于資產(chǎn)、負債未來經(jīng)濟利益流入或流出的確定要求，使其能夠更好的作用于采用新業(yè)務(wù)模式的企業(yè)。因此我國在對企業(yè)會計準則中會計要素進行定義時，也應(yīng)該充分考慮我國國情，對企業(yè)的會計需求進行全面的考量，從而制定出規(guī)范有效的準則。

（三）會計準則會要求使用更精準的會計方法

隨著業(yè)務(wù)模式的不斷發(fā)展，過去的簿記、登賬等方法已經(jīng)逐漸被計算機軟件自動化處理所取代，因此會計準則中仍保留的大量關(guān)于會計處理方法的規(guī)定如今已顯得有些不合時宜。在未來對會計準則的修訂中，應(yīng)該對現(xiàn)行準則中存留的大量會計處理方法進行刪減或調(diào)整。考慮到目前會計人員參與管理以及企業(yè)大量使用計算機進行賬戶處理的現(xiàn)實情況，企業(yè)需要采用更為科學、更為合理的會計計算方法。利用計算機軟件設(shè)立一個統(tǒng)一的標準進行賬戶處理，有助于會計信息的規(guī)范化，提高會計信息的使用價值。同時，這也能夠幫助會計人員從瑣碎的會計信息搜集編排工作中解脫出來，減少其工作量，使其專注于對原始信息的審核以及對最終信息的輸出上。

（四）財務(wù)報表的編寫應(yīng)適應(yīng)業(yè)務(wù)模式的發(fā)展

目前無論是我國還是國際都在致力于對XBRL(可拓展商業(yè)報告語言)等能夠被計算機所識別的會計語言進行探索和研究。但我國目前關(guān)于結(jié)構(gòu)化商業(yè)語言的研究較少，雖然出臺了一些規(guī)范性文件，但這些文件大多脫離實際，對實務(wù)并無太多有價值的指導作用?？紤]到當下財務(wù)報表多由計算機軟件進行編寫，報表使用者在瀏覽報表時也更多通過數(shù)字化媒介而不是紙質(zhì)媒介，現(xiàn)行的企業(yè)會計準則中關(guān)于財務(wù)報表的部分已經(jīng)有些落后。因此我國應(yīng)進一步研究和探索結(jié)構(gòu)化商業(yè)語言，提高結(jié)構(gòu)化商業(yè)語言的實用性，讓財會工作者運用信息技術(shù)更高效地編制財務(wù)報表，同時也讓財務(wù)報表使用者能夠更高效地使用財務(wù)報表，從財務(wù)報表中獲取有價值的信息。

（五）收入準則應(yīng)符合業(yè)務(wù)模式帶來的改變

新的業(yè)務(wù)模式不僅改變了企業(yè)過去的經(jīng)營模式，也拓展了企業(yè)的業(yè)務(wù)收入來源，因而傳統(tǒng)的會計核算方法有些不能適應(yīng)新時期的發(fā)展需求。如今的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)顛覆了以往的營銷模式、流程創(chuàng)新和組織架構(gòu)，其盈利模式、支付模式等都是現(xiàn)行的企業(yè)會計準則所無法界定的。對這些開展新業(yè)務(wù)模式的企業(yè)進行財務(wù)核算時的難度會大大增加，同時在進行財務(wù)報表披露時也無法準確地反映企業(yè)的實際情況。這就迫切要求我國的企業(yè)會計準則結(jié)合當下的實際情況作出改變，進行修訂和完善，填補互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)(例如電商、共享平臺)在收入確認領(lǐng)域的空白，通過更加詳盡的準則讓企業(yè)可以依照準則開展會計工作。

綜上所述，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展和創(chuàng)新，整個社會、人們的生活、企業(yè)活動等都在接受其帶來的新改變，新的業(yè)務(wù)模式也層出不窮。會計是一門古老又現(xiàn)代的科學。會計準則一定要充分考慮當前的業(yè)務(wù)模式發(fā)展的新趨勢以及其帶來的影響，結(jié)合目前開展新業(yè)務(wù)模式的企業(yè)的實際經(jīng)營情況，進行適應(yīng)性的調(diào)整修訂，以便更好地規(guī)范和指導企業(yè)會計工作的進行?！?/p>

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