陳靜宜

摘要：當(dāng)前，我國(guó)高校面臨的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，各方面風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。本文基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角探討高校內(nèi)部控制問(wèn)題，結(jié)合當(dāng)下高校內(nèi)部控制方面存在的普遍問(wèn)題，提出高校應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，盡快完善內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷推進(jìn)和深化，高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，辦學(xué)模式也趨于多樣化，高校逐漸由服務(wù)型機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鬓k學(xué)型機(jī)構(gòu)，從單一學(xué)科型大學(xué)向多學(xué)科綜合型大學(xué)轉(zhuǎn)變。高等教育改革步伐加快使高校對(duì)資金的需求日益強(qiáng)烈，資金來(lái)源也由原來(lái)全部依賴財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾交I措資金，資金來(lái)源日趨多元化和復(fù)雜化。在此形勢(shì)下，高校面臨的財(cái)務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。近年來(lái)的高校財(cái)務(wù)舞弊事件屢有發(fā)生就是例證。因此，為了確保高等學(xué)校資金的籌措和使用健康有序的進(jìn)行，高校必須重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全內(nèi)部控制制度。

為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，我國(guó)財(cái)政部于2012年公布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該規(guī)范將內(nèi)部控制定義為單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。至2014年，該規(guī)范已在全國(guó)執(zhí)行，初步建立了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度基本框架，指導(dǎo)相關(guān)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系。這表明我國(guó)高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，為高校等事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半期的美國(guó)。風(fēng)險(xiǎn)管理真正作為一門學(xué)科的出現(xiàn)，是以Mehr 和Hedges 的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》（1963）和 C.A.Williams和 Richard M. Heins《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》的出版為標(biāo)志。Williams 和 Heins 認(rèn)為，“風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制從而以最小的成本使風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失達(dá)到最低程度的管理方法。” [1]21世紀(jì)初，隨著安然、世通等一連串財(cái)務(wù)舞弊事件的爆發(fā)，美國(guó)推出《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。該框架將“風(fēng)險(xiǎn)管理”定義為“一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施的過(guò)程，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別那些可能影響企業(yè)運(yùn)作的潛在事件，并將其控制在企業(yè)的可接受范圍之內(nèi)，從而幫助企業(yè)達(dá)成目標(biāo)”。[2]

隨著高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁和復(fù)雜，高校在發(fā)展過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大，縱觀目前我國(guó)高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面，還存在著以下問(wèn)題。

一、高等學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。[3]當(dāng)前，我國(guó)高校內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱，具體表現(xiàn)在：一是，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。目前，我國(guó)高?；疽呀⒘诵ｉL(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，但沒(méi)有將具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任細(xì)化落實(shí)到各部門及個(gè)人，這使得高校的決策機(jī)制缺乏一定的有效性，不利于高校內(nèi)部控制活動(dòng)的有效執(zhí)行。部分高校對(duì)總會(huì)計(jì)師的設(shè)置不夠重視，未充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的決策影響力。二是，內(nèi)部控制文化欠缺。內(nèi)部控制文化建設(shè)是校園文化建設(shè)的重要組成部分。但很多高校管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為高校是非盈利組織，不存在任何風(fēng)險(xiǎn)，忽視風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致高校在內(nèi)部控制文化建設(shè)方面仍存在不足，全員的參與度也不夠。

二、高等學(xué)校內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

高校內(nèi)部控制制度的建立和有效執(zhí)行離不開有效的內(nèi)外部監(jiān)督。就外部監(jiān)督而言，財(cái)政等監(jiān)管部門沒(méi)有盡到應(yīng)有的監(jiān)管職責(zé)，社會(huì)監(jiān)督不到位或無(wú)效。就內(nèi)部監(jiān)督而言，內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用未充分發(fā)揮。目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于行政管理，是高校行政管理體系的組成部分。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性不能夠保證，因此內(nèi)部審計(jì)部門很難對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真正有效的監(jiān)督。此外，部分高校內(nèi)部審計(jì)理念和審計(jì)方法較為落后，大多重視事后監(jiān)督而忽略事前監(jiān)督和事中控制，內(nèi)部審計(jì)效力低下。

三、高等學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度不完善。

高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等量化程度不高，評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性有待提高。目前，我國(guó)高沒(méi)有形成全員參與評(píng)價(jià)的機(jī)制，學(xué)校全體教職工對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的參與度較低，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的，導(dǎo)致內(nèi)控制度的改進(jìn)和優(yōu)化難以實(shí)現(xiàn)。此外高校在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，沒(méi)有結(jié)合信息管理和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不夠全面有效。

四、高等學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理水平低

我國(guó)多數(shù)高校沒(méi)有建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門和專職的風(fēng)險(xiǎn)管理人員。況且風(fēng)險(xiǎn)管理方法落后，大多數(shù)的高校缺乏長(zhǎng)期的歷史數(shù)據(jù)的積累，也沒(méi)有能夠建立起符合高校自身的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量模型，風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量和識(shí)別方法落后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確度不高。

因此高校應(yīng)該以控制風(fēng)險(xiǎn)為核心，針對(duì)上述存在的問(wèn)題，盡快完善內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

一是建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境。高校管理者要高度重視校園內(nèi)控文化建設(shè)，提倡以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制文化，形成全員重視風(fēng)險(xiǎn)管理、自覺(jué)遵守內(nèi)控制度的良好氛圍。組織全體教職工學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，提高全體教職工參與內(nèi)控建設(shè)的積極性，加強(qiáng)全體教職工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，形成具有自身特色的校園內(nèi)控文化。內(nèi)控人員的應(yīng)具有較高的道德和職業(yè)素養(yǎng)，參與內(nèi)控的人員的專業(yè)素質(zhì)和技能可以通過(guò)各種定期培訓(xùn)活動(dòng)予以提高。

二是完善內(nèi)部控制監(jiān)督。高校防范風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，離不開內(nèi)外部監(jiān)督。外部政府作為高校的出資者，有義務(wù)對(duì)高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理和監(jiān)督。政府對(duì)高校的科學(xué)有效的監(jiān)督，是高校防范風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制良好實(shí)施的基礎(chǔ)。高校應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并確保其獨(dú)立性和客觀性，促使內(nèi)部控制得以有效實(shí)施。加強(qiáng)與外部審計(jì)的交流與學(xué)習(xí)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的的水平。

三是健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。高校應(yīng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》明確學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍和具體內(nèi)容，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的可量化程度。詳細(xì)規(guī)定內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容、格式等，避免評(píng)價(jià)工作的隨意性。高校應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理念，針對(duì)可能影響高校發(fā)展目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果采取對(duì)策。

四是提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。面對(duì)紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，高校應(yīng)不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。高校上至管理層下至普通教職工應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)特別重視與加強(qiáng)防范。通過(guò)梳理高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，識(shí)別存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并評(píng)估其發(fā)生的可能性和影響程度，設(shè)計(jì)控制程序應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的演進(jìn)與展望 王穩(wěn) 王東《審計(jì)研究》2010年4期

[2]COSO.2004.Enterprise Risk Management — Integrated Framework[R].

[3]公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系框架——基于戰(zhàn)略管理視角 李維安、戴文濤審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究 2013年第4期