方小珍

摘要：國有企業(yè)有其自身的特殊性，對(duì)市場(chǎng)反映的靈活度相對(duì)較弱。雖然我國長期堅(jiān)持推行企業(yè)深化改革的政策，但目前仍有部分企業(yè)存在管理不規(guī)范、人員臃腫、經(jīng)營理念落后、生產(chǎn)效益差的現(xiàn)象?？冃徲?jì)是企業(yè)維持規(guī)范管理和提高效率的重要舉措，對(duì)提升企業(yè)的管理和生產(chǎn)效率有重要意義。本文提出了在績效審計(jì)實(shí)施過程發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)而針對(duì)性地提出了解決問題的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；績效審計(jì)；審計(jì)程序

中國的經(jīng)濟(jì)是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主題、輔以政府的宏觀調(diào)控政策，政府在市場(chǎng)中充當(dāng)管理者和裁判員的角色。國有企業(yè)的相對(duì)于市場(chǎng)其他企業(yè)，有其獨(dú)特的性質(zhì)——?dú)w屬于政府所有。而國有企業(yè)在市場(chǎng)中參與競爭時(shí)又和其他企業(yè)一樣屬于參賽者的角色。同時(shí)又考慮到國有企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域有些是混有非盈利性質(zhì)或社會(huì)保障性質(zhì)的業(yè)務(wù)，所以長期以來，很多國有企業(yè)并不以經(jīng)營效益作為第一目標(biāo)，穩(wěn)定和規(guī)模擴(kuò)張成為了很多國企的經(jīng)營方向，所以雖然企業(yè)深化改革推行了多年，但績效審計(jì)在國企中的推進(jìn)效果不理想，當(dāng)下很多國企仍然存在著明顯的管理不規(guī)范、企業(yè)人員臃腫、經(jīng)營理念落后、生產(chǎn)效益差等諸多問題。

一、績效審計(jì)相關(guān)概念

1.績效審計(jì)的概念。對(duì)企業(yè)而言，績效審計(jì)是對(duì)企業(yè)不同業(yè)務(wù)單位的合法合規(guī)情況、管理機(jī)制、生產(chǎn)效益、經(jīng)營效果進(jìn)行獨(dú)立性的監(jiān)督和評(píng)價(jià)?？冃徲?jì)四個(gè)字指代了三種含義：績效不僅僅指企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)成績，還有效率和效果。其中“績”指的是生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)利潤，效指的生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)效率和社會(huì)效果；而審計(jì)則指代的是審查和評(píng)價(jià)，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況的一個(gè)總體判斷?？冃徲?jì)和傳統(tǒng)的審計(jì)不同，不只是強(qiáng)調(diào)對(duì)規(guī)模的統(tǒng)計(jì)（效果性），更側(cè)重于對(duì)生產(chǎn)利潤和社會(huì)效率的核查。

2.企業(yè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲?jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是為了規(guī)范審計(jì)行為，而對(duì)需要審計(jì)的相關(guān)指標(biāo)和要素設(shè)定了參照值，這樣的參照值的取值是不受審計(jì)對(duì)象的影響而客觀的、獨(dú)立的，所以基于這樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才能得到客觀的評(píng)價(jià)結(jié)論。有了績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才可以開展相應(yīng)的績效審計(jì)工作，如果沒有一個(gè)明確客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，那么績效審計(jì)的客觀性和可靠性就大大降低，對(duì)應(yīng)審計(jì)產(chǎn)生的效果也會(huì)大打折扣?？冃徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定需要綜合考量多方面的指標(biāo)或因素，各個(gè)指標(biāo)參照值的設(shè)定需要參考已有的相關(guān)法律法規(guī)、條例條款、企業(yè)慣例和產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀等，將需要考慮的各項(xiàng)因素指標(biāo)劃分成優(yōu)秀、良好、一般、較低和較差5個(gè)水平，編號(hào)分別對(duì)應(yīng)為A/B/C/D/E，各指標(biāo)的評(píng)價(jià)水平是逐漸降低的。

3.績效審計(jì)證據(jù)的獲得方法?？冃徲?jì)獲得方法可以分為以下幾種：資料分析法——指審計(jì)人員通過收集分析被審計(jì)對(duì)象提供的相關(guān)文件、報(bào)告、經(jīng)營記錄等資料來迅速得到審查單位的管理、經(jīng)營和效益等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息；交流調(diào)研法——即審計(jì)人員通過和被審計(jì)單位多部門的相關(guān)人員采用面對(duì)面交流的方式，獲得企業(yè)管理機(jī)制、生產(chǎn)情況，了解存在的問題和應(yīng)對(duì)意見；現(xiàn)場(chǎng)考察法——是指審計(jì)人員需要到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)組織、管理調(diào)度、進(jìn)度和流程等信息進(jìn)行了解和評(píng)估。通過深入一線可以獲得企業(yè)管控運(yùn)行的第一手?jǐn)?shù)據(jù)作為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)；結(jié)果追蹤法——審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)對(duì)象提供的具有代表性的某項(xiàng)工作進(jìn)行追蹤研究，核對(duì)流程的規(guī)范性，用來說明一般性的問題或者針對(duì)性的結(jié)論；綜合計(jì)算法——借助于計(jì)算機(jī)對(duì)獲得的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，綜合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三因素開展綜合評(píng)價(jià)。在實(shí)際的績效審核過程中，因?yàn)榫退闶敲鎸?duì)同一個(gè)審計(jì)對(duì)象，采用單一的方式所能以接觸的資料或人員有限，獲得的證據(jù)也可能存在片面或者不足，所以實(shí)際中一般會(huì)根據(jù)不同情況采用多種方式的結(jié)合，來互相作證。

二、我國國有企業(yè)績效審計(jì)工作中存在的問題

在對(duì)我國國有企業(yè)的績效審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在一些問題：首先是公司缺少對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，缺少足夠的重視和關(guān)注；其次是缺少統(tǒng)一完全審計(jì)評(píng)價(jià)體系，獲得的評(píng)價(jià)報(bào)告的公平性存疑；還有就是企業(yè)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的組建不健全，難以全面的對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確審計(jì)。

1.觀念上缺少對(duì)績效審計(jì)充分認(rèn)識(shí)。通過交流調(diào)研發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)的審計(jì)人員對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)知有一定的片面性，沒有準(zhǔn)確的區(qū)分出績效審計(jì)和以往審計(jì)的差異，片面的以為績效審計(jì)的側(cè)重為審計(jì)，卻忽視了績效的含義。實(shí)際工作中只重視對(duì)資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)，缺少對(duì)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效率的審計(jì)只關(guān)注體量的增加，不考量經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效率。缺少績效審計(jì)中應(yīng)該兼顧經(jīng)濟(jì)效益和生產(chǎn)效率評(píng)價(jià)的基本認(rèn)識(shí)。分析這種觀念存在的原因：一方面是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)績效審計(jì)的內(nèi)涵欠缺認(rèn)識(shí)，片面理解了績效審計(jì)的范疇；另一方面是改革開放以來，一切以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，結(jié)合國企的特殊地位，長期對(duì)體量的追求使人民忽視了經(jīng)濟(jì)和效率。這種輕視發(fā)展質(zhì)量和社會(huì)效率的生產(chǎn)方式在當(dāng)時(shí)的背景下是適用的，隨著目前改革的推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)員工的意識(shí)還沒有完全的轉(zhuǎn)變。

2.缺乏完善的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。企業(yè)的績效評(píng)價(jià)有一定的復(fù)雜性，因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)務(wù)范圍、體量規(guī)模的差異很大，所以擬定一個(gè)所有企業(yè)統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)體系是難以實(shí)現(xiàn)的。該企業(yè)在以往的審計(jì)評(píng)價(jià)中嘗試了不同的評(píng)價(jià)體系，得到的結(jié)論也差異很大，任意一個(gè)單獨(dú)拿出來都是有失偏頗的。目前來看，國有企業(yè)需要重新梳理公司的管理體制，重新選定考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，擬定一套新的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在績效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了兩處重要的問題：首先是評(píng)價(jià)體系選擇凈資產(chǎn)收益率作為評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)，某種程度上講忽視了投資人資金使用成本；還有就是企業(yè)內(nèi)部的績效管理層次繁多，各指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系不清，采用的很多指標(biāo)指代的意義不明顯，缺少反映企業(yè)創(chuàng)新投入和創(chuàng)新能力的參數(shù)。

3.組織上缺乏全面的審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)。通過現(xiàn)場(chǎng)的了解來看，國有企業(yè)雖然有專門的審計(jì)部門，可是部門的人員組成多為財(cái)會(huì)人員，其他專業(yè)人員欠缺比較嚴(yán)重。以現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)，缺少工程、管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，想要準(zhǔn)確的完成績效審計(jì)的工作十分困難。

三、相關(guān)對(duì)策

1.給予足夠的重視。由前文我們可以知道，審計(jì)結(jié)果受傳統(tǒng)思想的影響，企業(yè)內(nèi)部對(duì)績效審計(jì)沒有足夠的重視，影響企業(yè)的有序發(fā)展。因而，國有企業(yè)必須打破傳統(tǒng)的思維固化，清醒地認(rèn)清績效審計(jì)之于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要意義，對(duì)于績效審計(jì)深入施行方案能做一個(gè)徹底的考量，保證在績效審計(jì)過程中，理論和實(shí)際能有一個(gè)完滿的契合，在審計(jì)方法上，能做出大膽的創(chuàng)新，力求績效審計(jì)在施行過程中能有跡可循。在這個(gè)信息時(shí)代，國有企業(yè)在施行績效審計(jì)時(shí)也應(yīng)該逐步與現(xiàn)代科技有一個(gè)大膽的結(jié)合。

2.構(gòu)建科學(xué)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。基于前文的分析可以知道，很多國有企業(yè)現(xiàn)在采用的審計(jì)評(píng)價(jià)體系中評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇不適應(yīng)現(xiàn)在的績效審計(jì)系統(tǒng)，缺少某些關(guān)鍵的評(píng)價(jià)參數(shù)（比如創(chuàng)新能力和資源合作）。同時(shí)在績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的選擇上，目前還在空白階段缺少參照。還有就是因?yàn)槟壳皣衅髽I(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域比較廣，企業(yè)審計(jì)時(shí)要面對(duì)眾多不同的業(yè)務(wù)對(duì)象，所以要制定一個(gè)統(tǒng)一的普遍性標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。在搭建企業(yè)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系之前，首先要了解審計(jì)目標(biāo)的范圍，確定審計(jì)對(duì)象之后再參照相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)（指標(biāo)的選定要有針對(duì)性、合理性和科學(xué)性），確定審計(jì)評(píng)價(jià)的方法、最后給出客觀的審計(jì)報(bào)告的形式。然后就通過上述的思路對(duì)企業(yè)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行梳理，最終形成規(guī)范在公司內(nèi)開始施行。

3.加快企業(yè)人才培養(yǎng)。對(duì)于國有企業(yè)的績效審計(jì)工作來說，要求審計(jì)人員既要掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)及相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則等基本知識(shí)，也要具備多元化學(xué)科知識(shí)，如計(jì)算機(jī)、公共行政管理、金融知識(shí)、人力資源管理、低碳知識(shí)、工程管理等知識(shí)體系，這就要求每一個(gè)審計(jì)人員都要做到與時(shí)俱進(jìn)，掌握多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)?？傮w來說，審計(jì)部門需要補(bǔ)充必要的專業(yè)人員，對(duì)部門所有人員進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)范的績效審計(jì)培訓(xùn)，這樣才能組建一直完整高效的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，以績效審計(jì)為突破口，推動(dòng)公司的制度建設(shè)，提高公司的績效水平。