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【摘要】DEA方法即數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法在效益評(píng)價(jià)中得到廣泛應(yīng)用。本文分析了DEA方法在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的可行性。闡述并示例了DEA方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用的具體步驟，同時(shí)也提出了DEA方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的使用局限。本文倡導(dǎo)利用DEA方法對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行輔助驗(yàn)證和修正，更大程度的減少審計(jì)人員主觀評(píng)價(jià)的成分，從而增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)服力。

【關(guān)鍵詞】DEA方法 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 應(yīng)用

一、DEA方法在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的可行性分析

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)接受組織人事部門(mén)委托，依照國(guó)家法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部管理制度，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序和方法，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審核檢查、評(píng)價(jià)和鑒證。該類(lèi)審計(jì)以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善管理決策、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告現(xiàn)已廣泛應(yīng)用于干部年度考核、提拔任用、離任考核等方面。所以，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)，不能僅限于經(jīng)費(fèi)使用方面，還應(yīng)對(duì)履職情況、資產(chǎn)管理、制度建設(shè)、廉潔自律情況等方面進(jìn)行多因素的評(píng)價(jià)。

DEA方法即數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法，是通過(guò)保持決策單元（部門(mén)）的輸入或輸出不變，借助線(xiàn)性規(guī)劃確定相對(duì)有效的前沿面。將各個(gè)決策單元投影到DEA前沿面上，通過(guò)比較決策單元偏離DEA前沿面的程度來(lái)評(píng)價(jià)他們的有效性。DEA方法是專(zhuān)門(mén)進(jìn)行效益評(píng)價(jià)的模型，且不需事先對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象全面了解，也不需要考慮是否具有相同的量綱，只需共同的指標(biāo)數(shù)據(jù)。所以，DEA方法的實(shí)質(zhì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)不謀而合。

二、DEA方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用的具體步驟

（一）確定效益評(píng)價(jià)的目標(biāo)

效益評(píng)價(jià)的目標(biāo)決定著決策單元集合的選定、投入＼產(chǎn)出指標(biāo)的選擇等，所以，確定效益評(píng)價(jià)的目標(biāo)是首先需要解決的問(wèn)題。

（二）選定決策單元集合

DEA方法是在同類(lèi)型的決策單元之間進(jìn)行相對(duì)有效性的評(píng)價(jià)，所以，應(yīng)選取具有相同任務(wù)、目標(biāo)和投入＼產(chǎn)出指標(biāo)的同類(lèi)單元。

（三）建立投入＼產(chǎn)出指標(biāo)體系

投入＼產(chǎn)出指標(biāo)體系的建立要充分考慮資料所能提供的指標(biāo)的深度且盡可能的全面反映評(píng)價(jià)目標(biāo)，所以，要充分考慮投入和產(chǎn)出之間的定性與定量關(guān)系。而且還要考慮指標(biāo)體系的多樣性。

（四）借助統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)算

對(duì)于數(shù)據(jù)處理比較簡(jiǎn)單的DEA模型，可先轉(zhuǎn)化成標(biāo)準(zhǔn)的線(xiàn)性規(guī)劃問(wèn)題，用Excel即可完成數(shù)據(jù)求解。對(duì)于復(fù)雜的、不易轉(zhuǎn)化成標(biāo)準(zhǔn)線(xiàn)性規(guī)劃的模型可借助于DEAP軟件、Lindo軟件或EMS軟件等實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)求解。

（五）對(duì)求解結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)

計(jì)算出結(jié)果后，對(duì)結(jié)果進(jìn)行比較和分析，進(jìn)一步查找效率低下單元低下的原因，并根據(jù)定性分析和預(yù)測(cè)結(jié)果考查評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性。

三、DEA方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用舉例

本文以說(shuō)明問(wèn)題為目的。僅做簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)處理和分析，項(xiàng)目和數(shù)據(jù)均為假設(shè)。

例：對(duì)后勤處、行政辦、學(xué)生處負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，效益評(píng)價(jià)的目標(biāo)為專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的效益性，決策單元集合即為后勤處、行政辦、學(xué)生處，投入指標(biāo)有職工數(shù)、專(zhuān)項(xiàng)資金數(shù)、資產(chǎn)原值三個(gè)，產(chǎn)出指標(biāo)有預(yù)算完成率、滿(mǎn)意度兩個(gè)。具體數(shù)值見(jiàn)表1。

當(dāng)對(duì)教學(xué)部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以選擇的投入指標(biāo)有專(zhuān)任教師數(shù)、生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入等，產(chǎn)出指標(biāo)有畢業(yè)生技能證書(shū)獲取率、教學(xué)科研成果取得數(shù)量（可以設(shè)定質(zhì)量系數(shù)調(diào)節(jié)）等，模型的建立與計(jì)算方法與上面類(lèi)似，在此不再舉例。

四、結(jié)論和建議

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的初始階段，審計(jì)人員難以收集具體被審計(jì)對(duì)象的效益影響因子，也就難以進(jìn)行因子分析，而DEA方法不需要事先對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象有全面了解，只需獲得共同的指標(biāo)數(shù)據(jù)，所以很好地避免了這一不足。本文倡導(dǎo)利用DEA方法對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行輔助驗(yàn)證和修正，更大程度的減少審計(jì)人員主觀評(píng)價(jià)的成分，從而增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)服力。

五、DEA方法使用的缺點(diǎn)和局限

投入＼產(chǎn)出指標(biāo)的科學(xué)選擇是DEA方法有效使用的關(guān)鍵。在指標(biāo)的選取上。要能充分表達(dá)評(píng)價(jià)的目標(biāo)。還要避免指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)的強(qiáng)相關(guān)性。DEA方法的有效應(yīng)用也對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)特別是數(shù)理分析能力提出了更高要求。

然而，筆者絕不認(rèn)為復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型和分析計(jì)算是審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正的表征。在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，利用數(shù)理分析結(jié)果對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行輔助驗(yàn)證和修正，更大程度的減少審計(jì)人員主觀評(píng)價(jià)的成分，會(huì)增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)服力。