馬博

[摘 要] 在對電網(wǎng)企業(yè)的審計過程中，針對其專業(yè)性強、技術(shù)復(fù)雜等特點，在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上，深入生產(chǎn)維度，借助生產(chǎn)管理工具，跨部門、多方位挖掘?qū)徲嬀€索，能有效揭示問題本質(zhì)，提高審計質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 電網(wǎng)企業(yè)；生產(chǎn)維度；審計線索

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 05. 001

[中圖分類號] F239.1；F426.61 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）05- 0004- 03

0 引 言

電網(wǎng)企業(yè)屬于技術(shù)密集、資金密集企業(yè)。對電網(wǎng)企業(yè)開展的各類審計成為調(diào)查了解資金使用狀況以及電網(wǎng)企業(yè)規(guī)范管理、控制風(fēng)險的重要保障。審計機關(guān)和審計人員在審計工作中，研究和運用科學(xué)的審計方法挖掘發(fā)現(xiàn)重大審計線索，是提高審計質(zhì)量和效果的一條重要途徑。針對電網(wǎng)企業(yè)特點，深入生產(chǎn)維度，跨部門、多方位挖掘?qū)徲嬀€索，提高審計質(zhì)量，是我們亟待研究的課題。

1 審計線索挖掘綜述

審計線索亦稱“審計軌跡”，指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或處理過程中形成的，能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)真相及其處理過程的各種文件、記錄或其他資料。在常規(guī)審計過程中，審計線索主要表現(xiàn)為會計憑證、會計賬簿、會計報表，是審計人員借以查明經(jīng)濟業(yè)務(wù)真相或數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程的基本依據(jù)，是審計人員獲取審計證據(jù)的基本線索。

常規(guī)審計線索挖掘方法主要包括異常點復(fù)核分析、審核原始憑證、突擊盤點等方法。企業(yè)的異常包括管理中的異常行為，如：被審計單位管理層中的重要人員變動頻繁，連續(xù)更換財務(wù)主管等行為；經(jīng)營中的異常行為，如：被審計單位存在金額巨大、方式異常、交易價格背離市場價格的異常交易，資金來源不明或與所經(jīng)營的業(yè)務(wù)無明確關(guān)系等現(xiàn)象，針對這些異常點進行突破獲取審計線索的方法即異常點復(fù)核分析法。在審核原始憑證過程中， 注意如有無篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟事項、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號使用等，從錯誤數(shù)據(jù)、偽造字跡、收款收據(jù)等現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題和查找重要問題的線索。

突擊盤點被審計單位庫存現(xiàn)金，通過被審計單位舞弊行為的疏漏點進行追蹤審查，便能發(fā)現(xiàn)、揭示被審計單位重大經(jīng)濟問題；盤點辦公區(qū)域、倉庫物資情況，能查找賬實不符等問題。

電力企業(yè)由于其技術(shù)特點復(fù)雜、投資項目額度大、項目建設(shè)周期長、關(guān)聯(lián)企業(yè)較多等特點，在常規(guī)審計線索挖掘基礎(chǔ)上，深入生產(chǎn)維度，借助生產(chǎn)管理工具及方法，有利于更加全面高效發(fā)現(xiàn)審計線索，并揭示問題產(chǎn)生的根源，從而形成具有電力行業(yè)特色的審計方法，提高審計質(zhì)量。

2 基于生產(chǎn)維度的審計線索挖掘

本文以在審計過程中運行電力調(diào)度兩票系統(tǒng)、承包商安全管理信息系統(tǒng)、生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)為例，介紹如何借助生產(chǎn)管理工具，深入生產(chǎn)維度發(fā)現(xiàn)線索。

2.1 運用電力調(diào)度兩票系統(tǒng)核實工作量

電力調(diào)度兩票是指電力生產(chǎn)中所使用的工作票和操作票，是電力系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行的重要保證。其中電氣工作票指在電氣設(shè)備上或電氣場所工作時，明確工作人員、交待工作任務(wù)和工作內(nèi)容，實施安全技術(shù)措施，履行工作許可、工作監(jiān)護、工作間斷、轉(zhuǎn)移和終結(jié)的書面依據(jù)。

通過查詢兩票系統(tǒng)，可比對項目結(jié)算資料上施工時間與工作票上具體時間的差異，查找是否存在工作內(nèi)容未完成，現(xiàn)行辦理結(jié)算手續(xù)的問題；比對工作票上工作內(nèi)容與項目下達內(nèi)容的差異，查找是否存在工作量不符的問題；通過比對工作票上工作單位、工作負責(zé)人、工作班成員等信息與合同信息差異，查找是否存在工作量不實的問題。

2.2 運用承包商安全管理信息系統(tǒng)核實承包商情況

按照安全生產(chǎn)風(fēng)險管理體系建設(shè)的要求，同時考慮到多年來外來承包商管理中存在的問題，超高壓廣州局構(gòu)思并建立了承包商安全管理信息系統(tǒng)。目前，廣州局所有外來施工單位準入審核、外來施工方案審批、人員資格管理、進站施工申請等相關(guān)核心業(yè)務(wù)均通過該系統(tǒng)實現(xiàn)。

通過對比查詢該系統(tǒng)承包商管理模塊，針對項目施工特別是零星采購方式進行的施工，可查找是否存在施工單位實際資質(zhì)與合同要求資質(zhì)不符的問題；通過查詢?nèi)藛T資格管理模塊，可查找是否存在現(xiàn)場施工人員資格與合同約定施工隊伍資格要求不一致；通過查詢施工方案管理模塊，可查找是否存在未經(jīng)審批直接開工的情況；通過查詢進站施工申請管理模塊，可查找是否存在先于合同簽訂時間提前實施的問題等。

以審計過程中運用承包商安全管理信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)審計線索的實例說明如表2。

2.3 運用生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)進行效益審計

生產(chǎn)項目效益審計歷來是電網(wǎng)企業(yè)審計的難點，常規(guī)審計側(cè)重于事后對項目做經(jīng)濟性評價?；谏a(chǎn)維度，充分運用生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，能從前端發(fā)現(xiàn)審計線索，有利于更全面、系統(tǒng)地查找問題。

生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)包括變電運行管理、缺陷管理、檢修管理、技術(shù)監(jiān)督、計劃管理、安全體系等模塊。其中，通過查詢?nèi)毕莨芾砟K，可以梳理一定統(tǒng)計區(qū)間內(nèi)變電或輸電缺陷數(shù)量及類別，結(jié)合技改項目開展情況，有效開展工程項目效益審計。

以審計過程中運用生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)審計線索的實例說明如表3。

3 在審計線索挖掘中深入生產(chǎn)維度

3.1 深入生產(chǎn)維度有利于揭示問題本質(zhì)

電力企業(yè)由于其特殊性，在開展審計項目時，以常規(guī)審計方法為基礎(chǔ)，深入生產(chǎn)維度，不僅能直接面向核心業(yè)務(wù)開展審計，更有利于揭示發(fā)現(xiàn)問題表面原因背后的根本原因。

例如在運用生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)進行項目效益性評價時，單獨翻閱技改項目歸檔資料、后續(xù)各項單筆費用支出憑證記錄，其經(jīng)濟性及合法性均無誤。但深入生產(chǎn)維度，對技改項目實施后設(shè)備狀態(tài)進行評價，得出該項目實施效果不佳、效益性不高，導(dǎo)致重復(fù)投資的問題，從而使得問題定性更加準確，更有利于企業(yè)提升管理水平，堵塞管理漏洞。

3.2 各類管理工具之間要相互配合使用

在開展審計項目時，生產(chǎn)管理工具之間要配合使用，生產(chǎn)管理工具與財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等其他系統(tǒng)工具也要相互配合。例如聯(lián)合運用承包商管理系統(tǒng)、兩票系統(tǒng)，更準確地對某一具體工程事項的發(fā)生地、人員構(gòu)成、人數(shù)等關(guān)鍵信息進行定位，為審計人員提供更準確信息渠道。

4 結(jié) 語

實踐證明，針對電網(wǎng)企業(yè)開展的審計工作，如僅從正面查賬，難以查深查透，揭示問題產(chǎn)生的深層原因。在審計過程中深入生產(chǎn)維度，運用生產(chǎn)管理工具，多方位挖掘?qū)徲嬀€索，能直擊核心業(yè)務(wù)，揭示根源問題，有效提高審計質(zhì)量，為電網(wǎng)企業(yè)開展審計提供有益參考。

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