◎陳 蘭

目前，我國(guó)農(nóng)村土地的產(chǎn)權(quán)得到有效的分配，并通過相應(yīng)的法律機(jī)制對(duì)此予以保護(hù)，在這樣的背景下出現(xiàn)了越來越多的農(nóng)民專業(yè)合作社，改善了農(nóng)民進(jìn)入市場(chǎng)的組織化程度，《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》也賦予了合作社獨(dú)立的法人地位，所以合作社成為促進(jìn)農(nóng)民增收的重要途徑，推動(dòng)了我國(guó)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展進(jìn)程。截至2016年年底，全國(guó)依法登記的農(nóng)民專業(yè)合作社總數(shù)達(dá)到179.4萬家，入社農(nóng)戶約占全國(guó)農(nóng)戶總數(shù)的44.4%，且合作社的組織形式不斷改進(jìn)、行業(yè)領(lǐng)域不斷延伸、產(chǎn)業(yè)鏈條不斷拓展，財(cái)務(wù)管理工作也具備了一定的基礎(chǔ)，但總體而言在二次分配、民主管理及財(cái)務(wù)公開等方面仍存在諸多短板，很多合作社并沒有做到“四有”，即有會(huì)計(jì)、有賬簿、有記錄和有檔案，影響了合作社的發(fā)展壯大。因此，亟需正視合作社的財(cái)務(wù)管理問題，以保障合作社內(nèi)部的穩(wěn)定運(yùn)行，從而有效推進(jìn)農(nóng)村的現(xiàn)代化建設(shè)。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理問題的透視

1.財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不力。農(nóng)民專業(yè)合作社是由農(nóng)民自發(fā)組織形成的，因而財(cái)務(wù)管理制度普遍不健全，財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行力度尤顯不足。雖然我國(guó)針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社出臺(tái)了配套的財(cái)務(wù)管理制度，但在具體實(shí)施過程中依然存在著許多問題，比如一些合作社雖然建立了財(cái)務(wù)管理制度，但在執(zhí)行方面大打折扣，很多合作社的財(cái)務(wù)管理人員由于缺乏崗位培訓(xùn)，在經(jīng)濟(jì)核算過程中經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息偏差導(dǎo)致利潤(rùn)核算不準(zhǔn)確，還有些財(cái)務(wù)管理人員對(duì)利潤(rùn)返還、股金分紅等知識(shí)缺乏了解，導(dǎo)致合作社的財(cái)務(wù)管理混亂不堪。甚至有些合作社的盈余分配由理事長(zhǎng)單方拍板決定，內(nèi)控形同虛設(shè)，也沒有從外部聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理透明度不夠，嚴(yán)重影響了農(nóng)民加入合作社的積極性，制約了合作社的帶動(dòng)功能。

2.缺乏內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。目前，許多合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)治理目標(biāo)比較模糊，無論是合作社的核心社員還是普通社員，均缺乏基于交易額而構(gòu)建的激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，隨著合作社異質(zhì)性程度的增加，核心社員由于投入資金較多所以承擔(dān)了主要的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但只能按照交易額返還有限的收益，從理性經(jīng)濟(jì)人的角度而言，這些核心社員很難保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的動(dòng)力，甚至受不平衡心態(tài)的影響侵占合作社中普通社員的利益，發(fā)生“內(nèi)部人控制”行為，導(dǎo)致合作社的經(jīng)營(yíng)績(jī)效下降。對(duì)于普通社員而言，也因?yàn)槿狈τ行У募?lì)機(jī)制，使其在農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格上揚(yáng)時(shí)主動(dòng)減少與合作社的交易額，在實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的同時(shí)損害了合作社的整體利益。

3.二次分配未能真正落實(shí)。成員賬戶是保障社員利益和年終盈余分配的重要依據(jù)，只有詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄社員的出資總額、公積金量化份額、與合作社的交易額以及合作社接受國(guó)家財(cái)政撥款和社會(huì)捐贈(zèng)平均到社員的份額，才能確保社員的年終分配公平合理。而在現(xiàn)實(shí)中成員賬戶并未發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，往往只是簡(jiǎn)單地記錄了社員的初始資本金額，因此這種成員賬戶沒有成為《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》中規(guī)定的二次分配的直接依據(jù)，挫傷了社員的積極性、影響了合作社的凝聚力，存在著逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)之憂。據(jù)農(nóng)業(yè)部農(nóng)經(jīng)統(tǒng)計(jì)資料顯示，在2015年全國(guó)30個(gè)省、區(qū)、市（未含西藏）有133.6萬家合作社按交易額返還，然而返還比例達(dá)到60%以上的僅為22.69萬家，占合作社總數(shù)不到17%，二次分配的不公使得合作社的發(fā)展受到不利影響。

4.資金缺乏籌資難度大。任何經(jīng)濟(jì)組織的運(yùn)行都離不開勞動(dòng)、資本、土地和技術(shù)等協(xié)同作用的發(fā)揮，在合作社發(fā)展過程中資金始終具有決定性的作用，充足的資金來源是合作社發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，更是合作社成功運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵。但合作社同時(shí)又是農(nóng)民這一弱勢(shì)群體的聯(lián)合體，在成立之初即資金實(shí)力薄弱，且社員經(jīng)常通過現(xiàn)金方式獲取返還金，加之合作社本身的定位是非營(yíng)利性組織，使得其自身資金積累能力有限。因此，合作社普遍存在抵押資產(chǎn)不足、擔(dān)保難以落實(shí)等問題，金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)范管理的考量大多很難滿足合作社的貸款需求，導(dǎo)致合作社資金壓力重重?？傊?，資金來源渠道狹窄及資金積累數(shù)額有限，制約了合作社經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大。

二、規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)思考

1.提高財(cái)務(wù)管理水平。提高財(cái)務(wù)管理水平是維護(hù)合作社利益、規(guī)范合作社發(fā)展的內(nèi)在要求。一是要強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度的落實(shí)工作。合作社應(yīng)根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》的條款規(guī)定，在完善合作社財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，配置財(cái)務(wù)人員規(guī)范帳務(wù)處理流程，并填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，如暫無配備財(cái)務(wù)人員則需委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)開展記賬和核算業(yè)務(wù)；二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的在職培訓(xùn)工作。合作社需要重視財(cái)務(wù)人員的在職培訓(xùn)工作，在課程設(shè)置方面應(yīng)增加稅務(wù)申報(bào)、納稅籌劃、會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)報(bào)表分析和信用合作核算等相關(guān)內(nèi)容，使財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力得以提升。與此同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的思想品德教育，以保障合作社財(cái)務(wù)管理的公開性和透明度，同時(shí)這也是合作社選聘財(cái)務(wù)人員的首要標(biāo)準(zhǔn)。

2.建立有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制。可以借鑒財(cái)務(wù)治理理論在合作社內(nèi)部建立財(cái)務(wù)治理目標(biāo)機(jī)制，在強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者共同治理的基礎(chǔ)上構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制。一是管理者。有效的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)與合作社全體成員的利益訴求密切相關(guān)，因此在設(shè)計(jì)思路上應(yīng)堅(jiān)持激勵(lì)與約束并行的原則，當(dāng)管理者不是社員時(shí)應(yīng)設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)條款使其工作動(dòng)力具有可持續(xù)性，從而實(shí)現(xiàn)管理者和社員目標(biāo)的高度一致；二是核心社員。當(dāng)管理者是核心社員時(shí)，為了解決核心社員的管理服務(wù)定價(jià)問題，應(yīng)在社員代表大會(huì)集體審議通過激勵(lì)方案的基礎(chǔ)上，給予目標(biāo)達(dá)成的核心社員一定的剩余索取權(quán)，同時(shí)通過宣傳手段激發(fā)核心社員的工作熱情，改善其公眾服務(wù)意識(shí)；三是普通社員。應(yīng)將核心社員的入股股金限制在一定比例之內(nèi)（一般低于20%），并鼓勵(lì)普通社員提高出資比例，使得社員間的資本參與異質(zhì)性不明顯，激發(fā)普通社員在農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)時(shí)保持與合作社交易的積極性。

3.做實(shí)成員賬戶以保障二次分配。成員賬戶直接關(guān)系到權(quán)益變動(dòng)表的編制及合作社的盈余分配，因而是衡量合作社規(guī)范發(fā)展程度的“風(fēng)向標(biāo)”，同時(shí)也是農(nóng)民專業(yè)合作社與其他會(huì)計(jì)主體相區(qū)別的主要標(biāo)志，依此進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算并正確處理合作社與社員之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系十分重要。因此，只有做實(shí)成員賬戶，才能依此評(píng)定社員對(duì)合作社貢獻(xiàn)的大小，這也是產(chǎn)權(quán)制度的必要安排，在增強(qiáng)了社員權(quán)益保護(hù)意識(shí)的同時(shí)，也真正做到把成員賬戶的功能落到實(shí)處，進(jìn)而根據(jù)提取公積金后的可分配盈余，按不低于60%的比例返還給社員，當(dāng)然也可以將可分配盈余記入成員賬戶暫不返還，以此作為合作社的公共積累，為合作社的繁榮發(fā)展提供資金保障。同時(shí)，一旦合作社解散清算或者遇到社員退社時(shí)，社員分擔(dān)合作社債務(wù)以及退還可分配盈余的多少，均以成員賬戶為依據(jù)方能確定。

4.優(yōu)化社員信貸路徑。一是成立聯(lián)保小組。為了解決擔(dān)保難問題，合作社章程里明確規(guī)定了社員有為合作社或其它社員提供擔(dān)保的義務(wù)，因此可以將每五戶社員組織成一個(gè)聯(lián)保小組，組內(nèi)成員可以自由搭配，彼此之間合作緊密且承擔(dān)連帶責(zé)任，進(jìn)而形成一個(gè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的聯(lián)保共同體，將社員的個(gè)人信用外化為集體信用，實(shí)現(xiàn)了農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)與社員之間的有效對(duì)接，進(jìn)而破解了信貸擔(dān)保難題；二是建立信用傳導(dǎo)機(jī)制。合作社植根于當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)，且社員之間彼此知根知底，這種信息透明優(yōu)勢(shì)有助于金融機(jī)構(gòu)和社員之間建立有效的信用傳導(dǎo)機(jī)制，免除了金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款時(shí)審查社員信用等級(jí)的環(huán)節(jié)，進(jìn)而改變了傳統(tǒng)的信貸模式，由“銀行—社員”演化為“銀行—農(nóng)民專業(yè)合作社—社員”，解決了金融機(jī)構(gòu)與社員之間的信息不對(duì)稱問題；三是降低信貸成本。在“銀行—農(nóng)民專業(yè)合作社—社員”信貸模式下，由于合作社能夠集中處理社員的信貸需求，并代替金融機(jī)構(gòu)完成對(duì)社員的調(diào)查、評(píng)估和監(jiān)督工作，因而降低了金融機(jī)構(gòu)的放貸成本，節(jié)省了大量的管理費(fèi)用，解決了金融機(jī)構(gòu)的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)問題。同時(shí)，對(duì)于處于金融弱勢(shì)地位的社員而言，也省去了直接向金融機(jī)構(gòu)貸款的繁瑣流程，可以便捷地從合作社獲取低息貸款。

結(jié)束語

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量越來越多，而財(cái)務(wù)管理是合作社發(fā)展過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，盡管于2008年1月1日始我國(guó)就實(shí)施了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，對(duì)合作社的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了明確的規(guī)范，但由于我國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社的建立尚處于起步階段，在財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)過程中難免會(huì)存在各種各樣的問題。但財(cái)務(wù)管理又控制著合作社的經(jīng)濟(jì)命脈，掌握著合作社生存發(fā)展的資金血液，其重要性不言而喻，因此在農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展過程中要規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，在現(xiàn)代化和規(guī)范化的合作社建設(shè)過程中發(fā)揮重要的促進(jìn)作用和保障作用。