蘇學(xué)軍

摘要：住房公積金的繳納已經(jīng)成為我國(guó)職工的一項(xiàng)應(yīng)得福利，它能夠?yàn)槁毠さ馁I房、租房、裝修以及大病醫(yī)療等提供資金支持，幫助職工解決生活上的困難，因此受到了社會(huì)的歡迎和關(guān)注。針對(duì)一些企業(yè)認(rèn)為為職工繳納公積金會(huì)增加企業(yè)支出，降低企業(yè)利潤(rùn)的誤區(qū)，文章對(duì)公積金制度受到法律保護(hù)和科學(xué)合理的公積金繳納可以合理避稅兩個(gè)方面展開論述和分析，希望通過(guò)論述，能夠使企業(yè)理清稅收籌劃思路，在切實(shí)保障職工利益，為企業(yè)留住人才和良好社會(huì)口碑的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的不斷提高。

關(guān)鍵詞：住房公積金；繳納；稅收籌劃；合理避稅

自1993年開始，住房公積金制度在我國(guó)施行了已有20多年，有效幫助大批職工緩解了住房壓力，幫助他們實(shí)現(xiàn)了另一種形式的儲(chǔ)蓄，因此廣受好評(píng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展，房?jī)r(jià)、物件日益上漲的今天，公積金制度在社會(huì)上的呼聲更高了，對(duì)于就業(yè)者而言，供職單位是否提供公積金，成為職業(yè)選擇時(shí)重要的參考因素。然而，由于公民公積金繳納意識(shí)的不足和部分單位對(duì)公積金繳納存在的誤區(qū)，我國(guó)就業(yè)市場(chǎng)上，不提供公積金保障的就業(yè)單位比比皆是，這一方面違背了國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)要求，另一方面也表明了用人單位尚未吃透公積金政策，不能有效地通過(guò)稅收籌劃來(lái)保證單位和員工的雙方利益，表現(xiàn)出了經(jīng)營(yíng)和管理上的不足。

一、住房公積金制度受到法律的保護(hù)

我國(guó)的公積金立法保護(hù)工作近年來(lái)也取得了較大的進(jìn)步，我國(guó)的《住房公積金管理?xiàng)l例》明確規(guī)定：“新設(shè)立的單位應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)到住房公積金管理中心辦理住房公積金繳存登記，并自登記之日起20日內(nèi)持住房公積金管理中心的審核文件到受委托銀行為本單位職工辦理住房公積金賬戶設(shè)立手續(xù)”。對(duì)于單位的新錄用職工，《住房公積金管理?xiàng)l例》也要求相關(guān)單位在錄用之日就幫助職工辦理公積金設(shè)立或者轉(zhuǎn)移手續(xù)。《條例》明確規(guī)定“職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的5%”，并“應(yīng)當(dāng)于每月發(fā)放職工工資之日起5日內(nèi)將單位繳存的和為職工代繳的住房公積金匯繳到住房公積金專戶內(nèi)，由受委托銀行計(jì)入職工住房公積金賬戶”，“違反本條例的規(guī)定，單位不辦理住房公積金繳存登記或者不為本單位職工辦理住房公積金賬戶設(shè)立手續(xù)的，由住房公積金管理中心責(zé)令限期辦理；逾期不辦理的，處1萬(wàn)元及以上5萬(wàn)元以下的罰款”。另外，《住房公積金管理?xiàng)l例》第三十八條明確規(guī)定：“違反本條例的規(guī)定，單位逾期不繳或者少繳住房公積金的，由住房公積金管理中心責(zé)令限期繳存；逾期仍不繳存的，可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行”。

由上述法律解釋，可以看出，國(guó)家為了保護(hù)公積金制度，已經(jīng)加大了條例和法律的監(jiān)管。而在這種保護(hù)之下，我國(guó)的住房公積金制度越來(lái)越透明化，職工的利益得到了較好的保障。但是，目前社會(huì)上仍舊有一些用人單位持僥幸心理，認(rèn)為不給職工繳存住房公積金可以節(jié)約企業(yè)開支，因此利用各種手段，逃避為職工進(jìn)行公積金繳納。其實(shí)，這是一種市場(chǎng)短視行為，因?yàn)楹侠砝米》抗e金制度，為職工繳納住房公積金，不僅不會(huì)損害單位利潤(rùn)，還能合理避稅，減少行政類支出，同時(shí)，為職工繳納住房公積金，還可以收獲職工的歸屬感和責(zé)任感，給單位帶來(lái)更大的效益。

二、企業(yè)利用住房公積金的繳納進(jìn)行稅收籌劃，從而合理避稅

（一）企業(yè)為職工繳納公積金，增加公積金費(fèi)用支出，可以相應(yīng)減少企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額

以一個(gè)擁有職工30人的公司為例，假設(shè)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為50萬(wàn)元，如果員工月平均工資為3000元，企業(yè)按照住房公積金最低繳存比例5%，為員工繳納住房公積金，那么每年為員工繳納的公積金支出為3000元×5%×12個(gè)月×30個(gè)人=54000元，那么當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅額就相應(yīng)變?yōu)榱?0萬(wàn)元-5.4萬(wàn)元=44.6萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)的企業(yè)所得稅按照33%進(jìn)行繳納，那么通過(guò)公積金的繳納，企業(yè)實(shí)際支出的所得稅約44.6×33%=14.72萬(wàn)元，繳納住房公積金與不繳納住房公積金之間的支出差額為50×33%-5.4-14.72=-3.62萬(wàn)元，也就是說(shuō)企業(yè)每年只需要額外付出3.62萬(wàn)元，就可以為每一位員工繳納1800元的住房公積金，加上員工自身繳納的部分，每一位員工的公積金賬戶就能成為他們的固定儲(chǔ)蓄賬戶和貸款抵押物，幫助他們?cè)诮窈蟮馁I房、租房、裝修以及其他符合《住房公積金管理?xiàng)l例》的社會(huì)行為中獲得一定的支持和保障。

而企業(yè)通過(guò)為員工住房公積金的繳納進(jìn)行合理避稅，還有另外一種計(jì)算方法，即企業(yè)按照當(dāng)?shù)仄骄べY的三倍為繳納基數(shù)，按照國(guó)家規(guī)定的最高比例12%為職工繳納住房公積金。仍以上文為例，那么企業(yè)每年為員工繳納的住房公積金總額為3000×3×12%×12個(gè)月×30個(gè)人=388800元，那么當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅額就相應(yīng)變?yōu)榱?0萬(wàn)元-38.88萬(wàn)元=11.12萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)的企業(yè)所得稅按照33%進(jìn)行繳納，那么通過(guò)公積金的繳納，企業(yè)實(shí)際支出的所得稅約3.67萬(wàn)元，繳納住房公積金與不繳納住房公積金之間的企業(yè)所得稅差額為50×33%-3.67=12.83萬(wàn)元，如果某些地方和區(qū)域頒布了小型微利企業(yè)稅收減免政策，那么二者之間的差額就會(huì)更加明顯。這種做法一方面能避免不繳住房公積金的違法行為，使企業(yè)免于政府部門責(zé)罰，另一方面也大幅度提高了職工的福利待遇，幫助企業(yè)收獲社會(huì)了社會(huì)口碑和員工的信任。

（二）為職工繳納住房公積金，可以有效減少個(gè)人所得稅的支出

我國(guó)《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定，“單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除”。根據(jù)這一規(guī)定，一些個(gè)人收入較高的企業(yè)和部門，可以結(jié)合員工意見，適當(dāng)提高住房公積金繳存比例，從而幫助企業(yè)員工增加儲(chǔ)蓄，合法減免個(gè)人所得稅的繳納。

舉例來(lái)說(shuō)，假設(shè)某公司有職工30人，扣除各種保險(xiǎn)之后的員工平均工資水平為4500元，我國(guó)規(guī)定的個(gè)稅起征點(diǎn)為3500元，如果企業(yè)不為職工繳納住房公積金，那么每一位員工的平均個(gè)人所得稅需要繳納（4500-3500）×3%=45元；而如果企業(yè)按照最低住房公積金繳納標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納5%的住房公積金，那么每月職工需要企業(yè)代扣的住房公積金為4500×5%=225元，那么職工需要繳納的個(gè)人所得稅為（4500-225-3500）×3%=23.25元，平均每人每月少繳納21.75元。endprint

如果換一個(gè)更復(fù)雜的計(jì)算方式，假設(shè)某公司每人每月的平均的到手薪酬為10000元（未進(jìn)行住房公積金繳納），那么每人每月需要繳納個(gè)人所得稅的薪酬部分為10000-3500=6500元，在這部分薪酬當(dāng)中，有1500元按照3%的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行計(jì)算，有3000元按照10%的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行計(jì)算，有2000元按照20%的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行計(jì)算，那么平均每人每月需要支付個(gè)人所得稅為1500×3%+3000×10%+2000×20%=745元；而如果企業(yè)按照最低住房公積金繳納標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納5%的住房公積金，那么每月職工需要企業(yè)代扣的住房公積金為10000×5%=500元，那么每人每月需要繳納個(gè)人所得稅的薪酬部分為10000-3500-500=6000元，在這部分薪酬當(dāng)中，有1500元按照3%的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行計(jì)算，有3000元按照10%的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行計(jì)算，有1500元按照20%的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行計(jì)算，那么平均每人每月需要支付個(gè)人所得稅為1500×3%+3000×10%+1500×20%=645元，平均每人每月少繳納100元。

由此可見，通過(guò)一定數(shù)額的住房公積金繳納，可以在增加員工住房公積金賬戶儲(chǔ)蓄的同時(shí)，幫助他們減少一部分個(gè)人所得稅的支出，可謂一舉兩得。除了幫助職工減少個(gè)人所得稅支出之外，企業(yè)為員工繳納住房公積金，還可以幫助員工享受到住房公積金儲(chǔ)蓄利息所得稅的免稅優(yōu)惠政策，享受在貸款的較低貸款利息優(yōu)惠政策。

三、結(jié)語(yǔ)

在獲得職工允許，不增加企業(yè)額外負(fù)擔(dān)的前提下，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)住房公積金政策進(jìn)行全面的、細(xì)致的稅收籌劃，探索職工、企業(yè)利益雙贏的最新方式，從而提高福利待遇，減少人才流失，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

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（作者單位：白城市住房公積金管理中心）endprint