◎李為毅

在我國農(nóng)村經(jīng)濟水平不斷提高的過程中，農(nóng)村財務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了巨大變化。新農(nóng)村各項建設(shè)活動的順利進行離不了良好的經(jīng)濟環(huán)境，而農(nóng)村財務(wù)管理水平直接影響到農(nóng)村經(jīng)濟環(huán)境。針對建設(shè)新農(nóng)村的需要，有必要提高農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控水平，這一點在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)尤為重要。

一、農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控的主體與客體

（一）農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控的主體

通常，外部控制要比內(nèi)部控制要弱，外部監(jiān)督比內(nèi)部監(jiān)督要強。財務(wù)監(jiān)控為相關(guān)主體依據(jù)契約條件下的監(jiān)督權(quán)與控制權(quán)的辯證施治。在組織方面，控制是依托一定權(quán)利而進行的控制，具有垂直性。監(jiān)督不單單是停留在村級內(nèi)部，更來自于審計單位與政府部門等外部性的監(jiān)督。監(jiān)督并非依托于物權(quán)而存在，監(jiān)督權(quán)是法律所認可的察看權(quán)與建議權(quán)，其發(fā)揮狀況與組織制度、監(jiān)督者自身的素養(yǎng)有很大關(guān)系[1]。

在村級財務(wù)監(jiān)控中，監(jiān)控關(guān)系有兩種，分別為：一是村級內(nèi)部的監(jiān)控關(guān)系，監(jiān)控主體主要有村委會與村民。村委會和村民之間為委托代理的關(guān)系。因為村級財務(wù)所涉及到的內(nèi)容非常專業(yè)與龐雜，普通村民無法勝任監(jiān)控工作，多成立專門化的理財監(jiān)督小組來負責(zé)監(jiān)督工作。村干部能否為村民辦實事，主要是由村干部的個人素養(yǎng)所決定的。在村集體中，村委會為集體資產(chǎn)的掌控者，農(nóng)村財務(wù)工作由村委會直接領(lǐng)導(dǎo)。二是外部的監(jiān)控關(guān)系，如相關(guān)經(jīng)濟管理部門、審計組織等。由于內(nèi)部監(jiān)控機制不完善，所以很多村民都寄望外部財務(wù)監(jiān)控能夠充分發(fā)揮效力。農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門負責(zé)農(nóng)業(yè)方面的各項工作，對農(nóng)村地區(qū)非常熟悉，在開展農(nóng)村審計工作時擁有得天獨厚的優(yōu)勢。長年以來，農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門在規(guī)范與監(jiān)管村級財務(wù)管理方面做出了積極貢獻。然而農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門不是審計單位，獨立性與專業(yè)性都不強。隨著市場化經(jīng)濟的發(fā)展，農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門直接參與到審計市場的行為應(yīng)該被遏制。專業(yè)的審計單位應(yīng)在農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控方面發(fā)揮更大的作用。

（二）農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控的客體

如果不能夠準確地界定農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控的客體范圍，那必然會導(dǎo)致農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控工作一片混亂。倘若將財務(wù)監(jiān)控的客體認定為所有農(nóng)村經(jīng)濟活動則太過寬泛，這是因為和村集體經(jīng)濟組織相關(guān)的經(jīng)濟活動太多了。農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控的關(guān)鍵是對利益主體的各項行為加以規(guī)范與約束，促使農(nóng)村內(nèi)外部財務(wù)關(guān)系得以優(yōu)化，具體涵蓋集體資產(chǎn)所有者間的財務(wù)關(guān)系、與債權(quán)人間的財務(wù)關(guān)系、與債務(wù)人間的財務(wù)關(guān)系、與村民間的財務(wù)關(guān)系等。該方面相關(guān)的具體內(nèi)容包括：年度財務(wù)收支計劃與具體的執(zhí)行狀況；村集體資產(chǎn)的使用、轉(zhuǎn)移等；債權(quán)與債務(wù)等；村集體投資項目的財務(wù)狀況；相關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任履行狀況；農(nóng)村集體建設(shè)用地的有償使用費用與收支狀況等[2]。

二、經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控方面存在的問題

（一）會計準則與財務(wù)制度不全，缺乏可操作性

一是當前我國農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度制定已久，隨著社會的發(fā)展，其各種不足逐步顯現(xiàn)出來。1997年我國頒布了《村合作經(jīng)濟組織財務(wù)制度（試行）》、《農(nóng)村合作經(jīng)濟組織會計制度（試行）》，要求村級財務(wù)管理應(yīng)做到編報簡單會計報表和做好會計記錄。2005年我國推出《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，在會計科目設(shè)置與核算內(nèi)容方面進行了修改，然而在信息披露與信息質(zhì)量方面未有改觀。二是當前農(nóng)村財務(wù)管理制度沒有對會計核算主體進行詳細規(guī)定，實際核算中未能夠有效的區(qū)別具體經(jīng)濟組織，使得農(nóng)村財務(wù)管理出現(xiàn)混亂的局面。三是2006年我國頒布的新會計準則僅有第5號生物資產(chǎn)提及農(nóng)村財務(wù)活動，其他均未涉及[3]。

（二）監(jiān)控體系存在漏洞

一是民主監(jiān)督制度不夠完善。村委會成員為村級財務(wù)監(jiān)控的主要對象，而村委會成員又是農(nóng)村民主監(jiān)督工作的領(lǐng)導(dǎo)者，監(jiān)督者和被監(jiān)督者在很多情況下存在著錯綜復(fù)雜的利益關(guān)系，導(dǎo)致村級財務(wù)監(jiān)督?jīng)]有獨立性。二是村民民主意識非常差。部分村民缺乏集體觀念，很少參與到民主監(jiān)督中來。三是審計監(jiān)督的有效性不強。在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門仍然是主要的審計主體，其和當?shù)氐拇寮w間有著諸多利益關(guān)系，在物質(zhì)條件的限制下，難以充分發(fā)揮審計作用，審計結(jié)果往往缺乏客觀性。

（三）財務(wù)信息披露制度難以落實到位

隨著《村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》的出臺，村級財務(wù)公開的相關(guān)程序、要求與內(nèi)容得以明了。然而由于村民的需求力不強，村級財務(wù)信息的披露情況差強人意，廣大人民群眾的知情權(quán)得不到保障。對于農(nóng)村會計信息披露而言，所有村民的需求是最重要的外部動力，內(nèi)部動力則為上級政府部門的要求。廣大人民群眾僅關(guān)心與自身切身利益直接相關(guān)的內(nèi)容，對其他內(nèi)容則有所忽視。加之信息渠道不暢通，導(dǎo)致農(nóng)民對村級財務(wù)信息的需求進一步降低。很多村級財務(wù)公開信息缺乏可靠性，質(zhì)量欠佳。這種情況下很容易引發(fā)群體事件，激化社會矛盾，影響基層農(nóng)村的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）財務(wù)人員專業(yè)能力不強

一是農(nóng)村財務(wù)人員整體上文化水平較低，很多人的會計專業(yè)知識嚴重匱乏，不具備會計從業(yè)資格，難以勝任實際工作的需要。在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，農(nóng)村教育水平低下，很多村級會計的文化程度為小學(xué)或初中，大專及以上學(xué)歷的村級財務(wù)人員非常少見?，F(xiàn)有的村級會計僅僅熟悉少量會計業(yè)務(wù)處理知識，有很多無法完成記賬工作，使得村級會計賬務(wù)積壓，沒有得到及時的處理。在編制會計報表的過程中，這些人的隨意性非常突出，所提供的會計信息往往達不到要求。二是村集體在聘用會計人員時不規(guī)范，財務(wù)人員的穩(wěn)定性不高。很多村的會計人員根本就沒有會計從業(yè)資格證，也未經(jīng)過任何專業(yè)性的培訓(xùn)。在部分村子里，會計人員甚至隨著村委班子的變動而變動，或者由村委成員直接兼任。三是相當一部分財務(wù)人員缺乏原則性，職業(yè)道德觀念不強，容易做出違法亂紀的惡劣行為。

三、解決經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控方面各種問題的有效措施

（一）制定出完善的財務(wù)管理制度

一是針對經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)農(nóng)村社會的現(xiàn)實狀況而對當前施行的制度進行修訂與完善，全面落實《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，對會計核算主體進行明確規(guī)定，推行與之相適應(yīng)的會計核算基礎(chǔ)，也就是將村委會作為主體，引入收付實現(xiàn)制度；將村集體經(jīng)濟組織視為主體，引入權(quán)重發(fā)生制度。三是依據(jù)當前農(nóng)村經(jīng)營現(xiàn)狀，對現(xiàn)有的會計科目進行調(diào)整與優(yōu)化，使得會計處理更有更強的可操作性。三是根據(jù)《關(guān)于開展村級會計委托代理服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》中的有關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建起村賬委托鄉(xiāng)管的機制，使得各項會計操作得以規(guī)范化。

（二）完善現(xiàn)有的監(jiān)督控制體系

一是推動外部審計組織的發(fā)展，將其引入到農(nóng)村財務(wù)管理審計領(lǐng)域中來。我國農(nóng)村財務(wù)管理應(yīng)構(gòu)建起外部審計監(jiān)督機制。相關(guān)政府部門應(yīng)針對農(nóng)村財務(wù)審計的需求而完善各項法規(guī)，借助第三方審計監(jiān)督機構(gòu)的專業(yè)性與獨立性而提高農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控水平。政府部門針對此可以推出多種政策，股利第三方審計監(jiān)督機構(gòu)參與到農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控中。第三方審計監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)受所有村民的委托，針對所有與村民利益相關(guān)的會計信息展開審核，也可以受政府部門的委托而開展涉案審計工作。二是完善村級財務(wù)內(nèi)控制度，落實民主理財制度、授權(quán)批準制度及相關(guān)責(zé)任制度等。三是針對村級財務(wù)管理狀況而創(chuàng)造出約束與激勵并村的軟環(huán)境，針對村級財務(wù)管理工作優(yōu)良的村集體給予表彰，對于村級財務(wù)方面的違法亂紀行為一定要嚴懲，絕不姑息[4]。

（三）創(chuàng)建多種財務(wù)公開模式，加強財務(wù)信息的披露

一是實現(xiàn)村級會計工作的電算化，使得會計信息的各項操作更加規(guī)范化。經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)可以采用試點的辦法來推行會計電算化，不斷總結(jié)經(jīng)驗與調(diào)整推行策略，使得會計電算化在農(nóng)村會計處理中發(fā)揮更大的作用，從根本上提高會計信息的質(zhì)量水平。二是做好宣傳與教育工作，提高村民的民主意識與法制意識，使得農(nóng)民對會計信息產(chǎn)生需求，為會計信息披露提供動力。三是依據(jù)《村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》中的相關(guān)要求做好會計信息披露工作，所披露的內(nèi)容應(yīng)具備及時性與重要性，所有披露內(nèi)容都應(yīng)由基層政府檢查與備案。

（四）加強農(nóng)村財會隊伍建設(shè)工作

一是在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，基層政府部門應(yīng)做好村級會計人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，將職業(yè)道德內(nèi)容作為培訓(xùn)的重點，使得村級會計人員擁有更高的職業(yè)能力?；鶎诱斜匾獙⒙殬I(yè)教育與學(xué)歷教育融合起來，鼓勵那些優(yōu)秀的村級財務(wù)人員走入到職業(yè)院?；虼笾袑Ｔ盒＃玫缴钤斓臋C會。基層政府有必要對此設(shè)置專門的物質(zhì)獎勵基金，充分調(diào)動村級會計人員的學(xué)習(xí)積極性，使得其能夠自主提高會計從業(yè)水平。二是改變以往村級會計聘用辦法，由基層主管部門直接選派，會計人員受主管部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，這樣能夠最大限度地保障會計人員具有獨立性?；鶎又鞴懿块T在選聘跨級人員的時候可以優(yōu)先考慮大學(xué)生村官、三支一扶人員等，其薪資與待遇則由基層政府承擔(dān)，在任職期間應(yīng)采用定期交叉任職的辦法。三是制定出有針對性的管理辦法，使得村級會計人員的權(quán)責(zé)清晰。

四、結(jié)束語

一直以來，經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的農(nóng)村財務(wù)監(jiān)控問題都是制約當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵問題，被社會各界所關(guān)注。在新形勢下，基層政府部門應(yīng)從村級財務(wù)人員的聘用入手，構(gòu)建起一支高水平的、獨立性強的村級財務(wù)管理隊伍。相關(guān)政府部門應(yīng)積極引導(dǎo)第三方專業(yè)審計機構(gòu)進入到村級財務(wù)監(jiān)控領(lǐng)域中，強化監(jiān)控力度，促使各項村級財務(wù)活動順利開展。