田維維

（安徽國(guó)際商務(wù)職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 231131）

對(duì)于中國(guó)的C2C模式，電子商務(wù)發(fā)展雖然起步比較晚，但是依靠著當(dāng)前中國(guó)網(wǎng)絡(luò)使用者的基數(shù)大，其發(fā)生的速度相對(duì)快，經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展之后，當(dāng)前中國(guó)C2C電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)形成了一定的規(guī)模，打破了時(shí)間和空間的限制，個(gè)人賣家和買家能夠通過(guò)第三方交易平臺(tái)自由地進(jìn)行交易，讓消費(fèi)者足不出戶就能夠享受到購(gòu)買的服務(wù)。針對(duì)C2C電子商務(wù)行為的稅收征管，已經(jīng)成為了比較突出的問(wèn)題。

一、C2C模式電子商務(wù)的主要特點(diǎn)

C2C模式交易的第一個(gè)特點(diǎn)就是主體的虛擬化以及個(gè)人化。在傳統(tǒng)的商務(wù)模式當(dāng)中，特別是傳統(tǒng)的線下交易里面，必須要進(jìn)行工商營(yíng)業(yè)登記，領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，到主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)里面進(jìn)行稅務(wù)登記，領(lǐng)取稅務(wù)登記證，才能夠進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。不過(guò)C2C電子商務(wù)模式，在交易的過(guò)程當(dāng)中，雙方都是個(gè)人，經(jīng)營(yíng)者不需要工商營(yíng)業(yè)登記和稅務(wù)登記證，不需要有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，所以這種模式當(dāng)中只需要在相關(guān)的第三方網(wǎng)站上面進(jìn)行注冊(cè)和登記，就能夠開設(shè)網(wǎng)店進(jìn)行交易，交易雙方也不需要提供真實(shí)的個(gè)人身份，以虛擬的身份就能夠進(jìn)行交易。這體現(xiàn)出一種強(qiáng)烈的虛擬性和個(gè)人性特征，也是當(dāng)前C2C電子商務(wù)模式到當(dāng)前仍然沒有進(jìn)行征收稅務(wù)的重要原因之一。

第二方面，在C2C電子商務(wù)交易模式當(dāng)中，這種交易的過(guò)程是無(wú)紙化和便捷化的。在傳統(tǒng)的線下交易過(guò)程當(dāng)中，需要相關(guān)的買賣雙方提供一些收款和付款的憑證和發(fā)票，在C2C電子商務(wù)模式的交易過(guò)程里面，只需要通過(guò)電子賬戶的方式就能夠顯示交易雙方的交易信息，整個(gè)過(guò)程當(dāng)中不需要紙質(zhì)的發(fā)票，這就讓偷逃稅款成為了一種可能。在C2C電子商務(wù)模式當(dāng)中，消費(fèi)者在網(wǎng)上可以獲取到商品以及相關(guān)的服務(wù)信息，通過(guò)一些聊天工具進(jìn)行溝通和詢問(wèn)，以此來(lái)獲得適合自己的商品和服務(wù)信息，然后再通過(guò)第三方的支付平臺(tái)進(jìn)行支付貨款，待收到商品或者獲得服務(wù)之后，在網(wǎng)上商店進(jìn)行確認(rèn)，第三方支付平臺(tái)就會(huì)將款項(xiàng)支付給賣家。在這樣的基礎(chǔ)上，C2C電子商務(wù)交易模式的便捷性，讓消費(fèi)者足不出戶就能夠獲得希望得到的商品和服務(wù)，相對(duì)于線下的交易省去了不必要的成本，但是同時(shí)也讓稅收的征收以及監(jiān)管失去了一些紙質(zhì)的憑證，在監(jiān)督上面更為困難。

第三方面，當(dāng)前C2C交易模式所進(jìn)行交易的時(shí)間和空間，實(shí)際上是沒有限制性的。因?yàn)镃2C的電子商務(wù)交易模式，已經(jīng)依靠電子互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)上面的革新，打破了時(shí)間和空間的限制，在任何的時(shí)間和任何地點(diǎn)都能夠快速地進(jìn)行交易。在這樣的基礎(chǔ)上，尤其是無(wú)形的商品，比如一些服務(wù)或者是電子商品，在互聯(lián)網(wǎng)的C2C交易平臺(tái)上面，更不需要時(shí)間和空間的限制，就能夠更快地進(jìn)行交易，這些無(wú)形商品的信息都是儲(chǔ)存在電子計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)當(dāng)中，服務(wù)器能夠全天候并且在任何的地點(diǎn)進(jìn)行服務(wù)和運(yùn)轉(zhuǎn)，所以讓C2C模式的經(jīng)營(yíng)者能夠在任何的時(shí)間和任何地點(diǎn)，甚至是在國(guó)外和客戶進(jìn)行交易，讓這一種模式的電子商務(wù)交易能夠全天候地運(yùn)轉(zhuǎn)，相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)交易電子商務(wù)交易的效率更高，而且在稅收的征收以及監(jiān)管的上面，也由于這種時(shí)空的無(wú)限制性，更為困難。

二、C2C模式電子商務(wù)造成稅收流失的原因

第一方面，C2C模式電子商務(wù)對(duì)于當(dāng)前遵守稅收的基本原則帶來(lái)了一定的沖擊和影響。當(dāng)前中國(guó)現(xiàn)行的稅制，對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程當(dāng)中的稅收征管內(nèi)容，包括納稅的主體與對(duì)象，甚至設(shè)計(jì)費(fèi)的依據(jù)以及納稅地點(diǎn)等都有明確的法律規(guī)定，在實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，稅收的征管都是有法可依，在征收的過(guò)程里面可以做到公平與公正。但是在C2C電子商務(wù)的交易模式當(dāng)中，由于這種交易模式是一種新興的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，交易的雙方都是個(gè)人，在當(dāng)前現(xiàn)行的稅制當(dāng)中，并沒有規(guī)定網(wǎng)店個(gè)人經(jīng)營(yíng)者必須進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，其關(guān)于稅收征管工作以及配套的法律法規(guī)也不夠健全，而且很多個(gè)人的賣家也沒有健全的會(huì)計(jì)賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有辦法全面了解個(gè)人賣家的經(jīng)營(yíng)狀況以及應(yīng)該繳納的稅收額度。

第二方面，C2C電子商務(wù)交易模式，對(duì)于稅收實(shí)體法也帶來(lái)了影響。比如對(duì)增值稅的影響就非常突出。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是商品在流轉(zhuǎn)的過(guò)程當(dāng)中所產(chǎn)生的增值額度作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅收。增值稅的納稅人都是比較明確的，將銷售貨物以及加工修理修配的勞務(wù)等相關(guān)服務(wù)的單位，定義為增值稅的納稅人。在C2C電子商務(wù)交易模式當(dāng)中的賣家大部分都是個(gè)人，在中華人民共和國(guó)所規(guī)定的增值稅條例當(dāng)中，個(gè)人銷售商品或者提供一些配套的勞務(wù)服務(wù)，其納稅人是扣繳義務(wù)人，一般情況下購(gòu)買方也有義務(wù)扣繳增值稅。但是在互聯(lián)網(wǎng)C2C交易模式里面，買家也是個(gè)人，而且它們的數(shù)量非常眾多，區(qū)域也非常分散，稅務(wù)部門對(duì)于這一部分的增值稅的征收根本無(wú)從下手，想要讓C2C電子商務(wù)模式當(dāng)中的個(gè)人賣家成為直接納稅人，就需要修改現(xiàn)行的稅法，特別是對(duì)增值稅的暫行條例規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以此對(duì)納稅人的身份進(jìn)行確認(rèn)。

此外，對(duì)于C2C商務(wù)模式當(dāng)中的這種個(gè)人所得稅征收，也實(shí)際上遇到一定的困難。因?yàn)镃2C的電子商務(wù)交易模式，主要是對(duì)于這些個(gè)人進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，并且交易雙方都是個(gè)人。在這種模式當(dāng)中，網(wǎng)店或者微店都是一個(gè)人的名義去注冊(cè)的，按照稅法的相關(guān)要求，應(yīng)該對(duì)這一部分的經(jīng)營(yíng)者征收個(gè)人所得稅，但是在這一領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)者往往沒有進(jìn)行工商營(yíng)業(yè)登記或者是稅務(wù)登記，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲得這些經(jīng)營(yíng)者的信息，在C2C模式當(dāng)中，有一些網(wǎng)店的銷售額已經(jīng)達(dá)到了幾十萬(wàn)，甚至上百萬(wàn)的交易額，而且這樣的網(wǎng)店數(shù)量也不斷增多，由于當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)的無(wú)國(guó)界性以及社會(huì)交往平臺(tái)的發(fā)展，很多網(wǎng)店實(shí)際上已經(jīng)有著非常龐大的銷售網(wǎng)絡(luò)，但是這些巨額利潤(rùn)卻不需要征收任何的稅收。由此可見，C2C電子商務(wù)模式對(duì)于傳統(tǒng)的稅收征管，其實(shí)是帶來(lái)很大的沖擊。

三、C2C電子商務(wù)稅收征管對(duì)策

（一）C2C電子商務(wù)稅收征管的基本原則

在C2C的電子商務(wù)稅收征管的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該堅(jiān)持一些基本的原則。首先應(yīng)該堅(jiān)持應(yīng)稅原則。應(yīng)稅原則實(shí)際上就是在C2C模式下電子商務(wù)活動(dòng)里面的一個(gè)重要的組成部分，應(yīng)該按照相關(guān)的規(guī)定，要求C2C電子商務(wù)交易過(guò)程，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，納入到現(xiàn)行的稅收征管體系當(dāng)中，實(shí)際上就是將這種C2C模式下的電子商務(wù)行為進(jìn)行征稅，以此來(lái)保障中國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公平性。此外，還應(yīng)該遵循稅收的一些基本原則。比如對(duì)于C2C的模式下的電子商務(wù)行為，進(jìn)行征收稅款的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，特別是對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行補(bǔ)充，這樣稅務(wù)征收機(jī)關(guān)才能夠在征稅的過(guò)程當(dāng)中有法可依，這也是在C2C模式下電子商務(wù)進(jìn)行征稅的最基本原則。而且從另外一個(gè)方面看還應(yīng)該對(duì)稅收進(jìn)行公平和公正的征收，在設(shè)定C2C模式下的電子商務(wù)征收過(guò)程當(dāng)中時(shí)，就需要考慮到中國(guó)稅法的公平性，特別是這種模式之下，電子商務(wù)納稅人和傳統(tǒng)的商務(wù)交易當(dāng)中的納稅人，在與稅收的負(fù)擔(dān)上面應(yīng)該一致，不能夠因?yàn)榻灰啄Ｊ降牟町惗鴮?duì)他們進(jìn)行不公平的對(duì)待，所以這種一視同仁的征收是強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中公平的競(jìng)爭(zhēng)原則。

（二）C2C模式下對(duì)稅收實(shí)體法的完善

對(duì)C2C交易模式當(dāng)中電子商務(wù)稅征收，應(yīng)該進(jìn)一步完善稅收實(shí)體法，在實(shí)體法當(dāng)中進(jìn)行明確的規(guī)定，將C2C模式電子商務(wù)能夠有法可依地進(jìn)行稅收征管。由于C2C模式下大部分的交易還是銷售貨物和應(yīng)稅服務(wù)，所以也會(huì)產(chǎn)生一些增值稅，所以對(duì)于增值稅法應(yīng)該根據(jù)C2C模式電子商務(wù)的具體狀況，合理地征收增值稅。為了避免出現(xiàn)有意的避稅和偷稅的現(xiàn)象，保障國(guó)家稅收工作的全面性，就需要對(duì)這種C2C模式下增值稅的征收進(jìn)行明確的規(guī)定。在現(xiàn)行的稅制當(dāng)中，根據(jù)納稅人的年銷售額和會(huì)計(jì)資料的健全程度，把納稅人劃分成為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。而在C2C電子商務(wù)交易過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該考慮到這些個(gè)人名義參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際狀況，他們往往沒有比較健全的會(huì)計(jì)資料，在銷售額度上面多數(shù)也不會(huì)非常大。所以，為了簡(jiǎn)化他們的征收，就應(yīng)該在征收的過(guò)程當(dāng)中提供一定的便捷性，所以稅務(wù)征收機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)這些C2C模式下的經(jīng)營(yíng)者個(gè)人，按照小規(guī)模的納稅人進(jìn)行納稅，同時(shí)應(yīng)該鼓勵(lì)C2C模式下的創(chuàng)業(yè)行為，以促進(jìn)C2C模式的健康并且迅速的發(fā)展。國(guó)家對(duì)于這一部分的個(gè)人應(yīng)該給予一定的稅收鼓勵(lì)，也就是對(duì)于小額度的個(gè)人經(jīng)營(yíng)者適當(dāng)?shù)亟o予稅收方面的優(yōu)惠待遇。在C2C電子商務(wù)模式下對(duì)應(yīng)稅對(duì)象認(rèn)定困難的一些交易，尤其是一些新型的商品形式，包括無(wú)形的數(shù)字產(chǎn)品，為了解決這種征稅對(duì)象認(rèn)定的問(wèn)題，可以結(jié)合當(dāng)前中國(guó)“營(yíng)改增”的契機(jī)，把這一部分的產(chǎn)品交易統(tǒng)一的納入到增值稅的征收范圍。

（三）強(qiáng)化C2C模式的稅收程序法

第三方面，在C2C電子商務(wù)交易模式和應(yīng)稅之間的關(guān)系上，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)稅收程序法的進(jìn)一步完善。首先就應(yīng)該學(xué)習(xí)電子工商和稅務(wù)登記。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)登記工作的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)征收的對(duì)象實(shí)際上要進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，特別是稅務(wù)登記是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的前提，沒有完善的稅務(wù)登記制度，就不可能實(shí)現(xiàn)征稅的快捷和準(zhǔn)確。所以應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前從事網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)的網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際狀況，要求他們辦理工商登記，并且也需要對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)登記。C2C模式下的電視商務(wù)經(jīng)營(yíng)者數(shù)量非常眾多，而且分散，如果要求C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者向傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的經(jīng)營(yíng)者一樣，到工商部門或者稅務(wù)部門的辦公大廳里面進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，這實(shí)際上給經(jīng)營(yíng)者也帶來(lái)了不必要的麻煩，會(huì)挫傷其創(chuàng)業(yè)的積極性，而且也和稅收的效率以及中性原則相沖突。所以應(yīng)該采取電子化的工商登記和稅務(wù)登記模式，實(shí)現(xiàn)C2C模式下電子商務(wù)的電子工商和稅務(wù)登記制度，簡(jiǎn)化電子工商和稅務(wù)登記的程序。

除此之外，國(guó)家還應(yīng)該重視對(duì)電子憑證或者電子發(fā)票的開發(fā)力度，在C2C模式下，強(qiáng)化電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，為消費(fèi)者提供一些電子憑證，這些電子憑證實(shí)際上能夠避免C2C經(jīng)營(yíng)者的偷漏稅行為。在國(guó)家公布并且實(shí)施的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理方法的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)家電子發(fā)票監(jiān)管制度，這樣能夠從制度化的條件下，避免經(jīng)營(yíng)者的偷稅和漏稅行為。

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