一 引 言

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，以高儲(chǔ)蓄、高投資、高出口、低消費(fèi)為特征的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式已走到了盡頭，在優(yōu)化資源配置的導(dǎo)向下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心由原來的規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)向提質(zhì)增效，由工業(yè)主導(dǎo)轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)主導(dǎo)，第三產(chǎn)業(yè)成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力。黨的十八大明確指出，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，而經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是關(guān)鍵，是經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。最近，十九大報(bào)告提出了支持傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是當(dāng)前中國(guó)面臨的重要問題，也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的必由之路。

稅制結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。稅制結(jié)構(gòu)是指各稅種在社會(huì)生產(chǎn)再分配中所占的比例情況。稅制結(jié)構(gòu)通過影響各稅種稅收收入及占比引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要是指第一、二、三產(chǎn)業(yè)的分配及構(gòu)成情況。稅制結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相互配合、同步調(diào)整，在一定程度上影響和制約產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，一方面通過課稅對(duì)象設(shè)計(jì)影響產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)行為，另一方面通過差異化稅率和稅收優(yōu)惠，在地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和企業(yè)間形成差異化稅負(fù)，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也會(huì)引導(dǎo)和調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu),產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化過程中出現(xiàn)的問題反映在稅收上，進(jìn)而引起政府的重視，進(jìn)行稅制改革。比如，地方政府出于保護(hù)主義的稅收優(yōu)惠政策會(huì)加劇產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡導(dǎo)致的產(chǎn)能過剩問題，而中央政府規(guī)范稅收優(yōu)惠條款，引起稅負(fù)變動(dòng)，影響稅制結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，我國(guó)稅收制度由中央政府設(shè)計(jì)，地方政府的稅權(quán)較少。但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，中央政府、地方政府都有作為，很多學(xué)者(褚敏和靳濤，2013[1]；陳棟等，2014[2])認(rèn)為地方政府行為影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)。研究1998年以來稅制格局對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，有利于中央政府統(tǒng)籌設(shè)計(jì)稅收制度和部署產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。

1994年分稅制改革后，經(jīng)歷過多次調(diào)整，我國(guó)稅收制度逐漸步入正軌，成為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段。在我國(guó)的所有稅種之中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅(2016年5月1日取消)、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅收收入的占比最高，其中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅屬于間接稅，主要體現(xiàn)稅收的資源配置職能，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅屬于直接稅，主要體現(xiàn)稅收的收入分配職能，兩大類稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)的影響不同，密切關(guān)注稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化非常重要。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化帶來稅種變動(dòng)，稅制結(jié)構(gòu)也相應(yīng)調(diào)整。2008年，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并；2009年，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型；2006年、2008年和2011年，個(gè)人所得稅的免征額進(jìn)行了調(diào)整；2012年，“營(yíng)改增”開始；2016年5月1日，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。改革后的稅種將對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生新的影響，分析改革前后稅制結(jié)構(gòu)變化對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化有重要意義。

本文重點(diǎn)研究增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅在總稅收收入中的占比與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，同時(shí)，探究以往稅制改革、稅制結(jié)構(gòu)變遷對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響。由于稅制結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相互作用，本文在實(shí)證分析時(shí)，充分考慮了內(nèi)生性問題，并對(duì)其進(jìn)行矯正。接下來的內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排為：先對(duì)現(xiàn)有的文獻(xiàn)進(jìn)行簡(jiǎn)要梳理和評(píng)述，然后設(shè)定稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的分析模型，再分析計(jì)量結(jié)果，并總結(jié)基本結(jié)論。

二 文獻(xiàn)綜述

稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，屬于稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)影響范疇。國(guó)外文獻(xiàn)主要關(guān)注稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，如Engen和Skinner(1996)[3]、Kneller et al.(1999)[4]、Widmalm(2001)[5]、Steven et al.(2005)[6]、Johansson et al.(2008)[7]等。Bujiang et al.(2013)[8]通過面板單位根檢驗(yàn)和協(xié)整分析探討稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的長(zhǎng)期關(guān)系，結(jié)果表明，在發(fā)展中國(guó)家，稅收結(jié)構(gòu)與GDP、儲(chǔ)蓄之間沒有長(zhǎng)期的協(xié)整關(guān)系，但稅收結(jié)構(gòu)與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)有很強(qiáng)的協(xié)整關(guān)系，相反，在高收入的經(jīng)合組織國(guó)家，稅收結(jié)構(gòu)與GDP、儲(chǔ)蓄存在長(zhǎng)期的協(xié)整關(guān)系，但稅收結(jié)構(gòu)與國(guó)際貿(mào)易沒有關(guān)系。Adkisson和Mohammed(2014)[9]使用2004-2010年間美國(guó)50個(gè)州的數(shù)據(jù)，探討大蕭條時(shí)期(2008年)稅收結(jié)構(gòu)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，結(jié)果顯示，稅收結(jié)構(gòu)變化引起稅收中性轉(zhuǎn)移，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。國(guó)外學(xué)者對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)研究較少，Arnold和Schwellnus(2008)[10]采用分層抽樣的方法研究1996-2004年經(jīng)合組織經(jīng)濟(jì)體企業(yè)，發(fā)現(xiàn)公司稅對(duì)生產(chǎn)力和投資產(chǎn)生負(fù)面影響，這種負(fù)面影響對(duì)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)尤為明顯，從而不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。Martin et al.(2014)[11]研究英國(guó)生產(chǎn)企業(yè)的面板數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)碳稅會(huì)降低能源強(qiáng)度和用電量，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局，但對(duì)就業(yè)、收入和企業(yè)破產(chǎn)沒有顯著影響。Temimi et al.(2016)[12]采用海灣地區(qū)的數(shù)據(jù)，研究稅收對(duì)資本結(jié)構(gòu)的直接和間接影響，發(fā)現(xiàn)在不同的行業(yè)，稅收的資本結(jié)構(gòu)影響是不同的，國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)對(duì)某些行業(yè)發(fā)展很重要，與其他國(guó)家無關(guān)。

近年來，國(guó)內(nèi)學(xué)者特別關(guān)注稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。郭傳章等(1999)[13]提出經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的前提是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)同步調(diào)整。徐佳賓和徐佳蓉(2002)[14]分析韓國(guó)的稅制改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提出政府應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，為適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化而進(jìn)行相應(yīng)的稅制改革。安體富和劉翔(2011)[15]認(rèn)為稅收政策應(yīng)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)加大優(yōu)惠力度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。曹海娟(2012)[16]研究我國(guó)1994-2009年31省市的面板數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)對(duì)中、西部區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有短期效應(yīng)，對(duì)東部區(qū)域存在滯后性的正向作用，認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)有積極的影響。郭婧(2013)[17]用工具變量法分析稅制結(jié)構(gòu)以及2002年和2008年稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。張俊和陶廣澤(2015)[18]選取2001-2012年安徽省17市數(shù)據(jù)，采用面板VAR模型和脈沖響應(yīng)函數(shù)，研究稅制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提升稅制結(jié)構(gòu)，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化都有正向效應(yīng)。儲(chǔ)德銀和紀(jì)凡(2017)[19]從理論和實(shí)證兩方面探討稅制結(jié)構(gòu)變遷對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。

不同稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響也不同。婁洪和柳建光(2009)[20]認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型后，工業(yè)、批發(fā)、零售和某些第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出會(huì)增長(zhǎng)；交通運(yùn)輸、郵電、倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)產(chǎn)出不確定；對(duì)于不受增值稅轉(zhuǎn)型影響的行業(yè)，產(chǎn)出會(huì)降低。張倫倫和朱妃(2011)[21]指出營(yíng)業(yè)稅存在諸多問題，制約著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。張海星(2011)[22]提出，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)是稅制改革的一個(gè)方向，要完善增值稅的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化功能，明確企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能。張斌(2011)[23]運(yùn)用VAR模型，基于我國(guó)1994-2009年的面板數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)短期上，所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響顯著，流轉(zhuǎn)稅相對(duì)較弱；長(zhǎng)期上，流轉(zhuǎn)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響明顯，所得稅相對(duì)較弱。區(qū)別運(yùn)用所得稅和流轉(zhuǎn)稅政策，可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。魯娜(2013)[24]提出，企業(yè)所得稅改革，重點(diǎn)支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，繼續(xù)扶持第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，為第二產(chǎn)業(yè)提供更有利的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。王曙光和樊迪(2016)[25]分析黑龍江省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收收入，實(shí)證結(jié)果顯示，增值稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化存在正負(fù)影響，負(fù)面影響更為顯著，營(yíng)業(yè)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化有正面影響，所得稅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化。

稅制結(jié)構(gòu)既要注重效率，又要體現(xiàn)公平。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收收入占比最大、影響最廣的四個(gè)稅種，可以有效反映稅制結(jié)構(gòu)。這四個(gè)稅種在我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化過程中扮演著怎樣的角色？本文嘗試分析四個(gè)稅種占比所體現(xiàn)的稅制結(jié)構(gòu)和稅制改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。與已有研究成果相比，本文有以下改進(jìn)之處：首先，考慮到稅制結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相互影響的關(guān)系，用工具變量法分析四個(gè)稅種對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響；其次，選取2008年企業(yè)所得稅改革、2009年增值稅改革、2012年個(gè)人所得稅免征額調(diào)整三個(gè)稅制改革節(jié)點(diǎn)，分析稅制改革及其帶來的稅制結(jié)構(gòu)變化對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。

三 模型設(shè)定與數(shù)據(jù)描述

(一)模型設(shè)定

本文選取中國(guó)31個(gè)省、市、自治區(qū)1998-2015年的面板數(shù)據(jù)，研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。模型設(shè)計(jì)如下：

Yit=α+βTit+γWit+μi+vt+εit

(1)

Yit為被解釋變量，代表i地區(qū)t期第三產(chǎn)業(yè)增加值與第二產(chǎn)業(yè)增加值之比。Tit為解釋變量，包括增值稅收入占比、營(yíng)業(yè)稅收入占比、企業(yè)所得稅收入占比和個(gè)人所得稅收入占比。β為解釋變量的系數(shù)。Wit代表一組控制變量，主要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口老齡化、基礎(chǔ)設(shè)施、對(duì)外貿(mào)易、技術(shù)、教育、環(huán)保等方面選取指標(biāo)，體現(xiàn)我國(guó)的宏觀情況及當(dāng)前的政策側(cè)重點(diǎn)。模型還考慮個(gè)體效應(yīng)μi和時(shí)間效應(yīng)vt，個(gè)體效應(yīng)解決不隨時(shí)間而變但隨個(gè)體而異的遺漏變量問題，時(shí)間效應(yīng)解決不隨個(gè)體而變但隨時(shí)間而變的遺漏變量問題。最后一項(xiàng)εit為誤差項(xiàng)。

本文考察1998-2015年稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，考慮到這期間，幾大稅種進(jìn)行了調(diào)整，所以，引入虛擬變量研究稅制改革前后對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。即在原方程中加入稅種收入比重與改革年份虛擬變量乘積，具體研究稅種變動(dòng)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響。本文選取三個(gè)時(shí)點(diǎn)來考察稅制改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響：(1)2008年，內(nèi)資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅合并為新企業(yè)所得稅，法定稅率降為25%，取消外資企業(yè)的優(yōu)惠待遇，與內(nèi)資企業(yè)一視同仁。改革的目的在于優(yōu)化稅制，為企業(yè)減負(fù)。企業(yè)所得稅作為我國(guó)的第二大稅種，其改革在影響內(nèi)外資格局的情況下，也影響著三大產(chǎn)業(yè)布局。(2)2009年，增值稅作為我國(guó)第一大稅種，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這是增值稅發(fā)展歷程上的一個(gè)大動(dòng)作。(3)個(gè)人所得稅中工資薪金所得的免征額高低一直是熱點(diǎn)話題。我國(guó)分別在2006年、2008年、2011年調(diào)整免征額：2006年1月1日，免征額由800元上調(diào)至1600元；2008年3月1日，由1600元上調(diào)至2000元；2011年9月1日，由2000元上調(diào)至3500元。如表1所示，這三次調(diào)整中，2012年影響最大，增長(zhǎng)率變?yōu)樨?fù)值(-3.86%)，2006年和2008年的增長(zhǎng)率雖有下降，但不是很明顯，因此選取2012年作為個(gè)人所得稅的改革時(shí)點(diǎn)。關(guān)于營(yíng)業(yè)稅，我國(guó)從2012年開始推進(jìn)“營(yíng)改增”，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅涉及的行業(yè)廣泛，所以采用逐步推進(jìn)形式，首先是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，然后不斷擴(kuò)大范圍，2016年5月1日，全面“營(yíng)改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)，取消營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅中最重要、涉及稅額最多的稅目都放在最后的改革中，所以營(yíng)業(yè)稅的改革時(shí)點(diǎn)應(yīng)選擇2016年，由于數(shù)據(jù)可獲取性和時(shí)間的限制，“營(yíng)改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，現(xiàn)在難以展開分析，這是后續(xù)研究可進(jìn)一步拓展的內(nèi)容。

表1 1998-2015年個(gè)人所得稅收入及增長(zhǎng)情況

資料來源：中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒。

本文首先測(cè)算1998-2015年稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的總體影響，然后用各稅種占比與時(shí)間虛擬變量(2008年、2009年、2012年)相乘，測(cè)算稅制改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，虛擬變量在稅制改革前為0，改革后為1?？傮w影響與三次稅制改革的影響均采用相同的計(jì)量分析方法。

(二)數(shù)據(jù)描述

1.被解釋變量

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是指生產(chǎn)要素在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部分的分配情況，主要體現(xiàn)在三大產(chǎn)業(yè)的布局上。三大產(chǎn)業(yè)比重體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，如表2所示，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國(guó)家，第三產(chǎn)業(yè)占比越高，2012年，美國(guó)第一產(chǎn)業(yè)占比只有1.2%，而第三產(chǎn)業(yè)占比接近80%。我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是第一、二產(chǎn)業(yè)占比較高，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不足，三大產(chǎn)業(yè)分配不合理。本文用第三產(chǎn)業(yè)增加值/第二產(chǎn)業(yè)增加值表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征，該數(shù)值增大，代表產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

表2 2012年部分國(guó)家三大產(chǎn)業(yè)占比情況 單位： %

資料來源：世界銀行WDI數(shù)據(jù)庫(kù)和中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站。

2.解釋變量

本文用增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅收收入占總稅收收入的比重來表示稅制結(jié)構(gòu)特征。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。在主體稅種中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅收收入占比高、影響大，所以本文選取這四個(gè)稅種。

3.控制變量

(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，用滯后1期的人均地區(qū)生產(chǎn)總值取對(duì)數(shù)代表地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的過程。(2)老年人口撫養(yǎng)比，用65歲以上人口數(shù)占勞動(dòng)年齡人口數(shù)的比重來衡量。人口老齡化會(huì)通過消費(fèi)需求、人力資本積累和勞動(dòng)力稟賦促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，也會(huì)通過勞動(dòng)生產(chǎn)率和養(yǎng)老負(fù)擔(dān)增加產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)成本(汪偉等，2015)[26]。(3)基礎(chǔ)設(shè)施投資強(qiáng)度，參考孫早等(2015)[27]的研究，用基礎(chǔ)設(shè)施投資與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值來衡量，選取電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資和交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資作為基礎(chǔ)設(shè)施投資。基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及后續(xù)的外部性，帶來人財(cái)物要素轉(zhuǎn)移，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。(4)對(duì)外貿(mào)易，用經(jīng)營(yíng)單位所在地進(jìn)出口總額與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值表示。國(guó)家、地區(qū)間的貿(mào)易往來，可有效提高資源配置效率。尤其在當(dāng)前“一帶一路”背景下，我國(guó)與其他國(guó)家、地區(qū)的貿(mào)易交流，在提高我國(guó)對(duì)外開放水平的同時(shí)，也影響著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(謝俊瑤，2016)[28]。(5)技術(shù)，用技術(shù)市場(chǎng)成交額與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值表示?？萍紕?chuàng)新是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的助力，當(dāng)前我國(guó)實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，更應(yīng)該發(fā)揮科技的引領(lǐng)和支撐作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。(6)教育，用地方教育經(jīng)費(fèi)取對(duì)數(shù)來衡量國(guó)家對(duì)教育的重視程度。教育產(chǎn)出就是人才產(chǎn)出，人力資本水平提升有助于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。(7)環(huán)保支出，用地方財(cái)政環(huán)境保護(hù)支出取對(duì)數(shù)來表示，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)需要重視環(huán)境保護(hù)，繼十八大報(bào)告提出大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)后，十九大報(bào)告提出形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并列示了生態(tài)環(huán)境保護(hù)細(xì)節(jié)。從2007年開始，財(cái)政環(huán)境保護(hù)支出正式納入國(guó)家預(yù)算，用于調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境保護(hù)行為，消除市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行障礙。財(cái)政環(huán)境保護(hù)支出導(dǎo)向?qū)懋a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整(張平淡等，2012)[29]。

以上所有變量數(shù)據(jù)均來自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，變量定義和描述性統(tǒng)計(jì)見表3。

表3 變量的基本統(tǒng)計(jì)量

四 計(jì)量結(jié)果及分析

(一)稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的總體影響

利用1998-2015年的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行普通OLS回歸，結(jié)果如表5第2列所示，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化沒有顯著影響，個(gè)人所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化存在顯著負(fù)效應(yīng)。該回歸未考慮個(gè)體效應(yīng)和時(shí)間效應(yīng)，由于各省經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，可能存在不隨時(shí)間而變的遺漏變量，所以，再用固定效應(yīng)模型估計(jì)，結(jié)構(gòu)如表5第3列所示，只有個(gè)人所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化有顯著負(fù)影響。用既考慮個(gè)體固定效應(yīng)又考慮時(shí)間固定效應(yīng)的雙向固定效應(yīng)模型進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果如表5第4列所示，企業(yè)所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化存在正效應(yīng)，個(gè)人所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化存在負(fù)效應(yīng)。三次回歸結(jié)果顯示，個(gè)人所得稅均呈現(xiàn)負(fù)效應(yīng)，說明增加個(gè)人所得稅比重，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

前三種回歸未考慮稅制結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的互動(dòng)關(guān)系，這反映在計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)上的問題就是內(nèi)生性問題。內(nèi)生性是指模型中一個(gè)或多個(gè)解釋變量與隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)相關(guān)。本文存在的內(nèi)生性問題是：(1)稅制結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相互影響。從供給角度分析，稅收增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)的收益率，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)間資源流動(dòng)，引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；從需求角度分析，稅收引起企業(yè)和自然人的可支配收入發(fā)生變化，改變需求結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響三大產(chǎn)業(yè)布局。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也會(huì)反作用于稅制結(jié)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理通過稅收收入反映為稅制結(jié)構(gòu)的不合理，體現(xiàn)在資源配置和收入分配不均層面上。(2)有可能存在遺漏變量。雖然本文盡可能考慮全面，但也有可能存在遺漏變量，遺漏變量與模型中的變量相關(guān)，引發(fā)內(nèi)生性問題。因此，基于內(nèi)生性問題，本文選擇工具變量法進(jìn)行回歸。F?lster和Henrekson(1999)[30]提出用內(nèi)生變量的滯后值作為工具變量，Agell et al.(1999)[31]指出用內(nèi)生變量的滯后兩期和三期作為工具變量更為合理。所以本文選取滯后1期和2期的增值稅占比、滯后2期的營(yíng)業(yè)稅占比、滯后1期的企業(yè)所得稅占比、滯后2期的個(gè)人所得稅占比作為解釋變量的工具變量，檢驗(yàn)結(jié)果如表4。識(shí)別不足檢驗(yàn)，原假設(shè)為存在識(shí)別不足問題，即工具變量與內(nèi)生變量不相關(guān)，P值為0.0007，高度拒絕原假設(shè)，即證明工具變量與解釋變量相關(guān)，但不能證明高度相關(guān)；弱工具變量檢驗(yàn)，原假設(shè)是工具變量與內(nèi)生變量有較強(qiáng)的相關(guān)性，檢驗(yàn)結(jié)果2.968在5%和10%區(qū)間不能拒絕原假設(shè)，即接受原假設(shè)，工具變量與內(nèi)生變量有較強(qiáng)的相關(guān)性；過度識(shí)別檢驗(yàn)，檢驗(yàn)工具變量的合理性，即與內(nèi)生變量相關(guān)，而與干擾項(xiàng)不相關(guān)，P值為0.6030，不能拒絕原假設(shè)，認(rèn)為工具變量合理。從以上分析看出，選取的工具變量相對(duì)合理。

表4 工具變量檢驗(yàn)結(jié)果

用工具變量法進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果如表5第5列所示。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化負(fù)相關(guān)，增值稅比重上升1%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化比例下降4%左右；營(yíng)業(yè)稅比重上升1%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化比例下降5%左右；個(gè)人所得稅比重上升1%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化比例下降15%左右，個(gè)人所得稅影響最大；企業(yè)所得稅不存在顯著影響?？刂谱兞糠矫妫?1)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化負(fù)相關(guān)，這是因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要還是靠投資和大量消耗資源能源的第二產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)，雖然第三產(chǎn)業(yè)成為新動(dòng)力，但需要過渡期。(2)老年人口撫養(yǎng)比不存在顯著影響，人口老齡化可以催生與之相關(guān)的第三產(chǎn)業(yè)，比如銀發(fā)產(chǎn)業(yè)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)有促進(jìn)作用；但人口老齡化也帶來勞動(dòng)力成本上升、養(yǎng)老負(fù)擔(dān)等問題，產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，兩方面共同作用導(dǎo)致效果不顯著。(3)基礎(chǔ)設(shè)施投資強(qiáng)度與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化正相關(guān)，基礎(chǔ)設(shè)施可發(fā)揮空間溢出效應(yīng)及蒂伯特模型功效，促進(jìn)資源的區(qū)際流動(dòng)，形成合理的分工和專業(yè)化，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。(4)進(jìn)出口占比與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化負(fù)相關(guān)，這說明我國(guó)出口仍以第二產(chǎn)業(yè)為主，高附加值的第三產(chǎn)業(yè)出口有待提高。(5)技術(shù)、教育與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化正相關(guān)。技術(shù)創(chuàng)新和教育儲(chǔ)備從需求和供給方面提升人們的生活層次，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。(6)環(huán)保支出與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化負(fù)相關(guān)。當(dāng)前，涉及污染的行業(yè)多為第二產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展(產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)指標(biāo)第三產(chǎn)業(yè)增加值/第二產(chǎn)業(yè)增加值相對(duì)下降)帶來更為嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，環(huán)保支出相應(yīng)增多，側(cè)面反映出對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的負(fù)向影響效應(yīng)。

表5 稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響結(jié)果

(續(xù)上表)

變量混合回歸固定效應(yīng)模型雙向固定效應(yīng)工具變量法老年人口撫養(yǎng)比-12702-009810020703126(-151)(-011)(002)(-021)基礎(chǔ)設(shè)施投資強(qiáng)度06451?02125-0554414316?(178)(060)(-107)(190)經(jīng)營(yíng)單位所在地進(jìn)出口02397?-0116501144-06093??總額/GDP(185)(-074)(057)(-203)技術(shù)市場(chǎng)成交額/GDP159322???70419???47796???113211???(946)(333)(348)(338)地方教育經(jīng)費(fèi)-0083602133??-0019604339???(取對(duì)數(shù))(-130)(201)(-016)(260)地方財(cái)政環(huán)境保護(hù)00044-00006-00908-01449??支出(取對(duì)數(shù))(010)(-002)(-265)(-205)常數(shù)項(xiàng)18085?04982100140???64278??(182)(048)(569)(248)

注：***、**、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著；括號(hào)中的數(shù)字為z值。

下面對(duì)四個(gè)稅種的影響作分別分析。增值稅的征收范圍主要是第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的部分行業(yè)也要繳納增值稅。一方面增值稅比重上升，第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)加重，第三產(chǎn)業(yè)相對(duì)第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)加重程度輕，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)增加值與第二產(chǎn)業(yè)增加值的比值增大，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)生正效應(yīng)。另一方面，增值稅是價(jià)外稅，稅額全部轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方，稅額最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。如果消費(fèi)者有足夠的承受能力，增值稅比重增加不會(huì)影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展，如果經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不樂觀，消費(fèi)者承受能力有限，會(huì)倒逼企業(yè)自己消化部分增值稅稅額，影響產(chǎn)業(yè)優(yōu)化，同時(shí)，消費(fèi)者可支配收入下降，消費(fèi)能力降低，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響較大，產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。正負(fù)效應(yīng)相互作用過程中，由于流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，一般負(fù)效應(yīng)會(huì)比較大，使得增值稅比重增加不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅在稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等方面存在的不科學(xué)問題制約著第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，所以營(yíng)業(yè)稅比重上升，勢(shì)必加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因此，營(yíng)業(yè)稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。個(gè)人所得稅在西方被稱為羅賓漢稅種，主要是調(diào)整收入分配。1994年以來，我國(guó)的基尼系數(shù)大都超過國(guó)際警戒線0.4的標(biāo)準(zhǔn)(1999年略低于0.4)，所以我國(guó)個(gè)人所得稅的征收原則更側(cè)重公平，對(duì)低收入者不征稅，對(duì)少收入者少征稅，對(duì)高收入者多征稅。而米爾利斯“倒U形”最優(yōu)所得稅理論認(rèn)為，對(duì)中等收入者多征稅，對(duì)高收入者和低收入者少征稅，可減輕經(jīng)濟(jì)效率的損失。根據(jù)最優(yōu)所得稅理論，我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入者多征稅存在相當(dāng)大的效率損失，而這部分損失直接反映在第三產(chǎn)業(yè)上。第三產(chǎn)業(yè)一定程度上滿足了人們多層次多樣化的消費(fèi)需求，提高人民生活水平，改善生活質(zhì)量。個(gè)人所得稅比重上升，消費(fèi)者可支配收入下降，消費(fèi)能力相對(duì)降低，尤其是高端消費(fèi)者人群的消費(fèi)能力下降，從需求層面影響第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。因此，個(gè)人所得稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。企業(yè)所得稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的關(guān)系不顯著，可能是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅對(duì)第二、三產(chǎn)業(yè)的影響差異較小，且我國(guó)當(dāng)前第二、三產(chǎn)業(yè)占比情況差不多，所以，企業(yè)所得稅比重增大對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化影響不明顯。

(二)稅制改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

分析稅制改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，對(duì)有關(guān)部門調(diào)整稅收政策具有重要參考價(jià)值。首先，分析2008年企業(yè)所得稅改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。如表6所示，改革前，企業(yè)所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響不顯著，其原因與之前的分析相同。改革后，企業(yè)所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化存在正影響。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，吸引外資的不再是稅收優(yōu)惠，而是中國(guó)市場(chǎng)這塊“大蛋糕”，同時(shí)，內(nèi)資企業(yè)需要更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，稅率統(tǒng)一適合中國(guó)國(guó)情。新稅法法定稅率下降，規(guī)范了優(yōu)惠項(xiàng)目，這對(duì)企業(yè)來說，是減負(fù)，所以改革后，就算企業(yè)所得稅比重上升，企業(yè)也有相當(dāng)?shù)某惺苣芰?。因此，企業(yè)所得稅改革后，企業(yè)所得稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。

表6 稅制改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響結(jié)果

(續(xù)上表)

變量2008年2009年2012年地方教育經(jīng)費(fèi)(取對(duì)數(shù))03590??02998??03368??(246)(224)(203)地方財(cái)政環(huán)境保護(hù)支出(取對(duì)數(shù))-01412??-01398??-00636(-209)(-215)(-097)

注：***、**、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著；括號(hào)中的數(shù)字為z值。

2009年增值稅改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。如表6所示，改革前，增值稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，其原因與之前的分析一致。改革后，增值稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不存在顯著關(guān)系。增值稅改革，旨在規(guī)范稅制，原則上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但從實(shí)際情況來看，增值稅改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響有利有弊。一方面，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，可使企業(yè)大幅降低投資成本，提升企業(yè)增加投資和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。另一方面，雖然進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大，但是票據(jù)制度也隨之更加嚴(yán)格規(guī)范。在這種情況下，增值稅減稅力度有限，反而增加了納稅人的納稅成本。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型鼓勵(lì)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，在一定程度上提高了效率，減少了就業(yè)崗位，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)受到影響。在各方面因素綜合作用下，增值稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系不顯著。

2012年個(gè)人所得稅免征額調(diào)整對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。如表6所示，改革前，個(gè)人所得稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化不存在顯著關(guān)系。改革后，個(gè)人所得稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。稅收一方面增加納稅人負(fù)擔(dān)，扭曲經(jīng)濟(jì)行為，產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)；另一方面，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供資金支持，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)生正效應(yīng)。改革前，個(gè)人所得稅比重較高，由于生活必需品彈性小，消費(fèi)下降幅度小，奢侈品彈性大，消費(fèi)下降幅度大，而大幅度下降的商品對(duì)應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。此時(shí)，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策也在調(diào)整，由依靠投資、出口拉動(dòng)轉(zhuǎn)向依靠消費(fèi)拉動(dòng)，將第三產(chǎn)業(yè)作為新的發(fā)展動(dòng)力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，正負(fù)效應(yīng)相互作用，導(dǎo)致影響不顯著。2012年免征額提高后，我國(guó)個(gè)人所得稅收入絕對(duì)值下降，人們可支配收入增加，消費(fèi)能力上升，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

五 基本結(jié)論

從稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的總體影響來看，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅比重上升1%，第三產(chǎn)業(yè)增加值/第二產(chǎn)業(yè)增加值分別下降4%、5%、15%，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；企業(yè)所得稅比重升降對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化沒有顯著影響。從稅制改革前后的效應(yīng)來看，2008年企業(yè)所得稅改革，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；2009年增值稅改革，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化影響不大；2012年，個(gè)人所得稅免征額調(diào)整，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。綜上所述，降低流轉(zhuǎn)稅比重，增加所得稅比重，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，但不宜提升個(gè)人所得稅比重。

當(dāng)前，我國(guó)推行的“營(yíng)改增”實(shí)際上是在降低流轉(zhuǎn)稅比重，這與本文的結(jié)論一致。當(dāng)然，“營(yíng)改增”的目的并不只是簡(jiǎn)單的降低稅負(fù)，其根本目的在于規(guī)范中央地方財(cái)政分配關(guān)系，完善增值稅抵扣鏈條。從試點(diǎn)情況來看，減稅效果明顯，雖然2016年上半年?duì)I業(yè)稅暴增，但數(shù)據(jù)異常并不代表企業(yè)稅負(fù)加重，而是營(yíng)業(yè)稅在退出歷史舞臺(tái)之際，地方政府集中力量清繳導(dǎo)致的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，“營(yíng)改增”有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。個(gè)人所得稅改革一直是個(gè)討論熱點(diǎn)，其對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響比較大，在稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、減免稅等設(shè)計(jì)上應(yīng)更加規(guī)范，而不是簡(jiǎn)單的調(diào)整免征額。企業(yè)所得稅比重可適當(dāng)增加，但必須規(guī)范化。

需要指出的是：(1)本文研究的稅制結(jié)構(gòu)用四個(gè)稅種的占比表示，稅種比重增加，并不代表稅負(fù)一定增加，要從整體上比較其他稅種的稅負(fù)。比如，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好的情況下，所有稅種的稅負(fù)都存在增速下降問題，但下降幅度不同，下降幅度小的稅種比重提升，所以稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)全面考慮稅種占比，尤其是主要稅種的影響力。(2)“營(yíng)改增”已全面鋪開，由于數(shù)據(jù)獲取等限制，本文難以深入研究其對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，這將是今后進(jìn)一步研究的重點(diǎn)。

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