王波

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化浪潮推動(dòng)了跨國(guó)公司的發(fā)展，跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理問題也越來越引起人們的關(guān)注，外幣報(bào)表折算作為跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其折算方法的選擇顯得尤為重要。本文探討了外幣報(bào)表折算的重要意義，并對(duì)當(dāng)前存在的幾種外幣報(bào)表折算方式進(jìn)行了分析比較。

關(guān)鍵詞：外幣報(bào)表折算；現(xiàn)行匯率；跨國(guó)公司

一、外幣報(bào)表折算的重要意義

（一）有利于編制合并報(bào)表

跨國(guó)公司以控制股權(quán)的方式來實(shí)現(xiàn)合并經(jīng)營(yíng)，母公司與子公司之間因而具有特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。從法律角度而言，母公司與子公司是各自獨(dú)立的法律實(shí)體或會(huì)計(jì)主體，但同時(shí)他們又是一個(gè)共同的經(jīng)濟(jì)結(jié)合體，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)需要編制并合并跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表以對(duì)公司整體的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行整合。一般情況下，由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)母公司和子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)以不同的貨幣形式表述，而企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，不能直接將不同種類的貨幣數(shù)量增加在一起，這就需要一種統(tǒng)一的貨幣單位，將國(guó)外子公司以外幣形式表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算成另一種通用的貨幣表述，一般情況下，主要以母公司報(bào)表所用貨幣來表述。

（二）有利于各方面信息使用者的使用

企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表需要為不同使用者提供所需信息，通常情況下信息使用者主要分為兩類，一類是現(xiàn)實(shí)的投資者和債權(quán)人，另一類是潛在的投資者和債權(quán)人。對(duì)于現(xiàn)實(shí)的投資者和債權(quán)人而言，向其提供會(huì)計(jì)信息是企業(yè)的基本會(huì)計(jì)工作。而對(duì)于潛在的投資者和債權(quán)人而言，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，國(guó)際間的投融資業(yè)務(wù)也不斷增加，企業(yè)要想進(jìn)入國(guó)際金融市場(chǎng)，獲得世界各地潛在投資人和債權(quán)人的投融資，就要向其公開并提供會(huì)計(jì)信息，而這些面臨國(guó)際投融資人員的會(huì)計(jì)信息以及企業(yè)在國(guó)外發(fā)行的股票、債券，就需要將以本國(guó)貨幣形式表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算成相應(yīng)國(guó)家的貨幣形式表述，以便于國(guó)外投融資人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解和掌握，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)際融資的目的。

（三）有利于母公司對(duì)國(guó)外子公司財(cái)務(wù)狀況的審查與考核

對(duì)國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查與考核是母公司日常經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，通過對(duì)子公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的考察，能夠幫助母公司統(tǒng)一管理和控制整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。而對(duì)國(guó)外子公司財(cái)務(wù)狀況的考核，也需要通過折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表來實(shí)現(xiàn)，因?yàn)樽庸就ǔＲ运趪?guó)的貨幣形式來編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而母公司在審核時(shí)，需要將其折算為和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表貨幣形式相同的貨幣表述來進(jìn)行。

二、外幣報(bào)表折算方法的比較分析

當(dāng)前常用的會(huì)計(jì)報(bào)表折算方式主要有四種：

（一）現(xiàn)行匯率法

現(xiàn)行匯率法認(rèn)為所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都會(huì)受到現(xiàn)行匯率變動(dòng)的影響，因此所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都可以按編表日的現(xiàn)時(shí)匯率進(jìn)行折算。

現(xiàn)行匯率法的優(yōu)點(diǎn)是能夠全面反映國(guó)外子公司原有的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)比例關(guān)系，方便母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)分析，且操作比較簡(jiǎn)單。而其缺點(diǎn)也比較明顯，一方面，現(xiàn)行匯率法下所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都要承擔(dān)匯率風(fēng)險(xiǎn)，不符合實(shí)際；另一方面，現(xiàn)行匯率法以子公司所在地模式來計(jì)量公司的資產(chǎn)和負(fù)債，違背了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的初衷。此外，現(xiàn)行匯率法對(duì)企業(yè)歷史存貨和固定資產(chǎn)以現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，其折算結(jié)果不符合實(shí)際，缺乏經(jīng)濟(jì)意義。

（二）流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目法

流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目法將公司資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目劃分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性兩類，對(duì)不同類別選用不同的匯率進(jìn)行折算。

流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法在實(shí)際操作上存在很多漏洞，其中所倡導(dǎo)的對(duì)流動(dòng)性項(xiàng)目實(shí)行現(xiàn)行匯率折算，對(duì)非流動(dòng)性項(xiàng)目實(shí)行歷史匯率折算的方法缺乏足夠的理論支持。對(duì)存貨、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等采用現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，會(huì)使其承受極大的匯率風(fēng)險(xiǎn)，而無法反映出存貨的實(shí)際情況。由于其缺乏理論支持且具有難以修復(fù)的漏洞，流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法已被逐步淘汰。

（三）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法

貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法是基于流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法的基礎(chǔ)上提出和改進(jìn)的，這一方法將企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目?jī)深?，并采用不同匯率進(jìn)行折算。

貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的優(yōu)點(diǎn)是其充分考慮了匯率變動(dòng)對(duì)貨幣性項(xiàng)目的影響，其折算方法與外幣交易的會(huì)計(jì)處理協(xié)調(diào)一致，具有足夠的理論依據(jù)支撐。但其也有一個(gè)很大的缺陷在于，當(dāng)企業(yè)下屬的國(guó)外子公司獨(dú)立性較強(qiáng)時(shí)，子公司主要以所在地的貨幣形式進(jìn)行收付，而貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法將匯率引起的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益中，并不符合企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)際情況，降低了利潤(rùn)分配表的真實(shí)性。由此，這一方法也并未得到推廣。

（四）時(shí)態(tài)法

時(shí)態(tài)法對(duì)外幣報(bào)表折算過程進(jìn)行了新的定義，認(rèn)為外幣報(bào)表折算僅是對(duì)以外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表換一種貨幣單位重新表述的過程，這一過程改變的只是計(jì)量單位，而不改變計(jì)量屬性。由此，以時(shí)態(tài)法進(jìn)行外幣報(bào)表折算時(shí)，是將企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算。

時(shí)態(tài)法的優(yōu)點(diǎn)是其能充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，其主要缺陷一方面是時(shí)態(tài)法使子公司原有的財(cái)務(wù)比率發(fā)生了改變；另一方面，受浮動(dòng)匯率的影響，時(shí)態(tài)法會(huì)使跨國(guó)公司的報(bào)告損益變得更加復(fù)雜，而影響其上市股票的價(jià)格，對(duì)跨國(guó)公司形成負(fù)面影響。

三、結(jié)語

在不同國(guó)家，不同企業(yè)所選擇的外幣報(bào)表折算方式皆有所不同，但由以上分析和當(dāng)前的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)看，現(xiàn)實(shí)匯率法與時(shí)態(tài)法是大部分國(guó)家和企業(yè)的選擇，而其具體的折算流程和方法，則需要企業(yè)結(jié)合具體情況進(jìn)行分析，在不斷的探索實(shí)踐中找出最適合企業(yè)管理和發(fā)展的外幣報(bào)表折算方式。

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（作者單位：廣州杰賽科技股份有限公司）endprint