李良梅

摘要：在當前，我國家財政部門在2012年的11月份正式頒布以及實施了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，這是我國家有關財政部門在歷史上第一次對于國家行政事業(yè)單位的內部管理控制的概念進行定義，與此同時，還在內部規(guī)范當中，詳細的敘述了一整套比較完善的國家行政事業(yè)單位實現(xiàn)自身內部控制的實施管理辦法，并且也制定了細則。但是，國家在推行這項管理規(guī)范時，是存在很大的空洞化以及形式化主義摻雜在其中。因此，在這篇文章當中，我們主要針對于政府推行的內部控制規(guī)范進行分析以及研究，在一定程度上有利于該規(guī)范的下一步實施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制制度；形式主義；空洞化

中圖分類號：F810.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0122-01

在近幾年以來，伴隨著時間的發(fā)展以及社會制度的不斷進步，行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范，成為一個比較熱門的話題，尤其是在2001年世通以及安然等等，一些國際性的大公司被曝財務丑聞之后，在一些歐洲國家，也逐漸的推出法律草案，以此來約束一些大型上市公司的財務狀況。同時，在我們國家進行頒布并且實施了《企業(yè)內部的控制基本規(guī)范》以及類似的指引。除此以外，國家有關的財政部門，也對于我國的機關事業(yè)單位頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》。此類規(guī)范得到了一定的推行。

一、當前行政事業(yè)單位內部建立內部控制制度時遇到的問題

我國和西方的發(fā)達國家一樣，也是把內部控制制度從企業(yè)逐漸的推廣到政府部門。在當前階段，伴隨著《企業(yè)內部控制基本規(guī)范等等》不同的政府文件的頒布，在企業(yè)的內部使得我國的事業(yè)行政單位的內部控制也被提上了政府日程。由于各個國家此類制度也是剛剛實行，所借鑒的經驗并不太多，因此，在內部控制制度的實行時，還存在有很多問題。

二、行政事業(yè)單位內部控制的有關內容

當前，行政事業(yè)單位根據(jù)工作職能的不同，可以劃分成：行政單位，國家公益性單位、經營性的事業(yè)類型單位。在第一類行政單位當中，主要指的是單純的政府部門，例如，我們所熟知的黨政機關以及公檢法等類似的職能機關部門。第二類國家性質的公益類部門，其工作的范圍比較的廣泛，所涉及的面較多，例如經常接觸的教育以及社會醫(yī)療等。第三類，即經營性質的事業(yè)單位，依據(jù)當前我們國家改革的事業(yè)單位進行布局，所以在進行具體布局時，一般是企業(yè)的性質來進行控制制度的。

三、在我們國家對于行政事業(yè)單位內部控制的目標定位

在當前階段，政府在推行內部控制管理制度以后，其管理的目標與企業(yè)上市存在有很大不同的，對于企業(yè)而言，推行此類的內部財務管理制度，其最終的目的是追求經濟利益以及自身目標值的最大化，而作為國家性質的行政事業(yè)單位來說，政府部門的目標是追求社會公共服務利益的最大化，因此，在一定程度上，我們不可以按照企業(yè)的內部控制規(guī)范來要求政府。根據(jù)西方國家比較成功的內部控制管理措施來講，西方主張的是，企業(yè)的內部控制目標確定為：控制制度使得企業(yè)的財務報告數(shù)據(jù)真實，企業(yè)的自身經營管理合乎國家法律，與此同時，其自身還特別的強調工作的效率以及企業(yè)的可靠。對于國家行政單位來說，其政府機構的目標確定為：確保政府具體運行工作的正常，與此同時，還需要不斷的提高效率，在行政事業(yè)單位所提供的相關政府財務報告時，要確保財務報告的合法性。

四、在行政事業(yè)單位建立內部控制制度的幾大誤區(qū)

在當前階段，針對于我們國家的行政事業(yè)單位中，建立其自身的內部控制制度進行分析，我們追究其根源，都是源于外國的制度影響，從而使得我國的內部控制制度進入了一定的誤區(qū)。在行政事業(yè)單位的內部控制制度上，存在的誤區(qū)主要包含以下幾個方面：

1.僅僅注重制度的形式化，忽視了實際的應用，過分的強調國際化相同趨勢

在國際上進行政府行政單位的內部控制制度研究時，大多數(shù)的企業(yè)或者是政府的內部控制制度都來源于國外的《內部控制一整合框架》，在進行模仿過程中，比較盲目的信任外國的自由主義理論，而脫離了我們國家的實際發(fā)展現(xiàn)狀。前者的理論提出，是建立在國外私有資本主義上的，而我們國家實行的是社會主義，在本質上是有區(qū)別的。

2.內控制度的相關內容過于寬泛，從而導致了內部控制制度流于表面的形式

在當前階段，我們國家的財政部門在2012年所頒布以及實施的內部管理制度，在內部控制的含義以及管理的具體范圍方面，都比較的具體以及詳細。內部控制管理制度，其根源《內部控制一整合框架》，在這一部文獻當中，首次提到了內部控制管理的規(guī)范以及管理的效率，但是伴隨著時間的推移，其內部控制也逐漸的放大。這個過于寬泛的內部控制制度，不僅僅在我國的內部理論管理上是誤區(qū)，也是在發(fā)展中被發(fā)現(xiàn)的。

五、國家行政事業(yè)單位的內部控制制度化進程的相關建議

在2012年之后，我們國家的財政部門正式的頒布并且推行了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，我們在其中可以看出，我們國家相關的政府部門，是在2014年才正式實施國家財政部門所指定的這項規(guī)范的，由于在頒布時，在試運行階段，所以在一定程度上還可以改正，還有機會去避免此類錯誤的發(fā)生。所以，根據(jù)當前的情況，針對事業(yè)單位內部控制制度發(fā)展提出以下建議。

1.對企業(yè)以及行政事業(yè)單位內部控制制度目標進行區(qū)分

在當前，政府所推行的內部控制制度的試運行的期限之內，我們的政府管理人員，如果要對于企業(yè)和政府事業(yè)單位。兩者不同的控制目標進行區(qū)分，就需要在一定程度上了解兩者的特點，以及兩者本身的不同點以及相同點。作為企業(yè)來說，其內部控制的目標特別明確，即追求經濟利益的最大化。然而作為政府性質的事業(yè)單位的行政部門來講，其自身則是追求的公共利益最大化，政府竟購的職能就是為人民服務，不是盈利性質的機構，因此要對于企業(yè)以及政府的內控目標做科學化區(qū)分。

2.合理的使用內部牽制機制服務于內部控制

在政府的內部控制制度當中，會存在內部牽制機制的有關內容。我們在規(guī)范當中所提及的內部牽制機制，在歷史的發(fā)展中，一直都是被學術界所進行忽視的，然而，內部牽制機制的一直都是內部控制制度的核心機制。我們根據(jù)記載，其內部牽制機制，具體的定義為：要求每一個人活著單獨的部門，不得單獨的掌控權利，所有的權利應該需要交叉，從而實現(xiàn)相互監(jiān)督。

六、結語

綜上，本文結合事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀進行了研究分析，從中發(fā)現(xiàn)了一些制約發(fā)展的因素。為形成準確的內控理念，提出一些對策，促進事業(yè)單位內控工作落實到位。