程怡 李興平 程月明 李瑞琳

[提 要]企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理是在企業(yè)生態(tài)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，全面充分地預(yù)測和規(guī)劃企業(yè)未來的生態(tài)管理活動，同時進(jìn)行相應(yīng)的生態(tài)財務(wù)成本管理，并不斷地將實(shí)際達(dá)成的情況與預(yù)算目標(biāo)比較和分析，以幫助企業(yè)管理者更有效地實(shí)行企業(yè)生態(tài)管理。從企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理相關(guān)研究的文獻(xiàn)搜索來看，直接研究企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理的成果鮮有，而相關(guān)研究主要有生態(tài)管理、生態(tài)預(yù)算、企業(yè)成本預(yù)算管理等的研究。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);生態(tài)成本;預(yù)算管理

一、前言

2017年10月，習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中提出：“生態(tài)文明建設(shè)功在當(dāng)代、利在千秋。保護(hù)生態(tài)環(huán)境就是保護(hù)生產(chǎn)力，改善生態(tài)環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力?！绷?xí)近平生態(tài)文明思想是站在人類發(fā)展命運(yùn)的角度上，作出的戰(zhàn)略判斷和總體部署，體現(xiàn)了國家對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的高度重視和熾熱的民生情懷。大部分生態(tài)問題都與企業(yè)活動有關(guān)，企業(yè)在各環(huán)節(jié)活動中向自然界排放大量的工業(yè)廢氣、廢水和廢渣，必定會造成全球空氣污染、水污染和土壤污染，這是導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境破壞最根本的原因。隨著企業(yè)對生態(tài)保護(hù)意識的不斷提高，生態(tài)管理逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。在目前的新形勢下，企業(yè)重視并做好節(jié)能環(huán)保工作，這樣勢必導(dǎo)致生態(tài)成本大幅度增加。為了參與企業(yè)的生態(tài)管理，切實(shí)落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)，企業(yè)需通過加強(qiáng)管理、技術(shù)創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新以更好地降低生態(tài)管理成本來實(shí)現(xiàn)生態(tài)管理的目的。企業(yè)建立生態(tài)成本預(yù)算管理體系，是在生態(tài)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，充分、全面的預(yù)測和籌劃企業(yè)未來的生態(tài)管理活動和相應(yīng)生態(tài)財務(wù)成本管理，并對實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，不斷將實(shí)際完工情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較和分析，從而及時指導(dǎo)公司生態(tài)成本管理效果的改善和提高，以幫助企業(yè)管理者更加有效地進(jìn)行企業(yè)生態(tài)管理和更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)生態(tài)管理戰(zhàn)略目標(biāo)。從企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理相關(guān)研究的文獻(xiàn)搜索來看，直接研究企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理的成果鮮有，而相關(guān)研究主要有生態(tài)管理的研究、生態(tài)預(yù)算的研究、企業(yè)成本預(yù)算管理的研究。下文將從這三方面進(jìn)行企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理相關(guān)研究綜述，以總結(jié)和梳理有關(guān)企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理的研究成果。

二、生態(tài)管理的研究綜述

企業(yè)生態(tài)管理是將企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)作模式、管理方式等要素比擬為生態(tài)系統(tǒng)中的個體生命，在這個基礎(chǔ)上來探討企業(yè)如何提升自身的競爭力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，由于其本身的復(fù)雜性，生態(tài)管理在理論和實(shí)踐上都仍處于發(fā)展之中。國外生態(tài)管理研究者對生態(tài)管理的理解卻有不同。Kemp（2005）[1]等認(rèn)為生態(tài)管理理論的提出影響了人類的觀念和組織行為，因此需要生態(tài)系統(tǒng)施展出有效的作用，來重新構(gòu)建人與自然的和諧關(guān)系，并同時考慮人類的合理需求和自然的可持續(xù)發(fā)展。Dahlmann、Bramner和Millington（2008）[2]研究和分析了企業(yè)實(shí)施生態(tài)管理的內(nèi)外部的影響因素。他們指出，企業(yè)高層管理的支持、財務(wù)實(shí)力、生態(tài)管理技能人才、信息資源等是企業(yè)實(shí)施生態(tài)管理的內(nèi)部影響因素;而政府明確的規(guī)制政策、應(yīng)用技術(shù)的缺乏以及對綠色產(chǎn)品的需求是企業(yè)推行生態(tài)管理的外部影響因素。SmedsRutta Johanna（2008）[3]闡明了中小企業(yè)在生態(tài)環(huán)境中履行內(nèi)部學(xué)習(xí)和管理體系的研究，結(jié)論是，推動公司內(nèi)部學(xué)習(xí)型組織和完成機(jī)制共享可以提高公司生態(tài)管理的有效性。Valentine（2010）研究出了生態(tài)管理的“洋蔥模型”，一層一層就像剝洋蔥一樣分析了職能層、企業(yè)層、產(chǎn)業(yè)層和宏觀層等影響企業(yè)生態(tài)管理的要素。ShiroYoshiori（2010）認(rèn)為，企業(yè)可以采取“全員參與”的策略，通過實(shí)行生態(tài)管理來推進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及效力的優(yōu)化。

中國加入WTO后，綠色經(jīng)濟(jì)和工業(yè)發(fā)展已成為國家競爭力和企業(yè)競爭力的關(guān)鍵，綠色技術(shù)與營銷將成為大趨向。這對中國企業(yè)的生態(tài)管理提出了客觀條件。李蓉麗（2008）以循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)，描述了企業(yè)在生態(tài)管理過程中的生態(tài)響應(yīng)機(jī)制的變化，還有環(huán)境與共同進(jìn)化過程中的物資變動與能量交換。彭雪蓉（2013）[4]提出，生態(tài)管理是公司根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的條件，從而樹立生態(tài)經(jīng)營管理理念和相對應(yīng)的生態(tài)經(jīng)營管理行為。在生態(tài)管理探究的過程中，其理論思想也漸漸滲透到許多相關(guān)的研究領(lǐng)域中。韓曉莉（2014）[5]對海南省生態(tài)管理實(shí)踐范式進(jìn)行實(shí)證研究，通過分析問題探究出解決問題的對策，并建立了生態(tài)管理的社會協(xié)同機(jī)制。生態(tài)管理經(jīng)過長期的實(shí)踐發(fā)展，得出的結(jié)論是：要做好生態(tài)管理，需要全社會自主地參與協(xié)同機(jī)制。而關(guān)于保護(hù)環(huán)境和資源的開發(fā)利用并不是某類群體或社會階層的事情。國內(nèi)學(xué)者楊志明（2014）[6]認(rèn)為，生態(tài)管理其實(shí)是建立在生態(tài)人假設(shè)的基礎(chǔ)之上，在動態(tài)平衡中通過人類社會與自然環(huán)境的共同協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展而形成的一種管理活動。生態(tài)人假設(shè)對于生態(tài)管理理論的研究具有重大意義。對生態(tài)管理理論的研究主要體現(xiàn)在生態(tài)建設(shè)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)和人才培養(yǎng)等方面，其中孔德議與張向前等（2015）基于生態(tài)管理理論在生態(tài)文明建設(shè)和人才培養(yǎng)環(huán)境方面進(jìn)行了詳細(xì)的探討，充分解釋了生態(tài)管理理論在社會經(jīng)濟(jì)、管理層次上的理論價值。

三、生態(tài)預(yù)算的研究綜述

1987年，ICLEI歐洲區(qū)的理事Konrad Otto-Zimmermann最先提出了生態(tài)預(yù)算：既然我們可以對人類創(chuàng)造的金錢進(jìn)行預(yù)算管理，那么我們也可以對自然資源進(jìn)行預(yù)算。在1994年ICLEI舉行的首屆歐洲可持續(xù)城鎮(zhèn)會議上，“生態(tài)預(yù)算”首次被納入法規(guī)。此外，ICLEI還領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)立了歐洲生態(tài)預(yù)算項目和亞洲生態(tài)預(yù)算項目，這兩個項目都達(dá)到了很不錯的效果。它甚至被采用到一些城市環(huán)境治理當(dāng)中，為全球的生態(tài)推行和實(shí)踐運(yùn)用提供了經(jīng)驗。

由于中國對生態(tài)保護(hù)和自然資源的重視程度不斷加大，生態(tài)預(yù)算模式在實(shí)行后顯示出無與倫比的優(yōu)勢并取得顯著成效。這是一種新型的城市環(huán)境管理模式，也受到越來越多的學(xué)者進(jìn)行研究。21世紀(jì)初，姚力群（2001）翻譯了一篇關(guān)于西方生態(tài)預(yù)算過程和政府在當(dāng)中起到影響的外文文獻(xiàn)，這成為向中國介紹生態(tài)預(yù)算模式的首篇文章，使中國學(xué)者逐漸認(rèn)識生態(tài)預(yù)算模式。郝韋霞（2015）[7]對生態(tài)預(yù)算理論做了更深入的研究：在公共管理中的財政預(yù)算啟發(fā)下，生態(tài)預(yù)算是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，通過保持環(huán)境資源總價值的收支平衡，來達(dá)到保護(hù)城市環(huán)境資源的目標(biāo)。在效仿財政預(yù)算的原理和流程時，根據(jù)生態(tài)承載力理論來確定未來的年度目標(biāo)。徐莉萍（2010）[8]提出生態(tài)預(yù)算是指責(zé)任預(yù)算在生態(tài)環(huán)境資源管理中的運(yùn)用，是一種以預(yù)算報告為核心的環(huán)境管理方法。并認(rèn)為生態(tài)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)途徑就是要在各級政府部門建立生態(tài)責(zé)任預(yù)算、為企業(yè)提供生態(tài)預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)和為企業(yè)構(gòu)建生態(tài)責(zé)任評價機(jī)制。隨后，學(xué)者們遵循國家政策指導(dǎo)方針將研究范圍定為在主體功能區(qū)。李姣妤（2013）[9]強(qiáng)調(diào)，生態(tài)預(yù)算不僅是在環(huán)境資源方面的實(shí)體預(yù)算，而且是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境所發(fā)生的財政支出預(yù)算。這兩方面的結(jié)合才形成完整的生態(tài)預(yù)算。石意如（2015）[10]對生態(tài)預(yù)算績效評價進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。他針對績效評價指標(biāo)體系和績效報告制度設(shè)計了四項一級評價指標(biāo)、十項二級評價指標(biāo)和二十三項三級評價指標(biāo)。

四、企業(yè)成本預(yù)算管理的研究綜述

在西方國家，預(yù)算管理幾乎被所有企業(yè)認(rèn)可，并在企業(yè)管理中得到廣泛運(yùn)用。預(yù)算管理制度首先是在1870年運(yùn)用于英國的政府部門，而美國則最先將預(yù)算管理融入到企業(yè)管理之中。Shim和Siegel（2005）認(rèn)為預(yù)算是一種現(xiàn)代的管理工具，在特定的時間段內(nèi)為企業(yè)的經(jīng)營計劃和管理目標(biāo)實(shí)施組織、提供指標(biāo)和方向。通過控制預(yù)算環(huán)境，協(xié)助每個部門掌握其財務(wù)狀況。企業(yè)為了以防萬一，在做出決策之前對所有可選方案進(jìn)行評估，并提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。小林健吾（2009）提出用預(yù)算管理的手段，將預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比和分析，以此作為各級管理人員績效考核和激勵機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益管理的目的。JA Brickley（2010）[11]認(rèn)為，預(yù)算管理是對未來一段時間內(nèi)的特定經(jīng)營活動進(jìn)行量化，以便提前預(yù)測未來會發(fā)生的事情。同時預(yù)算管理作為企業(yè)組織管理的一部分，還對其經(jīng)營活動有決策和控制的作用。

在我國，成本預(yù)算管理仍然處于落后水平，要想走出一條新的路子來，就必須要基于我國的國情和企業(yè)的自身特點(diǎn)來進(jìn)行研究。湯谷良，高晨（2002）[12]認(rèn)為，中國傳統(tǒng)的預(yù)算嚴(yán)格控制管理模式與現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)不匹配，希望企業(yè)管理人員能夠借鑒國外“超越預(yù)算”的管理模式，為國內(nèi)預(yù)算管理的發(fā)展提供指導(dǎo)。鐘輝（2005）對公司的預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，企業(yè)在設(shè)置了成本中心、利潤中心和投資中心之后，還需要設(shè)置結(jié)算中心和核算中心。劉桂霞（2014）[13]認(rèn)為，預(yù)算管理的發(fā)展應(yīng)以人為本，并做到全過程、全方面和全員參加。胡樹民（2017）[14]指出，在公司的整個發(fā)展過程中，成本是影響公司經(jīng)濟(jì)效益的直接原因。為了提升公司的經(jīng)濟(jì)效益，就要對其成本進(jìn)行有效地預(yù)算管理。公司若想從根本上促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展則需要深化公司成本預(yù)算管理理念的同時，還要建立和完善其內(nèi)部的成本管理機(jī)制。

五、結(jié)論與展望

通過對國內(nèi)外相關(guān)研究綜述的梳理可知，企業(yè)生態(tài)管理、生態(tài)預(yù)算和企業(yè)成本預(yù)算管理研究的成果有不少，但目前鮮有企業(yè)生態(tài)管理、生態(tài)預(yù)算和成本預(yù)算管理結(jié)合起來進(jìn)行研究的文獻(xiàn)。而企業(yè)生態(tài)管理、生態(tài)預(yù)算和成本預(yù)算管理結(jié)合起來就是企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理的內(nèi)容。其實(shí)上文中與企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理關(guān)系最密切的生態(tài)預(yù)算相關(guān)研究文獻(xiàn)，目前也僅限在城市和政府的理論研究層面，而在企業(yè)生態(tài)預(yù)算方面的研究成果卻很少。在中國關(guān)于生態(tài)預(yù)算的研究更是明顯不足，目前國內(nèi)未有城市進(jìn)行生態(tài)預(yù)算試點(diǎn)的案例，也沒有和企業(yè)管理實(shí)踐結(jié)合起來的研究成果。企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理是企業(yè)生態(tài)管理的重要內(nèi)容，也是生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容。企業(yè)建立生態(tài)成本預(yù)算管理體系就是生態(tài)管理的重要活動內(nèi)容。生態(tài)文明建設(shè)同社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)，是中國共產(chǎn)黨在新時代確立的全面推進(jìn)建設(shè)的新偉大工程，也是我國需要深化改革的一項重要內(nèi)容。兩百多年的工業(yè)文明，是人類征服和破壞自然為主的快速發(fā)展，使生態(tài)環(huán)境被破壞到極限。由于工業(yè)文明的發(fā)展是通過破壞生態(tài)環(huán)境才得以支撐，但隨著全球生態(tài)危機(jī)信號的不斷出現(xiàn)，工業(yè)文明的可持續(xù)發(fā)展變得越來越難。因此，需要開創(chuàng)一個新的文明形式使人類的生存和發(fā)展得以延續(xù)，這個新的文明形式就是生態(tài)文明。在生態(tài)文明建設(shè)的背景下，為了參與企業(yè)生態(tài)管理，切實(shí)落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)，企業(yè)需通過加強(qiáng)管理、創(chuàng)新、節(jié)能降耗、甚至產(chǎn)品轉(zhuǎn)型等途徑，以更好地降低生態(tài)管理成本。如果將企業(yè)生態(tài)管理、生態(tài)預(yù)算和企業(yè)成本預(yù)算管理等結(jié)合起來進(jìn)行研究，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行系統(tǒng)的理論和實(shí)踐的融合探討，這將具有一定創(chuàng)新性和應(yīng)用價值;既可以為企業(yè)生態(tài)管理的研究，又可以為企業(yè)成本預(yù)算管理的研究，做一些開創(chuàng)性的探索。

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