張瑞英

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分,是事業(yè)單位開展正常工作活動(dòng)的基本物質(zhì)條件。合理完善的固定資產(chǎn)配置有助于為社會(huì)提供更好的公共服務(wù)。固定資產(chǎn)的價(jià)值相對較大,在事業(yè)單位的總資產(chǎn)中起著舉足輕重的作用。嚴(yán)格按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,規(guī)范固定資產(chǎn)核算是加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)督管理的有效手段。

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年),單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物質(zhì),作為固定資產(chǎn)核算和管理。事業(yè)單位固定資產(chǎn)主要分為六類:房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列物品;圖書、檔案;家具、裝具及動(dòng)植物。

為了滿足預(yù)算管理的需要,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購買固定資產(chǎn)的支出,在實(shí)際支付購買價(jià)款時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購基金,并增加固定資產(chǎn)原值和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。當(dāng)計(jì)提折舊和處置固定資產(chǎn)時(shí),減少與固定資產(chǎn)相對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

一、購入固定資產(chǎn)

事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際成本入賬。購買固定資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、以及固定資產(chǎn)交付前發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝和調(diào)試費(fèi)以及專業(yè)服務(wù)費(fèi)。

（一）購買固定資產(chǎn)未扣留質(zhì)量保證金

固定資產(chǎn)增加時(shí),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金,并按照確定的固定資產(chǎn)成本記入“固定資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),根據(jù)實(shí)際支付金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

例如,某事業(yè)單位購買一套不需要安裝的設(shè)備,買價(jià)1000000元,發(fā)生雜運(yùn)費(fèi)6000元,所有款項(xiàng)均通過財(cái)政直接支付方式支付。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi),賬務(wù)處理如下:

借:固定資產(chǎn) 1006000

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 1006000

借:事業(yè)支出 1006000

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 1006000

如果以財(cái)政授權(quán)支付方式支付,則貸方記“零余額賬戶用款額度”。

（二）購買固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金

為確保購買固定資產(chǎn)的質(zhì)量,事業(yè)單位在購買固定資產(chǎn)時(shí)將扣留質(zhì)量保證。購入時(shí),以確定的成本借記“固定資產(chǎn)”,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。如果獲得固定資產(chǎn)的全額發(fā)票,則應(yīng)根據(jù)構(gòu)成資產(chǎn)成本的支出總額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金一一修購基金”等科目,按照實(shí)際支付的金額,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,差額即質(zhì)量保證金記入“其他應(yīng)付款”(期限在1年之內(nèi))或“長期應(yīng)付款”(期限大于1年)貸方,支付保證金時(shí),借記“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”,貸記貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。如果獲得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金,則應(yīng)根據(jù)發(fā)票實(shí)際金額,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,等到質(zhì)保期滿支付保證金時(shí),按照實(shí)際支付金額,比照購進(jìn)時(shí)做同樣分錄。

例如,某事業(yè)單位購買了一批辦公打印機(jī),價(jià)格為30萬元,質(zhì)量保證金2萬元,期限6個(gè)月。該單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付了28萬元,并獲得了30萬元的全額發(fā)票。6個(gè)月期滿時(shí),通過財(cái)政授權(quán)方式支付了2萬元質(zhì)量保證金。不考慮其他稅費(fèi),賬務(wù)處理如下:

購入打印機(jī)時(shí):

借:固定資產(chǎn) 300000

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 300000

借:事業(yè)支出 300000

貸:零余額賬戶用款額度 280000

其他應(yīng)付款 20000

支付質(zhì)保金時(shí):

借:其他應(yīng)付款 20000

貸:零余額賬戶用款額度 20000

二、融資租入固定資產(chǎn)

融資租賃,也稱為設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃,是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部或大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移,也可以不轉(zhuǎn)移。對于融資租賃的固定資產(chǎn),其入賬成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝和調(diào)試費(fèi)等確定。租賃時(shí),按照確定的成本借記“固定資產(chǎn)”,并按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)格貸記“長期應(yīng)付款”,差額記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。同時(shí),按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝和調(diào)試費(fèi)等,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收人”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。支付租金時(shí),根據(jù)支付的租金金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收人”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時(shí),同時(shí),借記“長期應(yīng)付款”,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

例如,某事業(yè)單位通過融資租賃方式租賃一臺設(shè)備,合同確定租賃價(jià)格為90萬元,支付期3年,年租金30萬元,運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)1萬元,所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),賬務(wù)處理如下:

(1)融資租入專用設(shè)備

借:固定資產(chǎn) 910000

貸:長期應(yīng)付款 900000

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 10000

(2)支付運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)

借:事業(yè)支出 10000

貸:銀行存款 10000

(3)每年支付租金

借:事業(yè)支出 300000

貸:銀行存款 300000

借:長期應(yīng)付款 300000

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 300000

三、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度,事業(yè)單位可以確定是否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。需要計(jì)提折舊的,當(dāng)按月計(jì)提,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。

四、處置固定資產(chǎn)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置,是出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)、盤虧、報(bào)廢、毀損等。其賬務(wù)處理分以下幾個(gè)步驟:首先,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為待處置資產(chǎn)時(shí),將其賬面余額和計(jì)提的累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目;其次,實(shí)際報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置時(shí),將相關(guān)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目;第三,處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算;最后,根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定處理處置凈收人。

例如,某事業(yè)單位將無法正常使用的設(shè)備申請報(bào)廢。設(shè)備賬面余額27萬元,累計(jì)已提取折舊26萬元。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置,用銀行存款支付清理費(fèi)用3000元,剩余材料變價(jià)收入6500元。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,處置的凈收入應(yīng)當(dāng)收繳國庫。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),賬務(wù)處理如下:

(1)轉(zhuǎn)為待處置資產(chǎn)

借:待處置資產(chǎn)損溢 10000

累計(jì)折舊 260000

貸:固定資產(chǎn) 270000

(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)

借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 10000

貸:待處置資產(chǎn)損溢 10000

說明,該固定資產(chǎn)取得時(shí),“非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)”賬戶貸方記270000元,每期計(jì)提折舊時(shí),都記入了該賬戶借方,累計(jì)已提折舊260000元,該賬戶借方合計(jì)為260000元。因此,報(bào)廢時(shí)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)”賬戶貸方余額為10000元,轉(zhuǎn)出到“待處置資產(chǎn)損溢”貸方。

(3)支付清理費(fèi)用

借:待處置資產(chǎn)損溢 3000

貸:銀行存款 3000

(4)收到殘料變價(jià)收入時(shí)

借:銀行存款 6500

貸:待處置資產(chǎn)損溢 6500

(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入

借:待處置資產(chǎn)損溢 3500

貸:應(yīng)繳國庫款 3500