章君

重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，重慶402160

2005年8月，習(xí)近平首次提出“綠水青山就是金山銀山”這一富有前瞻性和戰(zhàn)略性的科學(xué)論斷。自黨的十八大以來(lái)，習(xí)近平總書(shū)記曾多次強(qiáng)調(diào)兩山理念，2017年10月，黨的十九大進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)建設(shè)美麗中國(guó)，樹(shù)立和踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念。經(jīng)過(guò)10多年的探索和實(shí)踐，兩山理念早已深入人心。保護(hù)綠水青山、做大金山銀山，在實(shí)踐中要求將兩山理念作為建設(shè)美麗中國(guó)的行動(dòng)指南。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，綠色稅收作為連接經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)“五位一體”總布局的重要橋梁，同時(shí)也是貫通創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享“五大發(fā)展理念”的重要紐帶，建設(shè)生態(tài)文明的綠色稅制，是保護(hù)綠水青山的重要保障。

一、深刻認(rèn)識(shí)綠色稅制改革對(duì)保護(hù)綠水青山的保障性作用

稅收制度在建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)進(jìn)程中發(fā)揮重要作用。在國(guó)家綠色稅制改革方面，自2016年7月開(kāi)始全面推行資源稅改革，對(duì)大部分礦產(chǎn)品由從量計(jì)征調(diào)整為從價(jià)征收，在河北省開(kāi)展水資源稅的改革試點(diǎn)；2016年12月，全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過(guò) 《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，規(guī)定自2018年1月1日開(kāi)始征收環(huán)境保護(hù)稅，自此我國(guó)稅制綠化進(jìn)程有了新的突破。環(huán)境保護(hù)稅法作為我國(guó)首部專(zhuān)門(mén)針對(duì)綠色稅制、推動(dòng)生態(tài)文明體制建設(shè)的法律，是我國(guó)積極貫徹落實(shí)保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排基本國(guó)策的重要舉措，是保護(hù)綠水青山的重要保障，具有重要的里程碑意義。

稅收是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，在促進(jìn)節(jié)能減排方面發(fā)揮著重要作用。當(dāng)前我國(guó)新一輪的財(cái)稅體制改革已經(jīng)拉開(kāi)帷幕，加快生態(tài)文明體制改革、建設(shè)美麗中國(guó)迫切需要綠色稅制改革發(fā)揮其保障性作用，構(gòu)建與兩山理念相適應(yīng)的現(xiàn)代化綠色稅制體系是當(dāng)務(wù)之急。

二、當(dāng)前我國(guó)綠色稅制改革的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）當(dāng)前我國(guó)綠色稅制改革的現(xiàn)狀

為保護(hù)社會(huì)生態(tài)環(huán)境，貫徹落實(shí)可持續(xù)發(fā)展之路，近年來(lái)國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列與生態(tài)環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收政策，初步形成了綠色稅制體系，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征和資源稅的改革完善，另一方面是對(duì)消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、車(chē)船稅等單個(gè)稅種實(shí)施了一些有利于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠措施，使我國(guó)稅制從整體上呈現(xiàn)出“綠色化”發(fā)展的要求。

1.開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。從《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》的出臺(tái)到《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》的執(zhí)行，標(biāo)志著執(zhí)行40年的排污收費(fèi)制度退出歷史舞臺(tái)，邁出了完善“綠色稅制”的重要步伐。環(huán)保稅的開(kāi)征，將倒逼企業(yè)強(qiáng)化治污減排意識(shí)，加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)改進(jìn)。

2.改革資源稅。首先在新疆推行石油、天然氣資源稅從價(jià)征收試點(diǎn)改革；其次進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的征收范圍；最后在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，同時(shí)開(kāi)征水資源稅改革試點(diǎn)。

3.推行消費(fèi)稅的綠色化改革。自1994年開(kāi)征以來(lái)，歷經(jīng)多次調(diào)整，其環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用的綠色化特征日益彰顯。首先是逐步擴(kuò)大了消費(fèi)稅的征收范圍，將具有污染性和資源性的產(chǎn)品進(jìn)行征稅；其次是逐步提高污染性或限制過(guò)度消費(fèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率；最后是對(duì)低污染產(chǎn)品和綜合利用資源產(chǎn)品實(shí)施減免稅和降低稅率的政策。

4.完善增值稅和企業(yè)所得稅的綠色化改革。作為流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)的兩大主體稅種，也在不同程度上呈現(xiàn)出“綠色化”的跡象。增值稅主要體現(xiàn)在合同能源管理項(xiàng)目免征增值稅，新型墻體材料、水力發(fā)電、資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退，污水處理、供熱企業(yè)、滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)免征增值稅等等。企業(yè)所得稅主要包括對(duì)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)減免征收所得稅，對(duì)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額允許按照一定比例進(jìn)行稅額抵免，綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入，此外還包括清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠、符合鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄要求的優(yōu)惠等等。

5.其他稅種的綠色化改革措施。為促進(jìn)綠色發(fā)展，其他許多稅種也都實(shí)施了綠色化的改革措施。如對(duì)節(jié)約使用能源及使用新能源的車(chē)船允許減征或免征車(chē)船稅；對(duì)小排量的乘用車(chē)采用優(yōu)惠稅率征收車(chē)輛購(gòu)置稅；對(duì)環(huán)保單位自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)開(kāi)山填海整治及改造廢棄土地在一定期限內(nèi)免繳城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)天然林保護(hù)工程（二期）實(shí)施企業(yè)和單位專(zhuān)用或閑置房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，承受荒山、荒灘等土地使用權(quán)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征契稅；個(gè)人對(duì)環(huán)境保護(hù)基金會(huì)的公益捐贈(zèng)支出允許稅前全額扣除，個(gè)人取得省部級(jí)等有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的環(huán)境保護(hù)方面的獎(jiǎng)金收入免征個(gè)人所得稅等。

（二）當(dāng)前我國(guó)綠色稅制改革存在的問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)生態(tài)環(huán)境污染和破壞等行為或產(chǎn)品課征的稅種。環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征，標(biāo)志著我國(guó)綠色稅收制度邁出了重要一步，彌補(bǔ)了綠色稅制體系主體稅種缺失的不足，以環(huán)境保護(hù)稅為首的綠色稅收體系已初步形成。但是現(xiàn)行稅收政策的總體目標(biāo)仍是以發(fā)展經(jīng)濟(jì)作為主要目標(biāo)，而缺乏經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境相協(xié)調(diào)的考慮，以能源和農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的稅收政策表現(xiàn)最為突出；征稅范圍偏窄、稅率偏低，征收方式及征稅環(huán)節(jié)不合理，綠色化效果不明顯；部分環(huán)境稅收優(yōu)惠措施的內(nèi)容設(shè)計(jì)不夠合理，政策復(fù)雜，難于管理；一些稅收優(yōu)惠政策不斷延期，臨時(shí)性明顯，不利于企業(yè)長(zhǎng)期決策等。

1.環(huán)境保護(hù)稅仍需進(jìn)一步完善。與我國(guó)稅制整體綠化要求相比，當(dāng)前開(kāi)征的環(huán)保稅仍存在差距和不足之處。首先，現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍偏窄。環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征的總體原則是對(duì)排污收費(fèi)政策的平移，實(shí)現(xiàn)收費(fèi)與征稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，按照排污費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置稅目，應(yīng)稅污染物包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類(lèi)，未將碳排放、硫排放污染納入征收范圍。而國(guó)際上環(huán)境稅主要包括碳稅、硫稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅，范圍廣泛。其次，稅率偏低。環(huán)保稅的稅額征收標(biāo)準(zhǔn)與原排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本一致，稅率的設(shè)置低于污染治理的邊際成本，無(wú)法充分起到調(diào)節(jié)作用，難以對(duì)排污行為產(chǎn)生有效約束。再次，治污達(dá)標(biāo)仍然征稅不合理。環(huán)保稅立法的初衷是保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，而不是為了籌集財(cái)政收入，環(huán)保意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)意義，因而對(duì)治污達(dá)標(biāo)的企業(yè)仍然征稅顯失公平。通過(guò)設(shè)立嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)將排污水平降低到對(duì)環(huán)境影響較小的程度，做到“少排放不征稅”，才能真正踐行綠色發(fā)展理念。

2.資源稅綠化改革存在的問(wèn)題。我國(guó)對(duì)資源稅的改革歷程體現(xiàn)了漸進(jìn)式的改革意圖，逐步擴(kuò)大征收范圍，實(shí)現(xiàn)了征收方法由從量征收到從價(jià)計(jì)征的轉(zhuǎn)變，但資源稅的總體稅負(fù)水平依然偏低，根本原因在于制度和功能定位。長(zhǎng)期以來(lái)一直將調(diào)節(jié)資源的極差收入作為資源稅的功能定位，雖起到一定作用，但仍存在諸多問(wèn)題。一是資源稅費(fèi)關(guān)系不清，征收管理缺乏規(guī)范。在資源稅費(fèi)并存的局面下，各地征管不一致，導(dǎo)致稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高低不同，影響資源企業(yè)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。二是資源稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，難以起到促進(jìn)資源合理利用的作用。三是未將森林、草場(chǎng)、灘涂等資源納入征收范圍，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)資源的全面保護(hù)。四是資源稅制設(shè)計(jì)中未能充分重視資源利用和環(huán)境保護(hù)方面的問(wèn)題。

3.消費(fèi)稅綠化改革存在的問(wèn)題。消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，但其收入僅占稅收收入比重的7%左右，比重偏低，這表明作為重要的綠色稅種，消費(fèi)稅在綠色化改革中依然存在一些問(wèn)題。一是部分綠色化稅目的稅率過(guò)低，如木制一次性筷子、電池、涂料等，對(duì)于調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能微弱；卷煙消費(fèi)稅率屢次上調(diào)，但實(shí)際稅負(fù)與國(guó)際相比依然偏低。二是征收范圍的綠色化覆蓋面不足，盡管多次擴(kuò)圍，但仍有許多對(duì)生態(tài)環(huán)境造成破壞的產(chǎn)品和行為未覆蓋。三是產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅弱化綠色功能，多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，但生產(chǎn)廠商往往通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)造成稅款流失。四是價(jià)內(nèi)征收難以培育綠色意識(shí)。消費(fèi)者作為消費(fèi)稅的負(fù)稅人，價(jià)內(nèi)征稅導(dǎo)致消費(fèi)者并不清楚所承擔(dān)的稅負(fù)，綠色意識(shí)難以形成，引導(dǎo)合理消費(fèi)的功能大大減弱。

三、綠水青山就是金山銀山理念背景下綠色稅制體系構(gòu)建思路

（一）以綠水青山就是金山銀山理念為指引，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)

兩山理念的提出一方面表明了我國(guó)對(duì)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重視程度，另一方面也折射出我國(guó)當(dāng)前環(huán)境破壞、資源浪費(fèi)的嚴(yán)峻形勢(shì)。而環(huán)境破壞和資源浪費(fèi)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是一種“負(fù)外部效應(yīng)”。兩山理念要求解決環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的負(fù)外部效應(yīng)，將外部成本內(nèi)部化，建設(shè)良好的生態(tài)環(huán)境。良好的生態(tài)環(huán)境作為最公平的公共物品，具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，兩山理念要求提供良好生態(tài)環(huán)境這一公共物品。我國(guó)稅收的本質(zhì)是取之于民用之于民，其經(jīng)濟(jì)學(xué)含義就是納稅人向政府購(gòu)買(mǎi)公共物品的價(jià)格。所以，政府通過(guò)稅收形式籌集財(cái)政資金，向社會(huì)公眾提供良好生態(tài)環(huán)境這一公共物品，正是兩山綠色發(fā)展理念的邏輯選擇。

綠色稅制體系的構(gòu)建，應(yīng)以?xún)缮嚼砟顬橹敢?，加?qiáng)頂層設(shè)計(jì)。用綠色稅收解決環(huán)境問(wèn)題，一方面要采取約束性的稅收政策，對(duì)污染環(huán)境和浪費(fèi)資源的行為進(jìn)行課稅，糾正負(fù)外部效應(yīng)；另一方面要采取激勵(lì)性的稅收政策，對(duì)綜合利用資源和保護(hù)環(huán)境的行為進(jìn)行稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼，鼓勵(lì)正外部效應(yīng)。

（二）以環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、消費(fèi)稅為綠色稅制主體，強(qiáng)化功能定位

兩山理念背景下我國(guó)綠色稅制體系的構(gòu)建，要求改變以破壞環(huán)境為代價(jià)的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，進(jìn)一步發(fā)揮稅收的環(huán)境保護(hù)職能，促進(jìn)企業(yè)和居民綠色生產(chǎn)、綠色消費(fèi)，以環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、消費(fèi)稅為綠色稅制體系的主體稅種，強(qiáng)化功能定位，發(fā)揮三者及相關(guān)稅費(fèi)之間的協(xié)同創(chuàng)新作用，為綠色稅制改革方案的綜合設(shè)計(jì)和相關(guān)配套措施的完善提供準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。環(huán)境保護(hù)稅的功能應(yīng)定位為保護(hù)生態(tài)環(huán)境、減少污染，充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的規(guī)制和導(dǎo)向作用，解決負(fù)外部性問(wèn)題；資源稅的功能定位應(yīng)當(dāng)是節(jié)約和保護(hù)資源，充分補(bǔ)償代際之間的負(fù)外部性；消費(fèi)稅的功能定位為調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)節(jié)能減排、引導(dǎo)健康消費(fèi)。在環(huán)境保護(hù)稅方面，應(yīng)進(jìn)一步完善稅制設(shè)計(jì)，拓寬征稅范圍，合理設(shè)置稅率，增強(qiáng)調(diào)節(jié)能力，將二氧化碳排放量作為環(huán)境保護(hù)稅的一個(gè)征收新稅目，有效管控碳排放污染，充分發(fā)揮稅收引導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)保作用；資源稅方面，應(yīng)重新定位制度目標(biāo)，擴(kuò)大征收范圍和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步深化現(xiàn)有資源稅費(fèi)改革制度；消費(fèi)稅方面，進(jìn)一步擴(kuò)大過(guò)度消耗自然資源、嚴(yán)重污染環(huán)境產(chǎn)品的征稅范圍，例如將塑料制品、電子產(chǎn)品、私人飛機(jī)、非環(huán)境友好型消費(fèi)行為等納入征稅范圍，根據(jù)對(duì)環(huán)境資源的污染和損耗程度、奢侈品的奢侈程度合理確定稅率。

（三）以多渠道激勵(lì)性綠色稅制為補(bǔ)充，形成合力

為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)整體稅制體系的 “綠色化”改革進(jìn)程，在其它與資源環(huán)境相關(guān)的稅收政策改革中應(yīng)當(dāng)充分考慮環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、節(jié)約資源等因素，增強(qiáng)各個(gè)稅種之間的協(xié)調(diào)配合作用，以多渠道激勵(lì)性綠色稅制為補(bǔ)充，形成多方合力。一是在增值稅綠色化改革中，設(shè)置合理的優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)化優(yōu)惠政策的復(fù)雜性，降低征管難度，在鼓勵(lì)科技發(fā)展方面的優(yōu)惠措施中，突出對(duì)環(huán)境友好型技術(shù)的重點(diǎn)支持；二是在企業(yè)所得稅方面合并規(guī)范各種產(chǎn)業(yè)目錄，從整體上考慮環(huán)境保護(hù)因素，適當(dāng)提高優(yōu)惠力度；三是改革與機(jī)動(dòng)車(chē)有關(guān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、消費(fèi)稅，推動(dòng)機(jī)動(dòng)車(chē)稅收的綠色化調(diào)整，建議將所有類(lèi)型的機(jī)動(dòng)工具納入消費(fèi)稅征收范圍，根據(jù)排氣量大小合理設(shè)置稅率，為避免重復(fù)征稅，考慮適時(shí)將車(chē)輛購(gòu)置稅合并到機(jī)動(dòng)車(chē)消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)征收，在機(jī)動(dòng)車(chē)保有和使用環(huán)節(jié)的車(chē)船稅考慮環(huán)保因素，合理設(shè)置稅收優(yōu)惠政策。

（四）以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”為重要抓手培養(yǎng)綠色意識(shí)，提升征管水平

在兩山理念背景下，應(yīng)以促進(jìn)綠色發(fā)展和節(jié)能減排為目標(biāo)，以培養(yǎng)納稅人的綠色意識(shí)為基礎(chǔ)，以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”提升稅收征管水平為保障，深入“綠化”我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)。稅收征管水平的高低制約了綠色稅收政策能否順利執(zhí)行到位。稅收征管水平的提升取決于兩個(gè)方面，一方面是培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，提高稅收遵從度；另一方面是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取更完善的信息和掌握更加有效的征管方法和手段?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)”為上述兩方面問(wèn)題的解決提供了重要抓手。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式下，納稅人能及時(shí)了解生態(tài)環(huán)境和綠色稅制有關(guān)的信息，更好地理解和運(yùn)用各項(xiàng)稅收政策，不斷增強(qiáng)納稅意識(shí)，盡而主動(dòng)參與稅收治理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”創(chuàng)新服務(wù)模式，構(gòu)建稅務(wù)-環(huán)保-涉稅企業(yè)官方公眾號(hào)、官方APP等為納稅人提供在線咨詢(xún)、輔導(dǎo)及培訓(xùn)服務(wù)，為納稅人解答綠色稅收方面的問(wèn)題，全面宣傳綠色稅收政策，最大限度便利納稅人，實(shí)現(xiàn)“一站式服務(wù)”，提高征管水平。