張明

摘 要 PPP模式是政府在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，財政短缺時采用的一種融資方法，可以有效將社會資本吸引到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上來提高建設(shè)效率。同時企業(yè)在參與這些項目建設(shè)，會享受政府的一些優(yōu)惠政策，這些項目一般使用的PPP模式下BOT項目的財稅處理，因此需要研究在PPP模式下BOT項目的財稅處理。

關(guān)鍵詞 PPP模式 BOT項目 財稅處理

一、前言

PPP模式下BOT項目財稅處理主要包括四個階段，這些有著項目的設(shè)立階段、項目建造階段、項目運(yùn)營階段和項目移交階段。文章著重介紹運(yùn)用階段，總結(jié)出使用PPP模式下BOT項目的財稅處理的先進(jìn)性、實用性和科學(xué)性。

二、運(yùn)營階段財稅處理要點(diǎn)

以BOT項目為例，無形資產(chǎn)模式和金融資產(chǎn)模式下財稅處理也不盡相同，因此使用這種模式上實用性非常強(qiáng)。[1]無形資產(chǎn)管理模式：項目公司在工程上提供相應(yīng)的服務(wù)，這種服務(wù)會為項目公司帶來相應(yīng)收入，對于收入處理方式上，可以使用收入準(zhǔn)則的方法確認(rèn)收入，并且把它納入增值稅范圍。金融資產(chǎn)模式：如果在合同簽訂中有著明確的規(guī)定，政府在運(yùn)營期間付款方式是采用兩種情況，分別是運(yùn)營服務(wù)付款和償還建筑成本付款。而且這兩種付款方式中的一部分資金能夠代表獲取現(xiàn)金流量的價值，項目公司在這樣的情況下，運(yùn)營期間可以根據(jù)長期應(yīng)收款處理方法，使用項目實際利率計算和應(yīng)收款攤余成本確認(rèn)好利息的收入，利息部分款項和建造成本收取上要減去長期應(yīng)收款賬目余額，還有就是在相應(yīng)收取運(yùn)營服務(wù)費(fèi)部分，這個部分確認(rèn)收入上要把它歸入到運(yùn)營收入項中。如果在和政府簽訂的合同中沒有相應(yīng)的規(guī)定，也就是合同的簽訂沒有明確規(guī)定運(yùn)營服務(wù)部分各自金額和建筑成本利息部分的各自金額，這種情況下對這兩個款項的處理方式上就應(yīng)該采用市場利率法和成本法來確定這兩個部分的公允價值。對于使用的BOT項目來講，在和政府簽訂協(xié)議中約定相應(yīng)投資回報金額和建筑成本金額，項目公司在會計上處理建造成本應(yīng)該是收回部分，要按照建筑業(yè)款項來計算增值稅;項目公司在投入運(yùn)營中利潤的部分要按照利息收入款項來計算增值稅;如果和政府簽訂的協(xié)議中沒有對這兩個款項有著明確規(guī)定，這個時候工作，需要把獲得收入的所有款項全部按照建筑款項來計算增值稅。

三、運(yùn)營階段的增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策

項目公司在運(yùn)營過程中，使用了相應(yīng)特殊的運(yùn)營服務(wù)，這個服務(wù)內(nèi)容上就可以在政府增值稅方面享受優(yōu)惠政策，從這方面來講使用的BOT管理模式有著先進(jìn)性。根據(jù)政府的財稅部門規(guī)定，項目公司在處理項目產(chǎn)生的污泥處理勞務(wù)時，可以享受政府在增值稅70%退稅優(yōu)惠政策;項目公司在運(yùn)營時對垃圾處理過程中應(yīng)該享受在增值稅中70%退稅政策優(yōu)化;項目公司在運(yùn)營過程中提供的污水處理勞務(wù)應(yīng)該享受增長稅70%退稅的優(yōu)惠政策;項目公司在銷售自產(chǎn)的再生水資源上，增值稅上可以享受50%退稅優(yōu)化政策。項目公司在使用項目生產(chǎn)中產(chǎn)生的垃圾和廢料，經(jīng)過項目公司技術(shù)處理以后生產(chǎn)的電能，這些資源在使用或者是銷售過程中產(chǎn)生的增值稅問題，使用BOT項目模式以后，就可以實現(xiàn)增收的增值稅費(fèi)即增即退，而且在退稅費(fèi)方面還是100%的退回。

四、運(yùn)營階段企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策

項目公司在使用的BOT項目模式，在運(yùn)營的所得稅方面有可以享受到優(yōu)惠政策，從這個方面講，還是有它的科學(xué)性。項目基礎(chǔ)設(shè)施投資管理中，政府部門提供了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策表現(xiàn)在這些方面，項目工程公司在投資方面，符合在以下項目投資，可以享受三免三減半優(yōu)惠政策。項目公司在港口碼頭項目建設(shè)方面符合政府重點(diǎn)扶持要求，可以享受這個優(yōu)惠政策;項目公司在鐵路公路項目建設(shè)中，所獲得項目是政府重點(diǎn)扶持，可以享受這個優(yōu)惠政策;項目公司在城市建設(shè)上，所獲得的項目在政府的重點(diǎn)扶持范圍之內(nèi)，可以享受這個優(yōu)惠政策;項目公司參與的國家重點(diǎn)機(jī)場建設(shè)，項目在國家重點(diǎn)扶持中，可以享受這個優(yōu)惠政策。除了在投資項目上能夠享受優(yōu)惠政策，在一些服務(wù)項目中也可以獲得優(yōu)惠政策。項目工程從事的污水處理項目可以獲得優(yōu)惠政策;項目公司從事的環(huán)境保護(hù)服務(wù)可以享受優(yōu)惠政策;節(jié)能減排上的服務(wù)，項目公司可以享受優(yōu)惠政策。在這些優(yōu)惠政策執(zhí)行方面，經(jīng)營的項目企業(yè)在獲得第一筆經(jīng)營收入所需要納稅年度算起，實行三減三免半優(yōu)惠政策。

五、項目公司股息紅利免稅處理

PPP項目投資方在項目公司存續(xù)期間，從項目公司獲取的股息紅利，適用股息紅利免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

六、政府補(bǔ)貼稅費(fèi)處理要點(diǎn)

項目公司在運(yùn)營中，從事項目在政府優(yōu)惠政策范圍之內(nèi)，獲得政府優(yōu)惠補(bǔ)貼收入方面，應(yīng)該使用嚴(yán)格的方法來區(qū)分其性質(zhì)。比如在公司運(yùn)營項目上，這個項目在服務(wù)性質(zhì)是政府購買服務(wù)，政府補(bǔ)貼優(yōu)惠政策稅費(fèi)中，補(bǔ)貼收入要按照運(yùn)營服務(wù)來收取，這是企業(yè)所得稅和增值稅計稅的基礎(chǔ)。比如在項目的運(yùn)營中，使用的付費(fèi)方式是社會付費(fèi)，政府在這個方面只是使用稅收返回或者是貸款貼息的優(yōu)惠方式來補(bǔ)貼。對于這個方面的財稅處理，可以按照兩個方面進(jìn)行，就是與收益相關(guān)政府財稅補(bǔ)貼處理和與資產(chǎn)相關(guān)政府財稅補(bǔ)貼處理。

七、結(jié)語

在PPP項目投資模式中，BOT模式項目運(yùn)行階段的財稅處理方法上，主要有五個方面，包括：運(yùn)營階段財稅處理要點(diǎn);運(yùn)營階段的增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策;運(yùn)營階段企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策;項目公司股息紅利免稅處理;政府補(bǔ)貼收入處理要點(diǎn)。對這五個方面的財稅處理研究，就可以獲得在PPP模式下BOT項目的運(yùn)營財稅處理的方法。

（作者單位為常州民生環(huán)?？萍加邢薰荆?/p>

參考文獻(xiàn)

[1] 李振，梁偉波. PPP模式下BOT項目的財稅處理要點(diǎn)探析[J].財務(wù)與會計，2017（24）：35-36.