趙麗金

[摘 要] 本文以沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)廣東省茂名市中小企業(yè)的內(nèi)部控制為研究對(duì)象，首先從內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面存在的問題進(jìn)行了研究分析，然后針對(duì)存在問題提出了一些建設(shè)性的意見及措施。

[關(guān)鍵詞] 沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)；中小企業(yè)；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 05. 016

[中圖分類號(hào)] F239.45；F276.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）05- 0037- 02

0 引 言

改革開放后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了飛躍式發(fā)展的同時(shí)也推動(dòng)了大批中小企業(yè)的發(fā)展建立，歷史經(jīng)驗(yàn)表明，中小企業(yè)在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、吸收勞動(dòng)力等方面均發(fā)揮著重大作用。沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)發(fā)展作為地方經(jīng)濟(jì)的重要組成部分地位更加顯著，但因其本身的局限性使得內(nèi)部控制方面仍存在很多問題。茂名市作為沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)的典型代表，所轄的中小企業(yè)數(shù)量近3萬家，但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，絕大多數(shù)中小企業(yè)的生命周期并不長(zhǎng)，80%的小企業(yè)生命周期不超過5年，究其原因主要是缺乏有效的內(nèi)部控制。本文通過對(duì)茂名地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究分析，進(jìn)而提出沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的問題及相應(yīng)的完善對(duì)策。

1 沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

當(dāng)下沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要存在以下問題：企業(yè)的發(fā)展建立多是通過地緣、血緣為連接點(diǎn)，這種家族式的治理模式雖然在企業(yè)發(fā)展初期可以起到一定的作用，但隨著企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，管理層次逐漸豐富，這種家族式的治理模式弊端逐漸暴露出來，一是在人才聘用方面過于松散，約束員工行為的制度不夠正式規(guī)范，工作關(guān)系也多以親屬關(guān)系來維持，因此使得非家族員工缺乏歸屬感與認(rèn)同感，導(dǎo)致人員流動(dòng)較大。二是企業(yè)管理者較為重視企業(yè)硬件設(shè)施建設(shè)及生產(chǎn)效益提升，認(rèn)為只要企業(yè)能運(yùn)轉(zhuǎn)就萬事大吉，忽略了企業(yè)文化環(huán)境建設(shè)，缺乏對(duì)員工素質(zhì)提升與培訓(xùn)的重視。企業(yè)在決策時(shí)往往是“一言堂”，復(fù)雜的親緣關(guān)系將優(yōu)秀的管理人才排除在外，使得人力資源難以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效發(fā)展。三是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒有做到有效分離，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理，由此導(dǎo)致降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)一片混亂。

1.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的問題

當(dāng)下沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要存在以下問題：一是缺乏健全的財(cái)務(wù)體系，大多數(shù)沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)體系方面多是由一到兩名會(huì)計(jì)人員加會(huì)計(jì)主管構(gòu)成，其中會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)報(bào)表編制及日常業(yè)務(wù)核算工作，出納負(fù)責(zé)相關(guān)資金收支業(yè)務(wù)的處理，而會(huì)計(jì)主管則負(fù)責(zé)對(duì)出納、會(huì)計(jì)的相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督，并處理出納和會(huì)計(jì)難以勝任的相關(guān)工作，這種人員結(jié)構(gòu)與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相差甚遠(yuǎn)，難以滿足現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需求。二是缺乏較為完善的財(cái)務(wù)管理制度。很多沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度都缺乏一定的規(guī)范性，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作較為混亂，效率也比較低下。主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)憑證的使用不規(guī)范、審核馬虎；業(yè)務(wù)處理不規(guī)范；賬本設(shè)置不規(guī)范，存在賬本不全或亂設(shè)賬本的問題。三是獨(dú)立完善的內(nèi)部審計(jì)制度缺失，內(nèi)部審計(jì)人員與會(huì)計(jì)人員混淆，有的中小企業(yè)為了節(jié)約成本，內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)人員中調(diào)用，因此很容易導(dǎo)致在財(cái)務(wù)方面存在徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的問題

風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于地域的優(yōu)勢(shì)，較早就接觸到了風(fēng)險(xiǎn)管控的概念，但是中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面仍然存在以下問題：一是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中只在意所謂的銷量與利潤(rùn)，這種急功近利的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理理念使得管理者在經(jīng)營(yíng)過程中很容易忽視掉其存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)管理水平相對(duì)落后，有的中小企業(yè)雖然也有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但這種風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的組織機(jī)構(gòu)太過單一，難以實(shí)現(xiàn)全面、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管控，再加上企業(yè)相關(guān)硬件設(shè)施及企業(yè)自身管理者水平的制約，導(dǎo)致沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平處于比較落后的一種狀態(tài)。三是在針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中有的企業(yè)管理者在投資決策、經(jīng)營(yíng)管理方面太過獨(dú)斷專橫，往往憑借自己的主觀臆想去進(jìn)行相關(guān)投資決策，具有很強(qiáng)的盲目性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

2 沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善對(duì)策

2.1 建立中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者互相制衡機(jī)制

首先，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面可通過雇傭職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行企業(yè)管理，以達(dá)到企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的目的。在權(quán)利方面促使股東、管理者、董事會(huì)三方形成一種良好的權(quán)利制約關(guān)系，并且通過制定建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，提升職業(yè)經(jīng)理人的工作積極性。其次，對(duì)董事會(huì)職責(zé)權(quán)利進(jìn)一步完善，使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)徹底分離，在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)中董事會(huì)享有相應(yīng)決策權(quán)。在職責(zé)方面需要董事會(huì)代表股東對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者相關(guān)行為進(jìn)行監(jiān)督，為了更好地保護(hù)股東的合法權(quán)益，董事會(huì)要成為相應(yīng)股東財(cái)產(chǎn)的受托管理人。最后，由于絕大多數(shù)沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)的公司股東呈分散狀態(tài)，其在專業(yè)知識(shí)能力方面有很大的差別，因此為了確保董事會(huì)、經(jīng)理人不會(huì)存在徇私舞弊、濫用職權(quán)現(xiàn)象，還需要設(shè)立監(jiān)事會(huì)制度，其主要職能如下：可以提出召開臨時(shí)的股東大會(huì)，當(dāng)董事會(huì)、經(jīng)理存在損害企業(yè)利益的行為時(shí)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行糾正并有權(quán)監(jiān)督其行為。若中小企業(yè)由于規(guī)模較小，沒有以上所述股東、管理者和董事會(huì)的設(shè)置，主要管理者也應(yīng)按照制衡的原則，相互之間對(duì)照以上三方的角色適當(dāng)分工，明確各自的責(zé)任和權(quán)限，以真正發(fā)揮牽制的作用。

2.2 充分發(fā)揮沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

首先，要進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位加以明確，確保內(nèi)部審計(jì)崗位的設(shè)置和存在。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，還需要在評(píng)價(jià)服務(wù)與經(jīng)濟(jì)資訊方面有所作為，例如相關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門在公司日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)現(xiàn)一些影響內(nèi)部控制的缺陷或存在一些潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以先對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)分析，并及時(shí)向企業(yè)管理層通報(bào)，同時(shí)還應(yīng)提出一些建設(shè)性的意見與改進(jìn)措施供管理層參考，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步強(qiáng)化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是其充分發(fā)揮監(jiān)督審計(jì)功能的關(guān)鍵，因此在具體實(shí)施過程中可以在企業(yè)中單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，該部門完全獨(dú)立，只隸屬于企業(yè)董事會(huì)管理，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性，從而實(shí)現(xiàn)更好的財(cái)務(wù)監(jiān)督審核工作，有效改善財(cái)務(wù)管理的混亂局面。最后，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，要求審計(jì)人員不僅具備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理技能與知識(shí)，還要對(duì)運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、投資學(xué)等方面的知識(shí)有所掌握，以提升內(nèi)部審計(jì)的工作水平與效率。此外，內(nèi)部審計(jì)人員必須熟悉企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的情況與企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)情況，在后續(xù)的審計(jì)報(bào)告中要特別注重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的因素，并提出相關(guān)的改進(jìn)措施促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)全面的提升與發(fā)展。

2.3 進(jìn)一步建立完善沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估非常重要，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有著關(guān)鍵的作用，中小企業(yè)有必要建立并完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。首先，應(yīng)建立一個(gè)完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警組織機(jī)構(gòu)，這種機(jī)構(gòu)具有一定的靈活性，可以成立一個(gè)完全獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，也可以從企業(yè)審計(jì)部門、財(cái)務(wù)管理部門抽調(diào)人員來做這方面的工作，但作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的第一步，為了充分發(fā)揮該機(jī)構(gòu)的作用，選拔的一定是專業(yè)素質(zhì)較高的人才，具備過硬的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、法律知識(shí)、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)等。其次，建立完善的財(cái)務(wù)信息收集、傳遞系統(tǒng)，作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的關(guān)鍵步驟，通過建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警信息庫，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)、全面的掌握與預(yù)警分析。此外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度加以完善，在系統(tǒng)性、預(yù)測(cè)性、動(dòng)態(tài)性、及時(shí)性的基礎(chǔ)上使信息庫中的信息能夠順利傳達(dá)，并及時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警信息庫的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更新，使財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)能有效分析企業(yè)現(xiàn)狀，進(jìn)而預(yù)知企業(yè)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)危機(jī)。最后，建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)，作為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制最為重要的組成部分，其通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入有效的分析，及時(shí)查處企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，并對(duì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因加以研究，從而得出具體的信息數(shù)據(jù)供企業(yè)管理者參考，為企業(yè)管理者做決策提供更好的信息支持。

2.4 進(jìn)一步強(qiáng)化沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)文化建設(shè)

隨著企業(yè)的逐漸發(fā)展壯大，企業(yè)家族式管理問題逐漸凸顯，因此需要重視企業(yè)文化建設(shè)，有效改善家族式管理帶來的各種問題。首先，需要對(duì)人力資源做好相應(yīng)的規(guī)劃，對(duì)現(xiàn)有的人力資源加以評(píng)估優(yōu)化，對(duì)未來人才需求量進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，并做好相應(yīng)人才招聘準(zhǔn)備。沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)有一定地理優(yōu)勢(shì)，有條件吸引優(yōu)秀的人才，企業(yè)在規(guī)劃時(shí)應(yīng)充分考慮人才質(zhì)量的選擇。其次，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)員工工作的積極性，提升員工參與文化建設(shè)的積極主動(dòng)性，通過建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，使得企業(yè)文化建設(shè)得以順利進(jìn)行。最后，企業(yè)需要樹立良好、積極向上的企業(yè)精神，企業(yè)精神不僅是企業(yè)價(jià)值觀的升華，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展的靈魂。要以企業(yè)精神為指導(dǎo)，建立各種規(guī)章制度，并確保相應(yīng)制度的執(zhí)行成果，讓員工在潛移默化中不自覺地形成一種良好的精神氛圍與集體意識(shí)。中小企業(yè)應(yīng)多站在員工的角度考慮問題，及時(shí)了解員工的真實(shí)訴求，在不違背企業(yè)根本利益的前提下盡量滿足員工所需，使員工與企業(yè)的關(guān)系更加親密，在企業(yè)中更有歸屬感。企業(yè)精神還應(yīng)符合社會(huì)主義核心價(jià)值觀，且簡(jiǎn)潔生動(dòng)，不拖沓，通俗易懂。

3 結(jié) 語

綜上所述，通過對(duì)沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)在內(nèi)部控制中存在問題的相應(yīng)研究，借鑒現(xiàn)代企業(yè)管理制度的方法，依照企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，提出了一些建設(shè)性的措施，期望能為沿海欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建提供一些幫助。

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