龔新鵬?王卓

摘要：我國(guó)軍隊(duì)信息化、現(xiàn)代化改革已經(jīng)進(jìn)入嶄新的階段，取得突出的成就，在此背景下，如何提高軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)和管理效益，成為新時(shí)期軍隊(duì)改革的關(guān)鍵。軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)管理的重要措施，本文著重分析信息化背景下，軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：信息化；內(nèi)部控制；經(jīng)濟(jì)管理

近幾年，反腐在軍隊(duì)中頻繁曝出重大案件，尤其是一些高級(jí)軍官貪腐不斷被披露出來(lái)，軍隊(duì)的腐敗問(wèn)題成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，而軍隊(duì)腐敗的一個(gè)原因是高層軍官濫用職權(quán)，違法亂紀(jì)。之所以能給這些貪污人員可乘之機(jī)，軍隊(duì)財(cái)務(wù)制度的不完善是一個(gè)重要原因。為了更科學(xué)合理的配置軍隊(duì)資源、杜絕腐敗滋生，軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制改革成為重要措施。尤其是隨著軍隊(duì)從機(jī)械化向信息化、現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的背景下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平成為提高軍隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力的重要標(biāo)志。

一、信息化對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法轉(zhuǎn)變

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)軍隊(duì)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制往往存在一種滯后性，僅僅對(duì)現(xiàn)有資金進(jìn)行核對(duì)并分配，雖然這樣做并不違法，資金使用也算合理，但是有些資金使用會(huì)出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。如果加入信息技術(shù)，會(huì)計(jì)人員可以對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，并利用軟件對(duì)過(guò)去的資金使用問(wèn)題進(jìn)行分析，借助大數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析和調(diào)查的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)與核查更加全面和深入，從而對(duì)之后的軍隊(duì)資金使用情況可以提出更加科學(xué)合理更有說(shuō)服力的建議。這樣就避免了內(nèi)部控制的滯后性，甚至是具有預(yù)設(shè)性的控制。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的擴(kuò)大

過(guò)去的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作中所扮演的角色并不重要，往往只是控制軍隊(duì)中并不重要的事務(wù)，像軍隊(duì)后勤伙食、軍人津貼外的額外福利等，很多重要的事務(wù)如武器采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)等都很少觸及。不過(guò)隨著信息技術(shù)的應(yīng)用，很多財(cái)務(wù)軟件開(kāi)始應(yīng)用在會(huì)計(jì)工作中，尤其是大數(shù)據(jù)的收集整理，對(duì)軍隊(duì)資金應(yīng)用的統(tǒng)計(jì)，可以為決策層提供更具前瞻性的會(huì)計(jì)信息資料，為軍隊(duì)武器采購(gòu)技術(shù)開(kāi)發(fā)等產(chǎn)生影響。

二、軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

長(zhǎng)期以來(lái)，軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都沒(méi)能得到應(yīng)有的重視，尤其是軍政主官等高層軍官的內(nèi)控意識(shí)與企業(yè)相比，更為淡薄。主要體現(xiàn)在：

1.對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不夠。很多軍政主官對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都缺乏基本的認(rèn)識(shí)。認(rèn)為只要建立該有的規(guī)章制度，就等于建立內(nèi)部控制，卻沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)專業(yè)的、環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制。因此也就缺乏對(duì)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)。

2.對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏足夠的重視。核算與控制或者說(shuō)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員的主要職能，但是實(shí)際上財(cái)會(huì)部門在很多單位里僅僅被負(fù)責(zé)人充當(dāng)“錢袋子”的角色。一些重要的決策甚至業(yè)務(wù)管理等都沒(méi)有財(cái)會(huì)人員的參與，對(duì)決策過(guò)程和結(jié)果都不了解，只起到“付款員”的作用。

3.對(duì)經(jīng)費(fèi)支出缺乏基本的控制意識(shí)。經(jīng)費(fèi)支出缺乏有效的監(jiān)督和控制是很多單位存在的重要問(wèn)題。一些單位對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出沒(méi)有設(shè)立明確、合理的標(biāo)準(zhǔn)范圍，對(duì)于接待費(fèi)、差旅費(fèi)等支出，只要相應(yīng)審批人員簽字同意，就予以報(bào)銷，更多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式。

（二）財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作較薄弱，財(cái)務(wù)管理制度不健全

1.缺乏明確的崗位責(zé)任制度。由于過(guò)去很多部隊(duì)單位對(duì)會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)工作人員缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)，尤其是對(duì)其所處崗位的職責(zé)不是很清楚，或者一些單位甚至就沒(méi)有明確的崗位職責(zé)說(shuō)明。

2.財(cái)務(wù)管理制度不健全。財(cái)務(wù)管理制度是財(cái)會(huì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制的一個(gè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，有些單位甚至還沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，缺乏成文規(guī)定，平時(shí)僅僅依靠慣例來(lái)進(jìn)行工作，有時(shí)甚至工作人員都說(shuō)不清楚應(yīng)該怎么做，內(nèi)部控制的隨意性太大。有些單位雖然制定了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但是不健全，更多的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度陳舊，無(wú)法適應(yīng)信息化時(shí)代軍隊(duì)的要求，應(yīng)用過(guò)程中存在諸多問(wèn)題。

3.印鑒保管漏洞較多。目前印鑒保管漏洞主要表現(xiàn)在：有些單位把支票和財(cái)務(wù)的章同時(shí)交給出納一個(gè)人保管，財(cái)務(wù)章與法人章交給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管。這些都是會(huì)計(jì)工作重大疏漏。

（三）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，資產(chǎn)不清

要想進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，需要具有健全的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)，但是核算不規(guī)范是很多單位財(cái)務(wù)工作中存在的重要問(wèn)題。主要體現(xiàn)在：

1.原始憑證管理不規(guī)范。原始憑證會(huì)計(jì)核算的重要材料，但是有些單位長(zhǎng)期存在原始憑證填寫不全，審核粗糙的情況。像發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)、采購(gòu)實(shí)物缺少驗(yàn)收人簽字、領(lǐng)導(dǎo)簽字過(guò)于隨意、一些憑證都沒(méi)有蓋售貨單位的章，甚至一些單位自制原始憑證，格式內(nèi)容極不規(guī)范。

2.財(cái)務(wù)核算處理不規(guī)范。比如預(yù)算外收入掛在往來(lái)賬，以此來(lái)掩埋收益。有的單位在年終結(jié)賬時(shí)，不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn)結(jié)，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。還有的單位，兩套會(huì)計(jì)核算制度同時(shí)運(yùn)行，支出核算混亂。

3.固定資產(chǎn)管理混亂，有些資產(chǎn)甚至不在賬里面。有些單位固定資產(chǎn)賬目上存在的資產(chǎn)，實(shí)際上可能已經(jīng)不在了，有些正在使用的資產(chǎn)，卻沒(méi)有登記入賬，這也就導(dǎo)致賬外資產(chǎn)出現(xiàn)。由于資產(chǎn)在不同單位之間轉(zhuǎn)移經(jīng)常發(fā)生，但是有些單位對(duì)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移并沒(méi)有辦理相應(yīng)的手續(xù)，賬目中也就無(wú)法反映。

三、加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策探討

（一）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)，完善軍隊(duì)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制環(huán)境

1.軍政主官要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)具有內(nèi)控意識(shí)，具體工作人員才能更加重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，內(nèi)控成功也就邁出關(guān)鍵的一步。如果單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控隨意性強(qiáng)，或者不重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的施行，那么再科學(xué)合理的內(nèi)控制度也沒(méi)辦法得到落實(shí)。

2.加強(qiáng)軍隊(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的培養(yǎng)。意識(shí)不是一朝一夕就能夠具有的，因此需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制比較薄弱的單位，應(yīng)該培養(yǎng)和引進(jìn)具有素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人才隊(duì)伍，使得單位的內(nèi)控理念和風(fēng)格得到改善，從而提高全體工作人員的內(nèi)控意識(shí)以及價(jià)值觀和道德觀，形成良性的工作環(huán)境。endprint

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作能力，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制作用

部分單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算實(shí)施效果。因此提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作能力，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用成為關(guān)鍵。財(cái)政部門需要對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的基礎(chǔ)工作規(guī)范進(jìn)行培訓(xùn)，此外，還需要建立完善對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，出現(xiàn)問(wèn)題的要懲戒，做出貢獻(xiàn)的要獎(jiǎng)勵(lì)。這樣才能提升軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，更好的服務(wù)軍隊(duì)建設(shè)。

（三）明確職責(zé)分工和程序方法

要遵循權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則來(lái)明確單位各職能部門的權(quán)限和責(zé)任。授予任何一個(gè)部門和人員權(quán)力的同時(shí)，要明確其對(duì)應(yīng)的責(zé)任，權(quán)力要與責(zé)任掛鉤、責(zé)任與利益掛鉤、過(guò)失與處罰掛鉤，任何單位和個(gè)人都不能擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。在劃分崗位的時(shí)候，需要根據(jù)單位和個(gè)人的特點(diǎn)去安排，同時(shí)對(duì)于一些不相容的職務(wù)要做到分離安排，杜絕管理人員交叉任職，合理科學(xué)的進(jìn)行職位設(shè)置。如出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒必須由兩人分別掌管等等。通常情況下，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要安排兩個(gè)或兩個(gè)以上部門共同完成，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)要安排兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，這樣可以相互監(jiān)督、相互制約，不同部門不同崗位之間能權(quán)責(zé)分明，減少腐敗滋生。

（四）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，完善資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)

對(duì)于原始憑證要制定規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，每一項(xiàng)規(guī)定都要嚴(yán)格實(shí)施，從制度嚴(yán)格實(shí)施上強(qiáng)化工作人員尤其是財(cái)會(huì)人員的工作態(tài)度。對(duì)于軍隊(duì)各類資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)要完善，杜絕實(shí)際資產(chǎn)與賬目不符的情況出現(xiàn)，嚴(yán)格把控軍隊(duì)資產(chǎn)的使用情況，從而杜絕腐敗的滋生。

四、結(jié)語(yǔ)

針對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的各種問(wèn)題，應(yīng)該積極推行現(xiàn)行財(cái)務(wù)體制改革，采用更好的控制方式以構(gòu)建一套較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的管理和控制，有效的防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，更好的服務(wù)軍隊(duì)信息化、現(xiàn)代化建設(shè)。

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（作者單位：中國(guó)人民解放軍78511部隊(duì)財(cái)務(wù)處）endprint