◇杜慧鳴
證券市場(chǎng)是金融市場(chǎng)的高級(jí)組織形式,它的優(yōu)點(diǎn)是規(guī)則嚴(yán)格、監(jiān)督機(jī)制明晰、激勵(lì)措施符合市場(chǎng)發(fā)展,這些都使證券市場(chǎng)法制建設(shè)和規(guī)范化水平顯著提高,從而有效地推進(jìn)了我國(guó)企業(yè)的成長(zhǎng)。當(dāng)前,證券市場(chǎng)還需要不斷完善,在健全和完善上市公司治理機(jī)制的道路上,大多數(shù)企業(yè)依然存在著不少問題,主要包括結(jié)構(gòu)上缺乏合理性、股權(quán)過于集中、市場(chǎng)不夠完善等。這些治理漏洞為上市公司的不法分子提供了機(jī)會(huì),他們利用漏洞操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,欺瞞投資者,炒作股票謀取非法利益,對(duì)上市公司和證券市場(chǎng)的發(fā)展帶來了負(fù)面影響。怎樣消除和避免這些問題,是目前亟須研究的重要課題。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是一個(gè)重要手段,它能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。
要深刻了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,獲得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息,保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整,離不開企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督能夠使信息及時(shí)地反映出來,幫助管理者做決策,使其正確處理公司存在的各種問題。因此,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)管理的一個(gè)很重要的步驟。但實(shí)際情況是我國(guó)很多企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督問題上根本沒有重視使得內(nèi)部控制效果不理想。
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體存在雙重身份
在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)人員具備雙重身份,既要服從國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定,又要服從單位,受單位負(fù)責(zé)人的管理,所以其對(duì)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的公正性會(huì)遭到質(zhì)疑。因?yàn)檫@種矛盾關(guān)系,會(huì)計(jì)人員可能會(huì)偏離國(guó)家、社會(huì)或企業(yè)所有者的利益。由于會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力受限,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督更不能發(fā)揮其作用,從而致使個(gè)別人利用權(quán)力謀取不當(dāng)利益。
2.內(nèi)部審計(jì)效果不理想
當(dāng)前,我國(guó)很多上市公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是擺設(shè),在防范風(fēng)險(xiǎn)阻塞漏洞和增強(qiáng)管理的作用上效果不明顯,對(duì)公司監(jiān)督的作用極少。一方面,公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員均由管理層任免,這樣的隸屬關(guān)系致使公司經(jīng)濟(jì)利益都會(huì)受到公司管理層的約束,這必然會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職員的監(jiān)督進(jìn)行制約。另一方面,由于內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)財(cái)務(wù)出入進(jìn)行審計(jì),沒有對(duì)公司的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì),導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍狹小,再加上它是事后審計(jì),很可能是對(duì)已經(jīng)加工處理過的會(huì)計(jì)資料審計(jì),要從這樣的內(nèi)容中找出問題,比較困難。
1.政府多個(gè)部門交叉監(jiān)督
政府監(jiān)督包含多個(gè)監(jiān)督主體共同作用,如審計(jì),稅務(wù),工商,證券等。政府在監(jiān)管過程中要嚴(yán)格按照法律要求,做好分內(nèi)的事情,避開重復(fù)檢查,充分發(fā)揮各專業(yè)監(jiān)督的作用。然而我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況是各個(gè)監(jiān)督主體存在交叉監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定了各監(jiān)督部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督責(zé)任,卻沒有對(duì)各個(gè)部門間該怎樣分工做出詳細(xì)說明,容易出現(xiàn)職責(zé)不清從而削弱政府的監(jiān)管。對(duì)于企業(yè)來說,重復(fù)監(jiān)督會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān),有問題時(shí)各部門又會(huì)相互推脫,導(dǎo)致政府監(jiān)督不力。
2.審計(jì)監(jiān)督不足
當(dāng)前社會(huì)監(jiān)督主要是依靠審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督。從社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò),發(fā)布虛假報(bào)告,公眾對(duì)其缺乏信心。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督質(zhì)量較低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)具有兩面性,既有服務(wù)特性又有盈利性。讓這樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行查賬驗(yàn)證業(yè)務(wù),它在執(zhí)業(yè)過程中就會(huì)偏向委托人的要求,這樣得到的審計(jì)結(jié)果就有失客觀公正。我國(guó)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者來決定的,與我國(guó)相比,國(guó)外有明顯的不同,他們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬是由于出資者的委托,為他們提供服務(wù),因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師也受到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的制約,在雙方的利益中間,他都承擔(dān)著責(zé)任,所以他不可能偏向于哪方,這樣的審計(jì)結(jié)果就更能體現(xiàn)公平。
根據(jù)對(duì)上述影響上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督原因的分析,對(duì)它們提出合理建議。主要有三個(gè)方面:一是重視董事會(huì)的監(jiān)督作用;二是正確看待內(nèi)部審計(jì)的重要性;三是優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律環(huán)境。
從影響因素知道董事會(huì)對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用具有十分重要的地位。應(yīng)該從以下幾方面采取措施:第一,獨(dú)立董事的比例目前不高,需要提高,使之更加體現(xiàn)董事會(huì)的獨(dú)立性,這樣一來方便約束財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為。對(duì)于設(shè)立獨(dú)立董事的問題我國(guó)證監(jiān)會(huì)已經(jīng)采取了措施并發(fā)布了指導(dǎo)意見,如何真正讓董事會(huì)發(fā)揮作用而不僅是作為一個(gè)擺設(shè)還需要解決很多的問題,如他們從哪里挑選出來、怎樣的報(bào)酬才算合理、他們對(duì)工作要怎么進(jìn)行,出現(xiàn)問題要承擔(dān)什么后果、他們的工作時(shí)間如何安排,怎樣加強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性并建立約束獨(dú)立董事的制度等等;第二,要有一個(gè)專門的會(huì)計(jì)監(jiān)督部門發(fā)揮作用就需要在董事會(huì)下成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督,讓審計(jì)是出于真實(shí)存在的業(yè)務(wù)情況而產(chǎn)生的,保證會(huì)計(jì)工作的公開透明性。
要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),使內(nèi)審制度落實(shí)。首先,要思想上認(rèn)識(shí),把內(nèi)部審計(jì)放在合理位置,依托現(xiàn)代企業(yè)制度,創(chuàng)建良好的外部審計(jì)體系環(huán)境;其次,應(yīng)該拓寬內(nèi)部審計(jì)部門的功能,不應(yīng)仍讓它停留在功能單一的財(cái)務(wù)審計(jì)階段,而應(yīng)該向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì),以及“3E”審計(jì)(即經(jīng)營(yíng)性、效益性、效果性)等多種專項(xiàng)審計(jì)機(jī)構(gòu)拓展;最后,對(duì)審計(jì)部門的人才加強(qiáng)培養(yǎng),使他們的業(yè)務(wù)能力得到提高。內(nèi)審部門要選擇實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)厚實(shí)又有良好思想政治素質(zhì),高業(yè)務(wù)水平的人員到審計(jì)隊(duì)列使他們能夠面對(duì)在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中可能呈現(xiàn)的各類難題,并及時(shí)做出處理。
保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量安全離不開法律的幫助,保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正落實(shí)需要健全的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、嚴(yán)格的處罰和執(zhí)法力度。要有效降低這種狀況發(fā)生的概率,就要健全和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系。要達(dá)到這一目的,首先要完善立法?,F(xiàn)有的《會(huì)計(jì)法》在操作性方面有待加強(qiáng),因此要在已有《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上增加與《會(huì)計(jì)法》相適應(yīng)的法規(guī)、制度,保證《會(huì)計(jì)法》中的規(guī)定能夠有效落實(shí)?!稌?huì)計(jì)法》是一門與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)科,各項(xiàng)規(guī)章制度都會(huì)隨著時(shí)代的進(jìn)步而改進(jìn),對(duì)于那些已經(jīng)過時(shí)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度要及時(shí)地進(jìn)行全面清理,對(duì)不適應(yīng)新形勢(shì)的要按法定程序?qū)λM(jìn)行廢止,如果只是部分存在抵觸的情況則需要進(jìn)行修訂。同時(shí),《會(huì)計(jì)法》要與其他相關(guān)法律銜接,因?yàn)樾薷暮蟮臅?huì)計(jì)責(zé)任主要是行政和刑事方面,所以要與相關(guān)的法律對(duì)接得上。其次,在執(zhí)法力度上不能放松警惕,要求執(zhí)法機(jī)關(guān)依法行政、審判,并對(duì)其責(zé)任和績(jī)效進(jìn)行考核。