◇王 耀

一、內(nèi)部舉報(bào)的公司治理效應(yīng)

21世紀(jì)初，以美國(guó)安然公司為代表的一系列公司治理丑聞警示企業(yè)需要關(guān)注內(nèi)部控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性等問(wèn)題的同時(shí)，也把內(nèi)部舉報(bào)這一現(xiàn)象帶入人們的視野之中。事實(shí)上，安然公司的財(cái)務(wù)舞弊能為公眾所獲知，其內(nèi)部員工的舉報(bào)扮演了至關(guān)重要的角色。

近年來(lái)，在國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部舉報(bào)的公司治理效用的研究成果中，主流觀點(diǎn)是內(nèi)部舉報(bào)作為內(nèi)部控制的一部分，可以有效、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部舞弊等問(wèn)題，從而對(duì)公司的治理產(chǎn)生顯著的積極影響，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)營(yíng)。Hooks（1994）認(rèn)為，內(nèi)部舉報(bào)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的不端行為具有防患于未然的作用。Labaton（2011）在其出具的報(bào)告中也指出，員工往往最接近企業(yè)內(nèi)部的不端行為，如果雇員能把所發(fā)現(xiàn)的不端行為反映給管理層，就能有效幫助企業(yè)減少損失。Schmidt（2005）的研究表明，世界范圍內(nèi)的監(jiān)管者都已經(jīng)察覺(jué)出內(nèi)部舉報(bào)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊方面的重要性，并著手建立相關(guān)制度以鼓勵(lì)員工們進(jìn)行內(nèi)部舉報(bào)。國(guó)內(nèi)學(xué)者蔣學(xué)躍（2013）在對(duì)上市公司違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行分析時(shí)指出，公司內(nèi)部人員在公司治理中所發(fā)揮的作用沒(méi)有得到足夠的重視，而內(nèi)部舉報(bào)事實(shí)上則已經(jīng)成為證券市場(chǎng)和公司治理中的一種不可小覷的制衡力量。

對(duì)于這一問(wèn)題的不同看法也存在于現(xiàn)有研究之中，相關(guān)的研究成果認(rèn)為內(nèi)部舉報(bào)行為的開(kāi)展并不必然會(huì)對(duì)公司治理產(chǎn)生正面的促進(jìn)作用。Laura（2015）提出過(guò)雇員們是否會(huì)為了自身利益而胡亂舉報(bào)或者舉報(bào)不實(shí)事項(xiàng)的疑問(wèn)，她認(rèn)為這會(huì)影響組織內(nèi)部秩序，妨礙公司治理效果。Bryan（2016）則對(duì)于內(nèi)部舉報(bào)和企業(yè)因舉報(bào)行為而產(chǎn)生的凈經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)系進(jìn)行過(guò)研究。在其研究中，企業(yè)內(nèi)部舉報(bào)概率的提高在為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)額外的成本。而現(xiàn)實(shí)情況中，內(nèi)部舉報(bào)所帶來(lái)的成本的增量常常會(huì)多于其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的增量，此時(shí)企業(yè)反而會(huì)因?yàn)閮?nèi)部舉報(bào)的增加而遭受凈經(jīng)濟(jì)損失。值得一提的是，兩位學(xué)者在試圖帶領(lǐng)我們另辟蹊徑地用新的視角去研究?jī)?nèi)部舉報(bào)對(duì)于公司治理的負(fù)面效果時(shí)，本身卻也已經(jīng)承認(rèn)了其總體規(guī)律上的正面作用。因此，我們?cè)诳紤]內(nèi)部舉報(bào)對(duì)于公司治理可能產(chǎn)生的正反雙重影響時(shí)，必須承認(rèn)其對(duì)于公司治理往往產(chǎn)生著積極的作用。

二、如何建立起內(nèi)部舉報(bào)保障機(jī)制

既然合理發(fā)生的內(nèi)部舉報(bào)行為會(huì)有效改進(jìn)公司治理的效果，那么我們就有必要討論一下如何在公司環(huán)境下建立起內(nèi)部舉報(bào)的保障機(jī)制以引導(dǎo)內(nèi)部舉報(bào)的有效進(jìn)行。同時(shí)，考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)運(yùn)行的獨(dú)特性，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，針對(duì)性地考慮上述問(wèn)題是非常有必要的，因此我們的視角也主要集中在分析國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究成果上。

李飛（2011）分析了我國(guó)公司治理機(jī)制中的舉報(bào)機(jī)制的現(xiàn)狀，并指出了我國(guó)的舉報(bào)機(jī)制中存在許多問(wèn)題?？傮w而言，我國(guó)目前的內(nèi)部舉報(bào)相關(guān)法制建設(shè)效果不佳；同時(shí)，多數(shù)企業(yè)并未建立真正的內(nèi)部舉報(bào)制度，制度不健全，渠道不暢通；此外，我國(guó)的熟人社會(huì)也使舉報(bào)制度難以真正實(shí)行的重要因素，這一點(diǎn)具體體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人和員工對(duì)待舉報(bào)的態(tài)度上。總結(jié)下來(lái)，我國(guó)的公司舉報(bào)機(jī)制顯著存在的問(wèn)題包括三點(diǎn)：一，舉報(bào)制度的不完善；二，對(duì)待舉報(bào)制度的態(tài)度不正確；三，沒(méi)有相關(guān)激勵(lì)機(jī)制。

可見(jiàn)，要達(dá)到保障內(nèi)部舉報(bào)有效進(jìn)行的目的，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)、內(nèi)部舉報(bào)人等內(nèi)部舉報(bào)涉及到的多方面都需要共同努力。具體而言，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極組織并推進(jìn)內(nèi)部舉報(bào)相關(guān)法律法規(guī)的制定和完善，以從根本上規(guī)范企業(yè)內(nèi)部舉報(bào)行為并保護(hù)內(nèi)部舉報(bào)人的安全和利益；企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)建立起企業(yè)內(nèi)部舉報(bào)制度，營(yíng)造出和諧的內(nèi)部舉報(bào)環(huán)境，支持并適當(dāng)激勵(lì)內(nèi)部舉報(bào)行為；企業(yè)員工則應(yīng)該提高自身道德水平，對(duì)于內(nèi)部舉報(bào)持有一個(gè)健康的態(tài)度和認(rèn)識(shí)。

在上述條件下，學(xué)者們紛紛從三個(gè)主體的不同立場(chǎng)對(duì)內(nèi)部舉報(bào)的保障機(jī)制建設(shè)進(jìn)行了深入探究，試圖為完善我國(guó)內(nèi)部舉報(bào)制度獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。李飛（2012）認(rèn)為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)建設(shè)內(nèi)部舉報(bào)相關(guān)法律法規(guī)，并應(yīng)當(dāng)具體落實(shí)到保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)兩個(gè)角度上。王貴松（2014）也贊同外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部舉報(bào)進(jìn)行相關(guān)立法的重要性。他認(rèn)為建立一部對(duì)內(nèi)部舉報(bào)的正當(dāng)性有所規(guī)定，并納入對(duì)舉報(bào)者的保護(hù)和激勵(lì)的法律是非常必要的。

而蔣學(xué)躍（2013）則沒(méi)有把視角僅局限在立法上，他認(rèn)為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)該做到以下三點(diǎn)：一，應(yīng)建立透明的外部舉報(bào)受理程序；二，應(yīng)通過(guò)“指引”等軟性機(jī)制引導(dǎo)公司建立內(nèi)部舉報(bào)程序；三，組織一些自律性組織為舉報(bào)人提供咨詢和協(xié)助，為舉報(bào)人提供相關(guān)的咨詢和建議。蔣學(xué)躍認(rèn)為如果內(nèi)部舉報(bào)難以成功控制公司違規(guī)的話，那么外部舉報(bào)程序可以作為“第二道防線”。

外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于完善內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制的作用固然重要，然而企業(yè)自身也應(yīng)該在其中發(fā)揮更大作用。劇杰（2015）指出現(xiàn)階段的指南文件都對(duì)舉報(bào)者有著非常多的關(guān)注，但忽略了考慮組織如何管理舉報(bào)。他認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從管理舉報(bào)的角度去關(guān)注三個(gè)問(wèn)題：一，即時(shí)的反饋和確認(rèn)渠道；二，為舉報(bào)者提供建議；三，慎重對(duì)待對(duì)舉報(bào)行為的獎(jiǎng)勵(lì)。而無(wú)論是建立舉報(bào)渠道還是為舉報(bào)者提供獎(jiǎng)勵(lì)，歸根到底都要求企業(yè)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部舉報(bào)制度的建設(shè)和完善。這一點(diǎn)，無(wú)論是《薩班斯法案》還是我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》都早已進(jìn)行了明文規(guī)范?？梢?jiàn)，企業(yè)要想充分發(fā)揮內(nèi)部舉報(bào)的作用，除了遵守相關(guān)法律法規(guī)外，積極地建立并不斷完善內(nèi)部舉報(bào)制度是非常必要的。

三、未來(lái)研究展望

1.在討論如何建設(shè)內(nèi)部舉報(bào)的保障機(jī)制時(shí)，現(xiàn)有研究成果多將視角放在了外部監(jiān)管層面的法律制度建設(shè)上，然而法律從產(chǎn)生到完善，再到作用于實(shí)踐將會(huì)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，因此筆者認(rèn)為對(duì)如何從實(shí)務(wù)層面去協(xié)調(diào)企業(yè)和其內(nèi)部舉報(bào)者之間的關(guān)系以及怎樣具體建立企業(yè)內(nèi)部舉報(bào)保障機(jī)制也是值得進(jìn)一步討論的論題。

2.“舉報(bào)”一詞在實(shí)踐中仍是個(gè)敏感的話題，如果想要充分發(fā)揮內(nèi)部舉報(bào)的作用，怎樣量化其對(duì)于公司治理的作用并確定其在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的合理比重將是一個(gè)重要議題。因此，以內(nèi)部控制的角度去重新探討內(nèi)部舉報(bào)的角色與作用是非常必要的。譬如考慮內(nèi)部控制其他方面的程序（例如內(nèi)部審計(jì)）的開(kāi)展情況對(duì)內(nèi)部舉報(bào)的影響，具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制其他程序是否會(huì)促進(jìn)內(nèi)部舉報(bào)工作的開(kāi)展，抑或是兩者存在替代效應(yīng)，這些都是未來(lái)研究的重點(diǎn)。

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