梁畢明（副教授），吳卓琪

一、引言

改革開放四十年來，我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，企業(yè)管理水平逐漸提高，科學(xué)管理的重要性日益為企業(yè)所重視，管理會(huì)計(jì)理念逐漸被人們熟知。管理會(huì)計(jì)指的是通過一系列專門的方法，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)和資料，對企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，幫助管理者做出決策，著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。目前我國會(huì)計(jì)有管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大分支，從決策有用性的角度來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過向信息使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)表的形式滿足其決策需求，但在實(shí)際應(yīng)用中，管理會(huì)計(jì)對決策有用性的作用并不低于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)可為企業(yè)的各項(xiàng)投資績效考評、成本控制及預(yù)算管理提出科學(xué)意見，對企業(yè)的日?；顒?dòng)提供決策性幫助。所以，管理會(huì)計(jì)在國家的發(fā)展與企業(yè)的進(jìn)步中成為越來越重要的角色。隨著管理會(huì)計(jì)理念逐漸被人們所熟知，我國管理會(huì)計(jì)不斷被重視、不斷演進(jìn)發(fā)展的同時(shí)，許多問題也逐漸顯現(xiàn)。與相對成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，我國的管理會(huì)計(jì)體系仍處于發(fā)展階段，鑒于此，本文通過研究回顧改革開放四十年我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，梳理其取得的主要成就并提出展望。

二、我國管理會(huì)計(jì)在改革開放四十年的發(fā)展歷程

（一）引入西方管理會(huì)計(jì)理念的借鑒階段（1978～1991年）

管理會(huì)計(jì)的概念最早起源于西方國家，從我國實(shí)行改革開放開始，我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界就對西方的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了熱烈的討論和引進(jìn)，并對西方管理會(huì)計(jì)在我國的借鑒和應(yīng)用意義進(jìn)行了廣泛而熱烈的討論，余緒纓教授等優(yōu)秀學(xué)者為管理會(huì)計(jì)在國內(nèi)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。借鑒西方管理會(huì)計(jì)對我國企業(yè)的會(huì)計(jì)改革起到了推動(dòng)作用。王棣華[1]總結(jié)了引入西方管理會(huì)計(jì)理念的作用：通過學(xué)習(xí)由西方引入的管理會(huì)計(jì)理論，改變了我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念，使我國諸多財(cái)務(wù)人員逐步形成了經(jīng)濟(jì)效益觀念、對外開放觀念、市場競爭觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、預(yù)測決策觀念。許多企業(yè)在借鑒西方管理會(huì)計(jì)之后，其會(huì)計(jì)體系由傳統(tǒng)的報(bào)賬型轉(zhuǎn)換為預(yù)算型，由單一的核算型轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾矫娴目刂菩?，?shí)現(xiàn)了很大的跨越。

從改革開放到20世紀(jì)90年代，我國對管理會(huì)計(jì)的研究主要集中在西方管理會(huì)計(jì)在我國的借鑒和應(yīng)用意義上，主要包括：研究分析西方管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步歷史；對西方管理會(huì)計(jì)的引入和介紹；引進(jìn)并翻譯西方管理會(huì)計(jì)的書籍；討論管理會(huì)計(jì)工具的開發(fā)應(yīng)用情況。有些學(xué)者討論了西方管理會(huì)計(jì)對我國經(jīng)濟(jì)體制的適用性，從多個(gè)方面對中西方差距及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的差距進(jìn)行了比較，總結(jié)了管理會(huì)計(jì)存在的意義并指出不足。如孟焰[2]指出中西方管理會(huì)計(jì)存在一個(gè)重大薄弱環(huán)節(jié)，即管理會(huì)計(jì)沒有像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣形成一套完整、系統(tǒng)的理論體系，并指出理論既指導(dǎo)實(shí)踐又源于實(shí)踐。還有學(xué)者對我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向提出了建議并進(jìn)行了預(yù)測。如余緒纓[3]在20世紀(jì)90年代做出總結(jié)：管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨于綜合化，微觀與宏觀趨于一體化以及管理會(huì)計(jì)趨于國際化。李天民[4]總結(jié)對比了中西方關(guān)于管理會(huì)計(jì)的對象、職能和目標(biāo)的差異。馮巧根[5]則指出了建立中國特色管理型會(huì)計(jì)的必要性。余緒纓[6]還指出管理會(huì)計(jì)是信息科學(xué)的一個(gè)組成部分。此階段，我國管理會(huì)計(jì)的研究應(yīng)用主要側(cè)重于改善企業(yè)內(nèi)部，沒有明顯的市場特征。

（二）管理會(huì)計(jì)初步實(shí)踐探索階段（1992～2000年）

從世界范圍來看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)自20世紀(jì)80年代中期后開始面臨各種各樣的問題。我國于1992年確立了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)，并在1993年建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行分稅制改革。何建平[7]指出，此階段管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用性很低，一些管理會(huì)計(jì)方法如本量利分析、短期經(jīng)營決策以及責(zé)任會(huì)計(jì)只在一小部分企業(yè)中應(yīng)用且并沒有很好地得到規(guī)范，管理會(huì)計(jì)這一會(huì)計(jì)分支在我國還沒有得到廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用。孟凡利等[8]認(rèn)為這是因?yàn)槠髽I(yè)管理決策層或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人思想落后，只遵循傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)流程，采取事后算賬報(bào)賬方式。而部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識和了解，這些都是從企業(yè)內(nèi)部總結(jié)管理會(huì)計(jì)在我國沒有引起企業(yè)重視的原因[9]。除此之外，孟焰[10]指出，在西方管理會(huì)計(jì)理念從改革開放引入到20世紀(jì)90年代已經(jīng)二十余年，管理會(huì)計(jì)缺乏示范性的典型案例分析和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

隨著全球化經(jīng)濟(jì)浪潮及國內(nèi)企業(yè)改革的進(jìn)展，企業(yè)技術(shù)水平不斷提高，技術(shù)進(jìn)步引起管理的巨變，管理的巨變又促使管理會(huì)計(jì)工具不斷被企業(yè)引進(jìn)和應(yīng)用，其中包括業(yè)績計(jì)量、預(yù)算管理系統(tǒng)以及作業(yè)成本法。當(dāng)時(shí)的管理會(huì)計(jì)工具沒有得到很好的規(guī)范，組織結(jié)構(gòu)的改變對管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生了影響，管理會(huì)計(jì)學(xué)科范圍也不斷擴(kuò)大，而管理會(huì)計(jì)不斷引進(jìn)與發(fā)展的同時(shí)，與成本會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理存在著學(xué)科重復(fù)，缺乏管理會(huì)計(jì)理論體系，因此，管理會(huì)計(jì)如何規(guī)范成為學(xué)者研究的熱點(diǎn)。馮巧根[11]認(rèn)為組織結(jié)構(gòu)的變遷會(huì)影響管理會(huì)計(jì)人員的分布結(jié)構(gòu)以及資源的配置。孟焰[12]指出管理會(huì)計(jì)需要權(quán)威機(jī)構(gòu)給予適當(dāng)?shù)囊?guī)范。王光遠(yuǎn)等[13]學(xué)者還從管理會(huì)計(jì)的研究方法開展研究并規(guī)范了實(shí)地研究法。余緒纓[14]明確了企業(yè)業(yè)績計(jì)量與評價(jià)時(shí)需遵循的基本原則，即企業(yè)業(yè)績的計(jì)量與評價(jià)必須圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)來進(jìn)行，并促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。王斌[15]按照四個(gè)發(fā)展階段將預(yù)算管理分為市場進(jìn)入的資本預(yù)算、市場增長的銷售預(yù)算、市場成熟的成本預(yù)算以及市場衰退的現(xiàn)金預(yù)算四種預(yù)算模式。也有很多學(xué)者分析了作業(yè)成本法出現(xiàn)的動(dòng)因。如王光遠(yuǎn)[16]指出，由傳統(tǒng)的以交易為基礎(chǔ)的成本計(jì)算到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的必然趨勢。張鳴等[17]介紹了作業(yè)成本法該如何應(yīng)用并對作業(yè)成本法在我國的發(fā)展進(jìn)行了預(yù)測。

（三）管理會(huì)計(jì)全面快速發(fā)展階段（2001～2013年）

隨著改革開放進(jìn)程的不斷深入，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，我國于2001年成為世界貿(mào)易組織的成員國，隨后市場逐步開放，政府干預(yù)逐漸減少，企業(yè)自主管理權(quán)逐漸增加。隨著企業(yè)競爭力的日益激烈，越來越多的企業(yè)開始重視管理會(huì)計(jì)，我國管理會(huì)計(jì)逐步走向正軌。管理會(huì)計(jì)各個(gè)分支逐漸茂盛，從管理控制系統(tǒng)、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)、成本管理以及管理信息系統(tǒng)等方面逐漸發(fā)展成熟、應(yīng)用廣泛，學(xué)者的討論重點(diǎn)也各不相同。

1.管理控制系統(tǒng)研究。關(guān)于管理控制系統(tǒng)，大致分為預(yù)算管理、業(yè)績計(jì)量和責(zé)任會(huì)計(jì)。改革開放四十年來，在各大期刊上關(guān)于業(yè)績計(jì)量的研究共有86篇。除了理論研究，很多學(xué)者從成功案例中梳理了實(shí)施預(yù)算的過程，并提出了將預(yù)算管理系統(tǒng)與責(zé)任會(huì)計(jì)相結(jié)合的方法。關(guān)于預(yù)算管理的研究大致有四個(gè)部分，分別為制定國有資本經(jīng)營預(yù)算的重要性、實(shí)行預(yù)算管理易犯的錯(cuò)誤、在落實(shí)預(yù)算管理中遇到的困難以及我國預(yù)算管理改進(jìn)的方向。如李燕[18]提出，應(yīng)該建立國有資本預(yù)算管理而不是國有資產(chǎn)，國有資本經(jīng)營預(yù)算編制內(nèi)容應(yīng)包括由國資委編制的收支預(yù)算部分和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表部分。籍吉生[19]指出我國預(yù)算管理中還存在預(yù)算體系不夠健全、各預(yù)算功能定位不夠清晰、預(yù)算權(quán)限劃分不夠科學(xué)等問題。一些學(xué)者指出了業(yè)績計(jì)量需要不斷改革的必要性。如傅元略等[20]將我國業(yè)績評價(jià)演進(jìn)歷程分為四個(gè)階段：①飽含計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的評價(jià)指標(biāo)；②國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建立與財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系；③國有資產(chǎn)監(jiān)管與綜合業(yè)績評價(jià)體系推廣；④中央企業(yè)改革與負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核。還有些學(xué)者介紹了公司選擇業(yè)績計(jì)量指標(biāo)的方法。如潘秀麗[21]按照不同公司類型給出了不同的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，屬于增長型如高科技產(chǎn)業(yè)應(yīng)該把股價(jià)作為基礎(chǔ)評價(jià)指標(biāo)，處于成熟且常規(guī)穩(wěn)定模式的公司應(yīng)該把凈收入作為基礎(chǔ)指標(biāo)。關(guān)于平衡計(jì)分卡的研究仍然是績效評價(jià)系統(tǒng)的重要內(nèi)容之一。如嚴(yán)頌兵等[22]從財(cái)務(wù)、客戶、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長四個(gè)層面制定了平衡業(yè)績評價(jià)制度的基本框架。

2.成本管理研究。關(guān)于成本管理的大多數(shù)研究都是從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，著重關(guān)注如何控制產(chǎn)品的制造成本以及如何減少自身生產(chǎn)引起的耗費(fèi)。也有部分學(xué)者考慮了供應(yīng)商和客戶的關(guān)系成本及整個(gè)供應(yīng)鏈成本，讓很多企業(yè)意識到應(yīng)優(yōu)化自身供應(yīng)鏈，縮減供應(yīng)鏈成本，從而提高競爭力。成本管理的方法除了作業(yè)成本法還有標(biāo)準(zhǔn)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于生產(chǎn)規(guī)模較大且生產(chǎn)產(chǎn)品相對穩(wěn)定的制造業(yè)企業(yè)。

很多學(xué)者對作業(yè)成本法在我國的適用情況和應(yīng)用進(jìn)行了客觀的探究，指出了成本管理方法的不足之處，逐步引導(dǎo)作業(yè)成本法在我國得到更好的適應(yīng)和應(yīng)用。如趙春生[23]認(rèn)為，作業(yè)成本法是在基礎(chǔ)成本計(jì)算的方法上突破了傳統(tǒng)的束縛,使成本核算落實(shí)到作業(yè)層面上來。潘飛等[24]認(rèn)為，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本需要通過不同的生產(chǎn)流程操作進(jìn)行具體規(guī)范，首先對各種不同的成本中心及產(chǎn)品制定合情、合理又科學(xué)的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)，再將數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)金額化，以其作為計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本和衡量成本績效的基礎(chǔ)。王光明等[25]認(rèn)為，我國的會(huì)計(jì)管理總體上屬于政府導(dǎo)向型，大部分企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不支持標(biāo)準(zhǔn)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法在會(huì)計(jì)學(xué)科上歸屬于管理會(huì)計(jì)的范圍，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在成本核算上有分歧，影響了其應(yīng)用效果。桂良軍[26]從外部對供應(yīng)鏈管理進(jìn)行研究，提出以合作戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的供應(yīng)鏈目標(biāo)成本是一種合適的供應(yīng)鏈成本管理方法。還有學(xué)者從戰(zhàn)略性成本管理體系入手進(jìn)行研究，如王競達(dá)等[27]對成本管理從實(shí)務(wù)發(fā)展、制度變遷和學(xué)術(shù)研究方面進(jìn)行了系統(tǒng)的解析，認(rèn)為我國應(yīng)該建立成本管理系統(tǒng)，并為成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建提出了大方向。

3.外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)的研究。此類研究大致有三個(gè)主題：對價(jià)值鏈的分析、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以及供應(yīng)鏈管理。我國自引進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以來一直處于理論研究和實(shí)際探索之中，經(jīng)過不斷的研究發(fā)展，現(xiàn)在很多企業(yè)已經(jīng)受益于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。于富生等[28]認(rèn)為引入價(jià)值鏈的觀念提高了會(huì)計(jì)在管理方面的精細(xì)程度和管理效果。宋華等[29]提出了服務(wù)供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)和行為的決定框架，并結(jié)合案例綜合比較了各種服務(wù)供應(yīng)鏈的結(jié)構(gòu)模式和交互方式。袁天榮[30]分別從環(huán)境分析、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、競爭對手分析以及業(yè)績綜合評價(jià)五個(gè)方面對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了描述。馬懿洲[31]認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)，為企業(yè)洞悉市場趨勢、增強(qiáng)經(jīng)營能力和核心競爭力、創(chuàng)造并形成長期市場競爭優(yōu)勢提供了有利條件。楊周南[32]指出加強(qiáng)對企業(yè)聯(lián)盟整體價(jià)值鏈的管理和規(guī)范應(yīng)不斷更新信息系統(tǒng)。

4.管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究。近幾年會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)得到逐步發(fā)展與完善，從早期的流程管理、ERP、云計(jì)算到現(xiàn)在的財(cái)務(wù)共享，使得會(huì)計(jì)信息被各個(gè)部門高效利用。我國學(xué)者大多對ERP在我國的發(fā)展進(jìn)程和適用性以及使用ERP對企業(yè)的影響展開了研究。除了ERP系統(tǒng)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)作為一種新的財(cái)務(wù)管理模式正在我國興起，很多學(xué)者為財(cái)務(wù)共享在我國的應(yīng)用做出了較大貢獻(xiàn)。近幾年對其的研究尤為火熱，主要研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)務(wù)共享在我國各個(gè)行業(yè)的應(yīng)用效果以及財(cái)務(wù)共享的發(fā)展給企業(yè)管理帶來的改變。如徐文娟等[33]認(rèn)為ERP的實(shí)施促進(jìn)了會(huì)計(jì)人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變；肖星雨等[34]指出了財(cái)務(wù)共享對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的意義，并分析了企業(yè)應(yīng)用財(cái)務(wù)共享平臺的利與弊。此外，還有很多學(xué)者在財(cái)務(wù)共享的基礎(chǔ)上提出了業(yè)財(cái)融合的觀點(diǎn)。如吳銳[35]指出業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)共享成功的關(guān)鍵因素，財(cái)務(wù)共享是推動(dòng)業(yè)財(cái)融合的重要途徑。二者相輔相成，共同推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型和長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）政府引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)推進(jìn)的新階段（2014年至今）

2014年，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2014]27號），我國首次正式提出加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的目標(biāo)。可見，我國已經(jīng)開始從政府層面重視管理會(huì)計(jì)，并將全面構(gòu)建符合中國國情的中國特色管理會(huì)計(jì)體系。

在管理會(huì)計(jì)越來越被重視的同時(shí)，很多學(xué)者對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了橫向比較。在科技極速發(fā)展的時(shí)期，我國管理會(huì)計(jì)學(xué)者也緊跟時(shí)代的步伐，從企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用情況并結(jié)合國情提出了外部體系建設(shè)的意見，指出形成中國特色管理會(huì)計(jì)的重要前提是調(diào)動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性。馮巧根[36]提出在不斷變化的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)市場中，需要尋找是什么引起了管理會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，以使管理會(huì)計(jì)在演進(jìn)發(fā)展的道路上發(fā)揮更好的作用。此外，他還提出管理會(huì)計(jì)“中國特色”的研究離不開政府的導(dǎo)向性，但市場性仍然是第一位的。而大數(shù)據(jù)時(shí)代下管理會(huì)計(jì)的發(fā)展既面臨機(jī)遇，也面臨如管理會(huì)計(jì)信息安全不足、儲存空間不足、人才不足、信息技術(shù)不足等諸多挑戰(zhàn)。在外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)中，殷俊明等[37]提出供應(yīng)鏈成本管理量表的方法，為成本管理提供了支持。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)逐漸發(fā)展，財(cái)務(wù)共享掀起熱潮。熊磊[38]認(rèn)為，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)下，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)需要全面保障會(huì)計(jì)信息的安全，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)信息化人才，并注重會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)。唐勇[39]以海爾集團(tuán)和中興通訊財(cái)務(wù)共享服務(wù)下的企業(yè)財(cái)務(wù)重分類為例，研究發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)組織變革、人員分配以及資源利用。

三、改革開放四十年我國管理會(huì)計(jì)的成就梳理與展望

改革開放四十年來，我國管理會(huì)計(jì)水平隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步提高。從改革開放到20世紀(jì)90年代，我國主要研究西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展史以及引入西方的管理會(huì)計(jì)該如何定義，很多學(xué)者的關(guān)注點(diǎn)停留在研究管理會(huì)計(jì)的意義和歷史上，此時(shí)的管理會(huì)計(jì)屬于初期引入階段，大多數(shù)企業(yè)并不了解管理會(huì)計(jì)。從20世紀(jì)90年代到21世紀(jì)初，我國管理會(huì)計(jì)的研究集中在中西方管理會(huì)計(jì)差異及一些管理會(huì)計(jì)工具的引入上，如作業(yè)成本法初期引入階段，很多企業(yè)才剛開始應(yīng)用預(yù)算體系。21世紀(jì)初到2014年，我國管理會(huì)計(jì)處于高速發(fā)展階段，隨著經(jīng)濟(jì)全球化節(jié)奏的加快，我國越來越多的企業(yè)開始重視發(fā)展核心競爭力，并意識到管理會(huì)計(jì)的重要性，管理會(huì)計(jì)開始高速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)工具被不斷引進(jìn)、創(chuàng)新并被企業(yè)應(yīng)用，但我國管理會(huì)計(jì)還缺少統(tǒng)一的規(guī)范和體系。未來在經(jīng)歷重重變革后，我國管理會(huì)計(jì)一定會(huì)逐步形成中國特色，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)齊頭并進(jìn)，共同為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（一）管理會(huì)計(jì)研究趨勢凸顯業(yè)財(cái)融合

我國管理會(huì)計(jì)研究大致分為四個(gè)方面：管理控制系統(tǒng)、成本管理會(huì)計(jì)、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。其中管理控制系統(tǒng)又分為經(jīng)營預(yù)算、業(yè)績計(jì)量和責(zé)任會(huì)計(jì)。管理控制系統(tǒng)一直都被學(xué)者所重視，21世紀(jì)以前，預(yù)算控制和業(yè)績計(jì)量比較被學(xué)者所重視，21世紀(jì)以來，隨著國家政策的調(diào)整及政府文件的下發(fā)，股權(quán)激勵(lì)政策、業(yè)績導(dǎo)向的薪酬體系以及績效評價(jià)系統(tǒng)逐漸成為學(xué)者研究的新熱點(diǎn)，關(guān)于管理控制系統(tǒng)的研究一直較多，且研究主題緊跟國情，隨著國家政策的變化而變化。而關(guān)于成本管理會(huì)計(jì)的研究在21世紀(jì)才開始逐漸增多，20世紀(jì)我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展較慢，很多企業(yè)采取低價(jià)戰(zhàn)略，并沒有普遍關(guān)注成本問題。在我國快速發(fā)展的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化完全滲透到我國企業(yè)中，國際化市場競爭更加激烈，企業(yè)面臨著原材料及勞動(dòng)力成本上漲的狀況，在國際市場上低價(jià)已經(jīng)沒有競爭優(yōu)勢。很多企業(yè)才開始重視成本管理，采取更細(xì)化的成本管理系統(tǒng)來管理與控制成本。關(guān)于成本問題研究的數(shù)量一直在增加，至今依然是企業(yè)管理的重要問題之一。

（二）管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域不斷拓寬

關(guān)于外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)的研究在改革開放四十年來一直沒有間斷。外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)分為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈分析和供應(yīng)鏈管理，其中關(guān)于價(jià)值鏈分析與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究雖然未間斷但沒有太大波動(dòng)。在2005年以后，關(guān)于供應(yīng)鏈管理的研究大幅增加。此類研究屬于管理會(huì)計(jì)范疇的大致包含供應(yīng)鏈控制、質(zhì)量管理、定價(jià)與績效提升等問題。閻達(dá)五[40]提出的“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理”概念引發(fā)了許多學(xué)者關(guān)于價(jià)值鏈的探究。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是近十年來的熱點(diǎn)問題，我國管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部應(yīng)用從簡單的EXCEL到ERP系統(tǒng)逐步更新完善。隨著信息化時(shí)代的到來，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建和不斷完善逐漸受到越來越多學(xué)者的重視。財(cái)務(wù)共享已成為最火熱的話題之一，關(guān)于財(cái)務(wù)共享的主要研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)務(wù)共享在我國各個(gè)行業(yè)的應(yīng)用效果、財(cái)務(wù)共享的發(fā)展給企業(yè)管理帶來的改變，以及財(cái)務(wù)共享引發(fā)的新的會(huì)計(jì)變革，業(yè)財(cái)融合以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的并存問題成為當(dāng)下的熱點(diǎn)。改革開放四十年來，管理會(huì)計(jì)在我國經(jīng)歷了政策改革、時(shí)代變更、環(huán)境變化，逐步發(fā)展并不斷完善，在國家的重視下更加規(guī)范化，給企業(yè)創(chuàng)造出更高的價(jià)值。

（三）管理會(huì)計(jì)研究彰顯實(shí)務(wù)導(dǎo)向

2014年，財(cái)政部先后發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2014]27號）、《管理會(huì)計(jì)基本指引》以及《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》。這足以說明國家對管理會(huì)計(jì)的重視程度，我國已經(jīng)將構(gòu)建符合中國國情的中國特色管理會(huì)計(jì)體系作為會(huì)計(jì)發(fā)展的首要目標(biāo)?；仡欉^去的四十年，隨著中國經(jīng)濟(jì)的騰飛，國內(nèi)外學(xué)者逐漸開始關(guān)注我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況。孟焰等[41]指出，盡管國內(nèi)學(xué)者針對我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐進(jìn)行了一定研究，如“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”、海爾的“日清日結(jié)”等，但對實(shí)踐的研究都以描述事實(shí)情況為主，并沒有根據(jù)企業(yè)對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況進(jìn)行總結(jié)歸納，從而形成我國的管理會(huì)計(jì)工具。我國管理會(huì)計(jì)還缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和理論指引體系，所以筆者認(rèn)為首要發(fā)展目標(biāo)應(yīng)緊跟國家政策，結(jié)合管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的實(shí)際情況，與我國基本國情、企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合，整合在不同行業(yè)、不同外部環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況與問題。通過總結(jié)不斷改進(jìn)，創(chuàng)造出具有普遍適用性的管理會(huì)計(jì)工具與方法，系統(tǒng)地形成中國特色管理會(huì)計(jì)工具與方法，循序漸進(jìn)地形成具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。

（四）逐步引入人工智能的管理會(huì)計(jì)

在科技高速發(fā)展不可預(yù)測的時(shí)代，人工智能已經(jīng)逐漸普及到人們?nèi)粘５墓ぷ髋c生活中，作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)該正視時(shí)代的發(fā)展，基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作將逐漸被高效的人工智能所替代，但管理會(huì)計(jì)不僅僅是基礎(chǔ)的核算，更包含人類自身的判斷與決策。在管理會(huì)計(jì)不被取代的基礎(chǔ)上，是否應(yīng)該思考如何讓人工智能成為我們最好的助手？隨著人工智能越來越貼近人們的生活，國內(nèi)外的會(huì)計(jì)學(xué)者以及專家開始研究如何將人工智能和會(huì)計(jì)結(jié)合起來，建立更便捷、更高效的核算型會(huì)計(jì)軟件。而管理會(huì)計(jì)對人工智能的應(yīng)用遠(yuǎn)不如核算會(huì)計(jì)，一方面是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的判斷和決策性，另一方面是因?yàn)槿斯ぶ悄苓€不夠完善。在未來，管理會(huì)計(jì)還需要更多地借助信息集成軟件等科技力量，幫助企業(yè)全面實(shí)施管理，能夠有效地適應(yīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展方向，擴(kuò)展企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，最終協(xié)助企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理，以提高企業(yè)的管理水平。科技的高速發(fā)展，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，當(dāng)應(yīng)用科技力量在社會(huì)成為主流的時(shí)候，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢一定是通過應(yīng)用科技來達(dá)到高效的管理，讓人工智能為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，提高管理會(huì)計(jì)工作效率，這在一定程度上需要管理會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)自身洞察力和數(shù)據(jù)分析能力，這樣才能應(yīng)用并引領(lǐng)人工智能的工作方向，從而達(dá)到最高的工作效率和最低的時(shí)間成本。

（五）大數(shù)據(jù)覆蓋下的管理會(huì)計(jì)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息通過互聯(lián)網(wǎng)快速傳遞，相比過去單一的數(shù)據(jù)來源和調(diào)查渠道，大數(shù)據(jù)時(shí)代無疑為管理會(huì)計(jì)提供了更加便捷的信息渠道。而對于管理會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)信息化尚處于起步階段，還有很多的問題需要面對，而隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代全面覆蓋人們的工作與生活，加之管理會(huì)計(jì)逐漸被大眾所熟知和認(rèn)可，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程對我國管理會(huì)計(jì)水平的提升有著重大意義。財(cái)務(wù)共享作為一個(gè)強(qiáng)有力的信息集成中心，推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的記賬核算型轉(zhuǎn)為重視決策的管理型，響應(yīng)了國家信息化戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)共享平臺具有信息集成功能，通過各層級的資源共享并整合，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對整合的資源進(jìn)行逐級更有效的分配，改善了在過去傳統(tǒng)分散處理模式下資源利用率較低的問題，將大數(shù)據(jù)統(tǒng)一記錄，使出具的報(bào)告更加規(guī)范統(tǒng)一，節(jié)省了很多人力成本。

隨著科技與信息的高速發(fā)展，財(cái)務(wù)共享的優(yōu)勢會(huì)被更多的人了解和應(yīng)用。我國財(cái)務(wù)共享正處于逐漸打開市場的階段，財(cái)務(wù)共享的發(fā)展與應(yīng)用是核算型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為管理型會(huì)計(jì)最有效的加速劑，將會(huì)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)對數(shù)據(jù)的掌握和運(yùn)用能力。除此之外，企業(yè)應(yīng)該對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，定向培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才，給予其鼓勵(lì)和支持；應(yīng)該把管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融入企業(yè)文化，使其成為企業(yè)管理不可缺少的一部分。歸根到底，要使管理會(huì)計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代的浪潮中揚(yáng)帆起航并加速前行。