宋媛

摘 要 所謂內(nèi)部會計控制，就是指為了保護企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全與企業(yè)會計信息質(zhì)量所采取的一種控制程序、方法及措施，通過執(zhí)行相應(yīng)的法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部的管理政策，有效避免或減小企業(yè)風(fēng)險，提升管理成效。企業(yè)競爭日趨激烈，為使企業(yè)在競爭中立于不敗之地，加強內(nèi)部會計控制建設(shè)，保證其管理和執(zhí)行的科學(xué)性與有效性是十分必要的。本文分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制面臨的主要難題，并提出了具有針對性的政策建議。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部會計控制 建議

在當(dāng)前的社會主義市場經(jīng)濟大背景下，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是否建立和健全，關(guān)系著企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的大問題。

一、推進內(nèi)部會計控制建設(shè)的重要性

（一）保證資本市場的健康有序發(fā)展

內(nèi)部會計控制建設(shè)經(jīng)過不斷的改進和創(chuàng)新，已經(jīng)逐步推行內(nèi)部控制報告制度，并以法律手段作為保證。內(nèi)部會計控制建設(shè)已經(jīng)得到社會和企業(yè)的廣泛關(guān)注，原因是目前企業(yè)財務(wù)舞弊案件不斷增多，暴露出了管理上的缺失，因此，需要實施內(nèi)部會計控制，并運用法律手段保證內(nèi)部會計控制的科學(xué)性及高效性。

（二）有利于完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

受不斷轉(zhuǎn)變的體制、制度及外部環(huán)境等多種因素的共同影響，經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象叢生，主要原因是企業(yè)內(nèi)部會計的管控制度及監(jiān)督環(huán)節(jié)不完善、不合理。因此，加快企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)尤為重要。經(jīng)過一段時間的運用，企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)已初見成效，企業(yè)內(nèi)部管理的能力也在不斷改善和提升，但仍存在薄弱環(huán)節(jié)，如制度不完善、落實不到位等。因此，為讓企業(yè)內(nèi)部會計控制進一步完善并為企業(yè)管理助力，還需努力。

（三）保證國家財政資金的穩(wěn)固

會計信息在國民信息中的地位十分重要，其關(guān)系著宏觀經(jīng)濟政策的制定，影響宏觀調(diào)控手段的實施。國家財政要想保證穩(wěn)固與強大，必須加速推進內(nèi)部會計控制建設(shè)，同時要重視調(diào)控，進而實現(xiàn)財政增收與經(jīng)濟增長。而加強內(nèi)部會計控制建設(shè)，將對保證會計信息的真實、完整及準(zhǔn)確起到有利作用，也能保證國家財政資金得到有效管理及高效運用。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀的分析

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)相對滯后，更新?lián)Q代緩慢

企業(yè)數(shù)字化信息管理施行后，所有的財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)都集中在信息系統(tǒng)中進行操作處理，信息數(shù)據(jù)的備份與信息系統(tǒng)的技術(shù)維護工作也是內(nèi)控的重要工作之一。根據(jù)各個企業(yè)的實際情況，對信息系統(tǒng)的使用程度、管理方法等也大相徑庭，甚至有的企業(yè)至今仍采用手工記賬方式，并未進行信息數(shù)字電子化等處理，有的企業(yè)即使已開始使用電子系統(tǒng)進行記賬，卻無人管理、維護系統(tǒng)，信息處理不及時，系統(tǒng)更新?lián)Q代嚴重滯后。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計職能不強

一個企業(yè)的內(nèi)部審計工作必須以企業(yè)日常運營管理工作為基石，是企業(yè)內(nèi)部會計管理制度正常執(zhí)行的保障，在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中起著監(jiān)督與控制的重要作用。一個公司內(nèi)部審計部門工作的健全也是完善企業(yè)內(nèi)控會計控制制度的重要環(huán)節(jié)，然而很多企業(yè)認為內(nèi)部審計工作是財務(wù)工作的內(nèi)容之一，沒有另設(shè)內(nèi)部審計部門的必要，有些企業(yè)即使已建立了內(nèi)部審計部門，卻未正確區(qū)分其與財務(wù)部門的工作，將其與財務(wù)劃為平行部門甚至財務(wù)部門的隸屬部門，忽視了審計工作的獨立性原則，不能正確發(fā)揮其監(jiān)督管控的職能效應(yīng)，不利于企業(yè)內(nèi)控制度的實施與監(jiān)督。

（三）會計人員素質(zhì)有待提高

由于規(guī)模有限，多數(shù)企業(yè)都遵循企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和員工的配置，導(dǎo)致企業(yè)員工的文化素養(yǎng)和管理水平相對較低。由于管理人員的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)營能力不同，內(nèi)部管理和內(nèi)部會計控制也因此存在許多問題，具體表現(xiàn)為：內(nèi)部管理制度松弛，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)體系不完善，部門之間的職能界限不清楚;內(nèi)部審計控制不完整，導(dǎo)致賬戶混亂不清;會計從業(yè)人員的素質(zhì)和道德標(biāo)準(zhǔn)不均衡，以及用人單位的要求和其他原因造成會計信息失真;為了隱瞞真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表的變更及篡改，造成報告提供的信息失真;部分會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使涉及違法活動和紀(jì)律的會計監(jiān)督權(quán)力，甚至出現(xiàn)違規(guī)行為和制訂其他相關(guān)活動的計劃。

三、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)構(gòu)造及完善

（一）增強對內(nèi)部企業(yè)控制的重要性認識

許多環(huán)境因素都對內(nèi)部會計控制的構(gòu)建和實施具有重大影響，尤其是企業(yè)員工和管理者的內(nèi)部會計控制意識和行為。在這一點上，應(yīng)加強董事會的監(jiān)督功能，重塑監(jiān)事會形象，完善信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，增加內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的法律法規(guī)，改善企業(yè)管理尤其是高級管理層對內(nèi)部會計控制的認識和掌握，真正將建立和實施內(nèi)部會計控制作為一個長期的任務(wù)，強調(diào)設(shè)計和實施內(nèi)部會計控制，建立內(nèi)部會計控制制度，明確責(zé)任，嚴格監(jiān)督機構(gòu)許可的會計程序，業(yè)務(wù)的建設(shè)和實現(xiàn)須符合法律規(guī)范，形成協(xié)調(diào)、科學(xué)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。

（二）明確控制目標(biāo)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制制度的重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般來說，健全的內(nèi)部控制制度能有效預(yù)防錯誤和舞弊現(xiàn)象，即使錯誤發(fā)生了，也容易及時發(fā)現(xiàn)和糾正。因此，在設(shè)計時必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認真檢查關(guān)鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標(biāo)是否達到。控制環(huán)境是指控制對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要指單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，激發(fā)每個人的積極性，形成真正意義上的團隊精神。

（作者單位為安陽鑫龍煤業(yè)<集團>龍山煤業(yè)有限責(zé)任公司）