徐玉德+張昉

【摘 要】 “會(huì)計(jì)管理論”全面準(zhǔn)確地概括了會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，“價(jià)值”視角是會(huì)計(jì)管理區(qū)別于其他管理活動(dòng)的基本特征。在“價(jià)值理論”基礎(chǔ)上，比較系統(tǒng)地探討了會(huì)計(jì)服務(wù)現(xiàn)代國(guó)家治理的作用機(jī)理和實(shí)現(xiàn)路徑。從價(jià)值視角看，會(huì)計(jì)源于國(guó)家治理需求并隨之發(fā)展而演變，會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理是現(xiàn)代國(guó)家治理的基本元素。會(huì)計(jì)如何更好地服務(wù)于國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化？文章提出，一方面要建立現(xiàn)代國(guó)家治理體系亦需要建立與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，推進(jìn)國(guó)家治理體系現(xiàn)代化；另一方面要深化會(huì)計(jì)管理功能，促進(jìn)國(guó)家治理效能的發(fā)揮和單位治理能力的提升。

【關(guān)鍵詞】 國(guó)家治理； 會(huì)計(jì)管理； 作用機(jī)理； 實(shí)現(xiàn)路徑

【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）01-0010-05

楊紀(jì)琬和閻達(dá)五兩位先生于1980年提出了“會(huì)計(jì)管理論”，全面準(zhǔn)確地概括了會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性。“價(jià)值”視角是會(huì)計(jì)管理區(qū)別于其他管理活動(dòng)的基本特征。會(huì)計(jì)如實(shí)反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)信息，并通過這些信息對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反饋控制，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)或特定經(jīng)濟(jì)后果。從價(jià)值運(yùn)動(dòng)看，治理與管理實(shí)際上是“硬幣的兩面”。治理主要涉及對(duì)組織資源投入者的權(quán)責(zé)利安排，管理則是在既定目標(biāo)下對(duì)資源運(yùn)用進(jìn)行有效的計(jì)劃、組織和控制。可見，作為一種價(jià)值管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)天然具備治理功能。

本文試圖在“會(huì)計(jì)管理論”基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)在國(guó)家治理中的定位和功能做一些探討。本文從以下三個(gè)方面展開論述：（1）從歷史角度看會(huì)計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系；（2）會(huì)計(jì)法律法規(guī)在國(guó)家治理體系中的定位；（3）會(huì)計(jì)管理如何提升國(guó)家治理效能。

一、會(huì)計(jì)源于國(guó)家治理需求并隨之發(fā)展而演變

“治理”（Governance）正式成為一個(gè)政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語(yǔ)是最近三十年的事，但客觀的國(guó)家治理活動(dòng)卻從國(guó)家誕生之日就一直存在。按照恩格斯的觀點(diǎn)，國(guó)家不是外部強(qiáng)加于社會(huì)的力量，而是生產(chǎn)力水平發(fā)展到一定階段，從控制階級(jí)對(duì)立的需求中產(chǎn)生。國(guó)家治理就是對(duì)公共資源、公共權(quán)力和公共事務(wù)的制度安排，會(huì)計(jì)則是這種制度安排的一部分。

（一）獨(dú)立的會(huì)計(jì)活動(dòng)源于國(guó)家治理需求

原始的會(huì)計(jì)計(jì)量行為古而有之，但是直到文明國(guó)家建立后，會(huì)計(jì)才從“生產(chǎn)職能的附帶部分”演變?yōu)楠?dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。氏族部落時(shí)代物質(zhì)資料極度匱乏，體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)并未有效分工，會(huì)計(jì)只能是生產(chǎn)職能的附帶部分。當(dāng)大量剩余出現(xiàn)后，才可能使一部分人從體力勞動(dòng)中脫離出來(lái)專門從事會(huì)計(jì)工作。生產(chǎn)力水平發(fā)展到一定階段是國(guó)家和會(huì)計(jì)產(chǎn)生的共同基礎(chǔ)。國(guó)家與氏族部落的根本區(qū)別就在于設(shè)立了凌駕于人民之上的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)關(guān)系取代血緣關(guān)系成為社會(huì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。公共權(quán)力維持以及國(guó)家政治社會(huì)功能的發(fā)揮必然需要軍隊(duì)、法庭、監(jiān)獄等一系列機(jī)構(gòu)，而維持國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)就必須依賴于財(cái)政的支撐，由此引發(fā)了財(cái)政收支的核算和管理問題，而且公共權(quán)力機(jī)構(gòu)的科層制組織中存在著廣泛的委托代理關(guān)系，也需建立專門機(jī)構(gòu)及財(cái)計(jì)人員進(jìn)行記錄、報(bào)告和監(jiān)督。正是由于國(guó)家及其經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，官?gòu)d會(huì)計(jì)才有了萌生和發(fā)展的肥沃土壤。

不同文明國(guó)家的官?gòu)d會(huì)計(jì)反映了其國(guó)家形態(tài)的特點(diǎn)和國(guó)家治理需求。古埃及在國(guó)家財(cái)政組織中設(shè)置了國(guó)庫(kù)長(zhǎng)官、出納官、記錄官、監(jiān)督官等，國(guó)庫(kù)長(zhǎng)官在宰相之下掌管國(guó)家征稅、國(guó)庫(kù)和財(cái)計(jì)工作，出納官登記和管理國(guó)庫(kù)物資，記錄官記錄、匯總和報(bào)告國(guó)庫(kù)收支情況，監(jiān)督官審查出納官、記錄官編制的各種賬簿，他們之間相互牽制，形成了較為完整的內(nèi)控制度。這種官?gòu)d會(huì)計(jì)模式反映出古埃及國(guó)家形態(tài)的三個(gè)特征：（1）長(zhǎng)時(shí)間處于同一王朝統(tǒng)治下的統(tǒng)一帝國(guó)；（2）國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)生活實(shí)行“絕對(duì)控制”；（3）中央通過國(guó)庫(kù)制度對(duì)地方各州實(shí)行統(tǒng)治。古希臘的農(nóng)業(yè)商品化水平和貿(mào)易繁榮程度均達(dá)到了一定高度，形成了獨(dú)特的城邦文化和中產(chǎn)階級(jí)群體，民主政治思想開始萌芽，對(duì)公共財(cái)產(chǎn)的管理成為一項(xiàng)重要內(nèi)容，并最終體現(xiàn)在國(guó)家形態(tài)上：（1）公民大會(huì)是古希臘的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)；（2）執(zhí)政官共同執(zhí)政取代君主專制；（3）大部分公職實(shí)行薪給制，并允許貧民擔(dān)任公職。為此，古希臘建立了以公賣官、出納官、會(huì)計(jì)官等為主的官?gòu)d會(huì)計(jì)體系，并建立了財(cái)政公開和官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查等一套針對(duì)公職人員的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，其中會(huì)計(jì)官負(fù)責(zé)處理政府收支、記錄官吏賬目以及接受官吏離任報(bào)告賬目等。在同樣相對(duì)民主的國(guó)家形態(tài)下，古羅馬在很大程度上沿襲了古希臘文明，按國(guó)民財(cái)產(chǎn)的多少來(lái)決定其公民權(quán)和征稅額，因此要求納稅人設(shè)置賬簿并編制報(bào)表來(lái)反映家庭或單位的經(jīng)濟(jì)狀況。

中國(guó)西周時(shí)代也構(gòu)建了與宗法分封制相匹配的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)管體系。西周時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)水平均處于奴隸制發(fā)展的鼎盛時(shí)期，周朝廷和各地的奴隸主利用會(huì)計(jì)來(lái)管理一切貢、賦、徭、役等的征收和分配，掌握錢糧、賦稅收支，進(jìn)行“月計(jì)歲會(huì)”。周朝的財(cái)計(jì)組織系統(tǒng)包括會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)兩大職能部門，圍繞中央行政系統(tǒng)分部建制的組織格局十分明確[1]。其中，會(huì)計(jì)部門最高長(zhǎng)官司會(huì)負(fù)責(zé)組織全面核算官?gòu)d財(cái)政收入，定期提供會(huì)計(jì)報(bào)告；通過定期鉤考監(jiān)督各種稅收實(shí)現(xiàn)及財(cái)物在各管理部門的收支動(dòng)態(tài)；通過下屬司書掌管戶籍及土地圖冊(cè)，以作為考核賦稅征收的依據(jù)。國(guó)庫(kù)部門最高長(zhǎng)官是小宰，與司會(huì)同級(jí)，掌握預(yù)算，負(fù)責(zé)掌管財(cái)物和王朝的法律政策，同時(shí)依據(jù)王朝財(cái)經(jīng)制度對(duì)照審核全國(guó)收支報(bào)表。下設(shè)的大府則具體負(fù)責(zé)總管國(guó)庫(kù)財(cái)物收入（部分稅賦收入除外）；統(tǒng)領(lǐng)各庫(kù)長(zhǎng)官、組織財(cái)物保管；總管國(guó)庫(kù)財(cái)物支出（地方所管部分除外）；歲終組織總考國(guó)庫(kù)財(cái)物入出，向上報(bào)告考核結(jié)果等。之后從秦朝到漢唐宋明清，都設(shè)有相應(yīng)的掌握錢糧、賦稅或官廷財(cái)務(wù)收支的官吏。

（二）會(huì)計(jì)演進(jìn)歷程深受國(guó)家治理發(fā)展的影響

1.專制王權(quán)與近代會(huì)計(jì)。盧卡·帕喬利總結(jié)復(fù)式簿記法標(biāo)志著民間會(huì)計(jì)取代官?gòu)d會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的主旋律，開啟了近代會(huì)計(jì)新紀(jì)元。此前長(zhǎng)達(dá)近千年的中世紀(jì)，歐洲整體上處于國(guó)家治理失控狀態(tài)，大大制約了會(huì)計(jì)的發(fā)展?！靶U族”大遷徙摧毀了古代希臘—羅馬文明，導(dǎo)致歐洲國(guó)家四分五裂，政權(quán)崩潰。雖然意大利復(fù)式簿記在此期間誕生，但是國(guó)家治理失控使其無(wú)法更廣泛地傳播，也限制了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范圍的拓展。15世紀(jì)以后，受文藝復(fù)興的影響，西班牙、葡萄牙、英國(guó)、法國(guó)陸續(xù)建立了王權(quán)專制的民族國(guó)家，結(jié)束了國(guó)家治理失控的狀態(tài)。在經(jīng)濟(jì)上，專制主義最大的功績(jī)是促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，并以國(guó)家至上的原則指導(dǎo)民族經(jīng)濟(jì)，其最重要的措施就是重商主義，貿(mào)易于是成為國(guó)家至寶[2]。資本主義的成長(zhǎng)和壯大，客觀上需要一套更為科學(xué)的簿記方法，帕喬利的著作剛好能夠滿足這種需求[3]，他所總結(jié)的意大利復(fù)式簿記隨著貿(mào)易在世界范圍迅速傳播和發(fā)展。endprint

2.資本主義憲政與工業(yè)會(huì)計(jì)。17世紀(jì)末，英國(guó)通過“光榮革命”建立了君主立憲政體。18世紀(jì)后半期，美國(guó)和法國(guó)也相繼完成資產(chǎn)階級(jí)革命，建立了憲政體制。把原來(lái)無(wú)限的君主權(quán)力限制在憲法范圍之內(nèi)，明確保障“私有財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯”，確立了以私有制為核心的資本主義制度。資本主義國(guó)家形態(tài)有三個(gè)特征：（1）公共權(quán)力以資本主義民主政治的方式運(yùn)行，資本主義民主則建立在私有制基礎(chǔ)之上；（2）資本多少和財(cái)產(chǎn)多寡在政治生活中起決定性作用；（3）資本積累方式從個(gè)人手工生產(chǎn)轉(zhuǎn)向以企業(yè)為載體的聯(lián)合生產(chǎn)。隨著工業(yè)革命后工廠制度和大規(guī)模生產(chǎn)的迅速普及，資本積累越來(lái)越多，準(zhǔn)確計(jì)算私人財(cái)富得失的重要性和迫切性更加突出。會(huì)計(jì)由此成為資本主義制度的基礎(chǔ)。與盧卡·帕喬利時(shí)代相比，此時(shí)會(huì)計(jì)在形式上也發(fā)生了很大變化：（1）會(huì)計(jì)的主要對(duì)象從商品貿(mào)易活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，核算重點(diǎn)反映生產(chǎn)資料的利用情況和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；（2）成本會(huì)計(jì)逐漸興起，產(chǎn)生了折舊和期間費(fèi)用的概念；（3）復(fù)式簿記系統(tǒng)更加緊密復(fù)雜，有了總賬和明細(xì)賬、日記賬和分類賬、實(shí)賬戶和虛賬戶之分。會(huì)計(jì)既維護(hù)了資本主義市場(chǎng)治理秩序，也通過反映和監(jiān)督受托責(zé)任，傳遞產(chǎn)權(quán)信息、計(jì)量產(chǎn)權(quán)價(jià)值及其變動(dòng)，發(fā)揮了界定和保護(hù)私有產(chǎn)權(quán)的作用。

3.全球治理時(shí)代與現(xiàn)代會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)意義上的國(guó)家治理總是針對(duì)一個(gè)封閉的疆域范圍，一戰(zhàn)后建立的“凡爾賽—華盛頓體系”則把國(guó)家治理的視角拓展到全球范圍，真正形成了國(guó)際秩序的概念。在信奉自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資本主義國(guó)家，市場(chǎng)是首要治理主體，因此全球治理在內(nèi)容上主要表現(xiàn)為統(tǒng)一全球市場(chǎng)的構(gòu)建及其治理，在形式上則表現(xiàn)為跨國(guó)公司的興盛和國(guó)際貿(mào)易的繁榮。各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異則成為國(guó)際資源有效配置的障礙。如果沒有公認(rèn)的行為準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)約束，就很難建立有效的全球合作與全球治理方式。在維護(hù)國(guó)家權(quán)益的前提下，實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)的國(guó)家中心治理模式向會(huì)計(jì)的社會(huì)中心治理模式的轉(zhuǎn)變，并通過多元行為體之間的相互聯(lián)系和相互作用，構(gòu)筑起一個(gè)調(diào)節(jié)國(guó)際社會(huì)利益各方關(guān)系的新的框架體系即成為必然。20世紀(jì)90年代以來(lái)，各國(guó)政府和政府性及非政府性組織、私人企業(yè)和社會(huì)團(tuán)體為解決全球性的會(huì)計(jì)問題而進(jìn)行對(duì)話協(xié)商，各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遵循的基本思想和理念逐漸趨于國(guó)際化，在一些主要方面采用共同的原則和標(biāo)準(zhǔn)，有的甚至直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)全球會(huì)計(jì)問題的治理，是通過約束違背既定國(guó)際制度而自由行動(dòng)的國(guó)際社會(huì)主體的行為，來(lái)促進(jìn)和擴(kuò)大各個(gè)行為主體在全球治理上的合作，從而將國(guó)際社會(huì)納入有序的運(yùn)行之中。因此，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)走向全球化的要求，也是全球會(huì)計(jì)治理從無(wú)序走向有序的需要。

二、會(huì)計(jì)法律法規(guī)是國(guó)家治理體系中的一項(xiàng)重要制度安排

國(guó)家治理體系是一整套緊密相連、相互協(xié)調(diào)的國(guó)家制度，包括經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)等各個(gè)領(lǐng)域。政府治理、市場(chǎng)治理和社會(huì)治理是現(xiàn)代國(guó)家治理體系中三個(gè)最重要的次級(jí)體系[4]。生產(chǎn)活動(dòng)是人類最基本的實(shí)踐活動(dòng)，而價(jià)值運(yùn)動(dòng)貫穿于國(guó)家治理的每一個(gè)領(lǐng)域。作為會(huì)計(jì)管理人員和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的行為規(guī)范，會(huì)計(jì)法律法規(guī)是國(guó)家治理體系中的一項(xiàng)重要制度安排，建立現(xiàn)代國(guó)家治理體系亦需要建立與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)。二者客觀上具有整體性。

（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)在國(guó)家治理體系中發(fā)揮了產(chǎn)權(quán)界定的功能

產(chǎn)權(quán)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各種主體對(duì)財(cái)產(chǎn)客體的權(quán)利集合，它涵蓋了與特定財(cái)產(chǎn)相關(guān)的物權(quán)、債權(quán)和股權(quán)。國(guó)企國(guó)資改革、生態(tài)文明建設(shè)、中央與地方之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、集體產(chǎn)權(quán)制度改革、科教文衛(wèi)的微觀基礎(chǔ)構(gòu)建、公益性投資的鼓勵(lì)和保護(hù)、政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制等都與產(chǎn)權(quán)制度關(guān)聯(lián)在一起[5]。歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的產(chǎn)權(quán)制度是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，從根本上決定了市場(chǎng)有效配置資源的能力。

產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)離不開會(huì)計(jì)，完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)是建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的基礎(chǔ)。近現(xiàn)代會(huì)計(jì)的興起源于反映企業(yè)契約關(guān)系，其實(shí)質(zhì)就是為了體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)利。由于多元主體的存在是現(xiàn)代社會(huì)之中一種基本的結(jié)構(gòu)性事實(shí)[6]，因而國(guó)家治理層面的產(chǎn)權(quán)范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)產(chǎn)權(quán)。各層級(jí)的政府主體、各類型的社會(huì)和市場(chǎng)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系都要借助會(huì)計(jì)來(lái)界定和明確。只有產(chǎn)權(quán)明晰了，政府、社會(huì)組織和市場(chǎng)的角色和邊界才能明晰?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)法律法規(guī)通過界定產(chǎn)權(quán)提高了國(guó)家治理體系的透明度。

具有透明度的國(guó)家治理體系則是形成社會(huì)共識(shí)的前提。國(guó)家治理體系實(shí)質(zhì)上是關(guān)于公共事務(wù)的一系列社會(huì)契約，即社會(huì)共識(shí)的制度化表現(xiàn)。得到確認(rèn)和保護(hù)的可辨識(shí)契約以及具有統(tǒng)一標(biāo)尺的績(jī)效度量為社會(huì)成員參與公共事務(wù)創(chuàng)造了條件。在此基礎(chǔ)上，社會(huì)成員才有可能進(jìn)一步就國(guó)家治理體系形成共識(shí)，以制度的形式訂立社會(huì)契約。譬如，在村級(jí)治理中，村民自治、民主管理必須以建立村務(wù)公開制度為前提，而會(huì)計(jì)信息則是村務(wù)公開的重點(diǎn)。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于健全和完善村務(wù)公開和民主管理制度的意見》明確規(guī)定，這些會(huì)計(jì)信息包括但不限于村集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支情況、土地征用補(bǔ)償及分配、農(nóng)村機(jī)動(dòng)地和“四荒地”發(fā)包、村集體債權(quán)債務(wù)、稅費(fèi)改革和農(nóng)業(yè)稅減免政策、村內(nèi)“一事一議”籌資籌勞、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、種糧直接補(bǔ)貼、退耕還林還草款物兌現(xiàn)，以及國(guó)家其他補(bǔ)貼農(nóng)民、資助村集體的政策落實(shí)情況。一般而言，國(guó)家治理體系的透明程度愈高，“善治”程度也愈高，會(huì)計(jì)就愈重要。

（二）會(huì)計(jì)法律法規(guī)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理體系中發(fā)揮了節(jié)拍器的作用

“天下欲治計(jì)乃治”，會(huì)計(jì)法律法規(guī)憑借其在經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中的基礎(chǔ)化制度角色，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理體系中發(fā)揮了節(jié)拍器作用。作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域制度規(guī)范的重要形式和內(nèi)容，會(huì)計(jì)法律法規(guī)代表了社會(huì)的理性共識(shí)，體現(xiàn)了國(guó)家治理的意志。在市場(chǎng)發(fā)揮決定性作用的國(guó)家治理體系中，會(huì)計(jì)法律法規(guī)通過對(duì)會(huì)計(jì)行為權(quán)利義務(wù)的設(shè)定實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)責(zé)系統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)系的調(diào)整[7]，從而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)揮作用。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)發(fā)展歷程來(lái)看，往往經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次越高，會(huì)計(jì)的重要性越突出，而會(huì)計(jì)法律法規(guī)越完備，則社會(huì)文明程度和國(guó)家治理水平就越高。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)歷程來(lái)看，會(huì)計(jì)法律制度的每一次重大改變或變革，總是與其社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和相關(guān)法律法規(guī)的變革相關(guān)聯(lián)，而這反過來(lái)又對(duì)各國(guó)或地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和治理能力提升起到很大的推進(jìn)作用[8]。工業(yè)革命時(shí)期法、德商法典的頒布與實(shí)施，奠定了近代會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基本體系架構(gòu)，并極大地影響和促進(jìn)了各國(guó)工業(yè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家治理水平；美國(guó)20世紀(jì)初期基于發(fā)展證券市場(chǎng)而大力推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，在20世紀(jì)30年代以后的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)治理中發(fā)揮了重要作用，目前業(yè)已發(fā)展成為一個(gè)具有重要理論支撐和世界性影響的規(guī)范體系。endprint

（三）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)推進(jìn)國(guó)家治理體系現(xiàn)代化

過去三十多年，我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)取得了巨大成就，對(duì)改革開放起到了重要的推動(dòng)作用，有力促進(jìn)了國(guó)家治理體系的健全和完善。以《國(guó)營(yíng)供銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《國(guó)營(yíng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為開端，會(huì)計(jì)重新回歸經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，推動(dòng)了“調(diào)整、改革、整頓、提高”八字方針的貫徹落實(shí)，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和發(fā)展。1985年頒布的《會(huì)計(jì)法》和《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)工作走向了法制化軌道，正式開始建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)核算方法和程序，并拉開了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的序幕。這些會(huì)計(jì)法律法規(guī)有力地加強(qiáng)了當(dāng)時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范化水平，為經(jīng)濟(jì)體制改革和吸引外資的順利進(jìn)行創(chuàng)造了條件。20世紀(jì)90年代以后，我國(guó)會(huì)計(jì)模式基本實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成功轉(zhuǎn)型，形成了以《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《預(yù)算法》《審計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等為代表的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，建立了比較完整的會(huì)計(jì)管理體制，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善發(fā)揮了不可替代的重要作用。但不可否認(rèn)的是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)離國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求還有較大差距。主要表現(xiàn)在：（1）政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度建設(shè)仍然滯后，在一定程度上制約了政府職能轉(zhuǎn)變與治理方式創(chuàng)新；（2）部分會(huì)計(jì)法律法規(guī)不能適應(yīng)新形勢(shì)下國(guó)家治理的要求；（3）生態(tài)環(huán)境、互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)方面的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還不健全。為此，必須進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，更好地服務(wù)于國(guó)家治理現(xiàn)代化。

1.加強(qiáng)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度建設(shè)。主要包括三個(gè)方面：（1）政府會(huì)計(jì)。2015年財(cái)政部公布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，邁出了構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的關(guān)鍵一步。下一步，在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，在“各司其職”對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類反映的前提下，建立起預(yù)算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的鉤稽關(guān)系和核對(duì)體系，率先制定資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)則，做好第一張資產(chǎn)負(fù)債表，摸清家底，科學(xué)核算地方政府債務(wù)，進(jìn)而推進(jìn)收入等準(zhǔn)則的制定。同時(shí)，完善政府內(nèi)控體系及財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制以保障新型政府會(huì)計(jì)體系的順利轉(zhuǎn)型和順暢運(yùn)行，為健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高政府績(jī)效鑄就制度基石。（2）事業(yè)單位會(huì)計(jì)。以分類推進(jìn)事業(yè)單位改革為契機(jī)，全面落實(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，促使事業(yè)單位在完善公共服務(wù)方面發(fā)揮更大作用，進(jìn)一步厘清政府治理的邊界，推動(dòng)政府職能轉(zhuǎn)變。（3）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。通過明確、反映和監(jiān)督受托責(zé)任，提升民間非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力，在協(xié)調(diào)共治的理念下充分激發(fā)其活力。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)從健全內(nèi)控制度、加強(qiáng)民政部門和財(cái)政部門雙重監(jiān)管的外部監(jiān)督體系建設(shè)以及完善會(huì)計(jì)核算方法、擴(kuò)大規(guī)范主體范圍等方面做出更詳細(xì)明晰的規(guī)定，出臺(tái)相關(guān)指引，改善民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息失真、信息披露不足的現(xiàn)狀，從而通過提升非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力，充分發(fā)揮非營(yíng)利組織的活力，使其成為推動(dòng)政府轉(zhuǎn)型和國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要力量。

2.進(jìn)一步完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)。2017年新修訂實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德納入監(jiān)管范圍，強(qiáng)化了與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為的處罰力度，取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的相關(guān)規(guī)定，有助于進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系和實(shí)施機(jī)制。當(dāng)前，應(yīng)進(jìn)一步明確《會(huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)工作基本法的地位和作用，修訂完善《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)配套規(guī)章，有效應(yīng)對(duì)新修訂《會(huì)計(jì)法》的后續(xù)銜接工作，以“放管服”為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)監(jiān)管職能、提高會(huì)計(jì)監(jiān)管效果，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力和職業(yè)道德要求，推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)和會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信管理，提升中國(guó)特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)法治建設(shè)水平和法治意識(shí)。同時(shí)對(duì)政府會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化、內(nèi)部控制等會(huì)計(jì)工作涉及的領(lǐng)域做出統(tǒng)籌規(guī)范，將政府債務(wù)管理、財(cái)政監(jiān)督、績(jī)效評(píng)價(jià)以及過錯(cuò)責(zé)任追究等全覆蓋、全過程納入相關(guān)會(huì)計(jì)法律體系規(guī)范范疇；著力解決《會(huì)計(jì)法》與《公司法》《證券法》《預(yù)算法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《稅收征收管理法》等相關(guān)法律以及與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題，從頂層設(shè)計(jì)高度厘清我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系的頂層架構(gòu)。在此過程中應(yīng)重視不同法律效力層次與規(guī)范性法律文件的關(guān)系，建立和實(shí)行財(cái)政法律法規(guī)的備案審查制度，實(shí)現(xiàn)不同層次會(huì)計(jì)法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。這就要求首先應(yīng)摸清當(dāng)前會(huì)計(jì)法律法規(guī)立法情況，并對(duì)照各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門的職責(zé)范圍查找現(xiàn)行法律法規(guī)政策漏洞，加強(qiáng)與各級(jí)發(fā)改、金融監(jiān)管、工商、稅務(wù)等部門間的信息交換與協(xié)調(diào)，嚴(yán)格審核或修訂其他法律法規(guī)中涉及到會(huì)計(jì)管理問題的條款，減少或防止執(zhí)行中發(fā)生互相抵觸、扯皮推諉等情況。

3.拓展會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范圍和內(nèi)涵。主要包括兩個(gè)方面：（1）建立綠色或環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。生態(tài)文明建設(shè)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)。黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”“建立反映市場(chǎng)供求和資源稀缺程度、體現(xiàn)生態(tài)價(jià)值和代際補(bǔ)償?shù)馁Y源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度”。但是，我國(guó)尚未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)制定統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上制約了國(guó)家環(huán)境治理能力的提升。目前，建立環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的條件已經(jīng)具備，應(yīng)當(dāng)以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)地位，積極推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究及相關(guān)準(zhǔn)則制度的頒布，探索包括污染成本核算、資源付費(fèi)、生態(tài)補(bǔ)償、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的核算和披露標(biāo)準(zhǔn)等，充分發(fā)揮好會(huì)計(jì)的價(jià)值導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)治理作用。（2）建設(shè)和實(shí)施會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系。互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)技術(shù)深刻改變了信息資源的利用方式，也對(duì)會(huì)計(jì)信息化起到了積極的推進(jìn)作用。但是，新的技術(shù)創(chuàng)新在數(shù)據(jù)安全、系統(tǒng)兼容、信息監(jiān)管等方面給會(huì)計(jì)信息化帶來(lái)的沖擊也不容忽視，更加迫切地需要進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)化工作，特別是如何將國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求與重大技術(shù)創(chuàng)新結(jié)合起來(lái)，持續(xù)完善XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系。

三、更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)管理功能是提升國(guó)家治理能力的必然選擇endprint

“會(huì)計(jì)管理論”全面準(zhǔn)確地概括了會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，極大拓展了會(huì)計(jì)的視野。在服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的過程中，更加需要跳出單純把會(huì)計(jì)限定在技術(shù)、方法、工具范圍之內(nèi)的局限，回歸價(jià)值視角，從管理本質(zhì)屬性去認(rèn)識(shí)和發(fā)展會(huì)計(jì)。

（一）會(huì)計(jì)管理對(duì)國(guó)家治理效能轉(zhuǎn)化形成了有效監(jiān)督

良好的國(guó)家治理體系不一定能夠轉(zhuǎn)化為有效的國(guó)家治理能力。社會(huì)契約訂立之后，國(guó)家治理的問題就轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾未_保治理主體按約定履行契約義務(wù)，即有效監(jiān)督代理人的受托責(zé)任。在國(guó)家治理當(dāng)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象大體可以分為企業(yè)受托責(zé)任和公共受托責(zé)任兩種。

市場(chǎng)治理主要涉及企業(yè)受托責(zé)任。在“兩權(quán)分離”的企業(yè)里，股東的收益來(lái)自剩余索取權(quán)，即扣除了固定要素報(bào)酬后的剩余部分，有著很大的不確定性。但是為了擴(kuò)大規(guī)模，提高適應(yīng)性或增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，股東不得不把不確定事項(xiàng)的決策權(quán)（剩余控制權(quán)）通過董事會(huì)授予經(jīng)理人，自己僅保留投票選舉董事會(huì)的權(quán)利。因此，股東要求建立一套客觀、可靠的價(jià)值計(jì)量系統(tǒng)來(lái)評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，以反映和監(jiān)督經(jīng)理人履行受托責(zé)任的情況。正是這個(gè)原因，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)以收益為中心，以歷史成本為主要計(jì)量屬性，并把可靠性作為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。

政府治理和社會(huì)組織治理主要涉及公共受托責(zé)任。與企業(yè)受托責(zé)任相比，公共受托責(zé)任有很大的不同：（1）非營(yíng)利性。一般來(lái)說(shuō)，社會(huì)成員向政府納稅或向社會(huì)組織捐贈(zèng)的目的并非追逐經(jīng)濟(jì)利益。政府和社會(huì)組織履行受托責(zé)任不以經(jīng)濟(jì)利益來(lái)驅(qū)動(dòng)，因而不能簡(jiǎn)單地以財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果來(lái)評(píng)價(jià)公共受托責(zé)任的履行情況。會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督公共受托責(zé)任的重點(diǎn)不在于“收益”，而在于財(cái)務(wù)的合規(guī)、效率和可持續(xù)性。具體來(lái)說(shuō)，可以細(xì)分為三類：一是財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任，即受托財(cái)產(chǎn)的存在性、安全性以及合規(guī)使用情況；二是經(jīng)管受托責(zé)任，即受托財(cái)產(chǎn)運(yùn)用的有效性和效率；三是社會(huì)受托責(zé)任，即在經(jīng)濟(jì)、自然及社會(huì)等方面可持續(xù)發(fā)展情況。（2）弱勢(shì)委托人。在公共委托代理關(guān)系中，委托人高度分散，而代理人履行公共受托責(zé)任的機(jī)制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)較為復(fù)雜，導(dǎo)致委托人難以直接形成監(jiān)督合力。同時(shí)，社會(huì)成員與政府或社會(huì)組織之間不但存在法理上的委托代理關(guān)系，往往也存在事實(shí)上的管理和被管理關(guān)系，進(jìn)一步使得委托人處于相對(duì)弱勢(shì)的地位。因此，代理人在履行公共受托責(zé)任時(shí)機(jī)會(huì)主義行為的成本相對(duì)較低。從這個(gè)意義上講，公共受托責(zé)任比企業(yè)受托責(zé)任更加依賴于會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督機(jī)制，政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)更加注重信息的剛性和披露的強(qiáng)制性。

（二）會(huì)計(jì)管理有助于提高單位的治理能力

不同于傳統(tǒng)管理自上而下的單向運(yùn)行，國(guó)家治理是一個(gè)自上而下與自下而上交織互動(dòng)的過程。國(guó)家治理能力現(xiàn)代化不僅要建立政府、社會(huì)組織和市場(chǎng)協(xié)調(diào)共治的國(guó)家治理體系，而且還要讓各治理主體各盡其責(zé)，不斷提升自身的治理效率，形成自下而上的推動(dòng)力。會(huì)計(jì)是“對(duì)生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)”，在治理主體組織內(nèi)部的戰(zhàn)略規(guī)劃、管理決策、過程控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮著重要的作用，是提高單位治理能力的重要工具。

會(huì)計(jì)提高單位治理能力的作用表現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）提升管理的精細(xì)化程度。會(huì)計(jì)計(jì)量把價(jià)值運(yùn)動(dòng)投影成為價(jià)值信息，并對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行總結(jié)和再造。價(jià)值信息在粒度、相關(guān)性、時(shí)效性、前瞻性等方面的任何微小進(jìn)步，都意味著管理水平的大幅提高。（2）控制價(jià)值管理過程。從治理主體外部看，會(huì)計(jì)保障了受托責(zé)任的履行，即對(duì)治理主體的價(jià)值管理目標(biāo)進(jìn)行了約束。從治理主體內(nèi)部看，則是對(duì)受托責(zé)任在組織上下層級(jí)之間的分解落實(shí)，或者說(shuō)是保障內(nèi)部受托責(zé)任的履行。

需要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)提高單位治理能力的作用涵蓋了對(duì)內(nèi)管理和對(duì)外報(bào)告兩個(gè)部分。換句話說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都能夠提高單位治理能力。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“向后看”，更多注重歷史信息，間接實(shí)現(xiàn)監(jiān)督控制相比，管理會(huì)計(jì)“向前看”，更加注重面向未來(lái)，在價(jià)值分析基礎(chǔ)上直接參與治理主體的戰(zhàn)略規(guī)劃、分析決策、過程控制和績(jī)效評(píng)價(jià)。雖然管理會(huì)計(jì)提高治理主體單位治理能力的作用更加直觀，但不應(yīng)忽略財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在內(nèi)在邏輯上的一致性，過于強(qiáng)調(diào)二者的功能差異。從價(jià)值管理視角把會(huì)計(jì)視作一個(gè)有機(jī)整體可能更有助于促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。政府、企事業(yè)單位等借助會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等多種方法將從不同渠道獲取的信息進(jìn)行加工綜合處理后，可服務(wù)于單位的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制等管理活動(dòng)，促進(jìn)組織管理創(chuàng)新，提升單位整體治理能力、技術(shù)創(chuàng)新能力及研發(fā)投入的資金使用效率，滿足利益相關(guān)者有效決策或客觀評(píng)價(jià)單位管理層受托責(zé)任履行情況。

（三）深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，更好發(fā)揮會(huì)計(jì)管理功能

全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，是提高治理主體微觀治理能力的有效途徑，也是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究等方面，管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐發(fā)展則相對(duì)滯后。盡管財(cái)政部先后下發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會(huì)計(jì)基本指引》，較為全面地闡述了管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的指導(dǎo)思想、基本原則以及主要任務(wù)，但管理會(huì)計(jì)規(guī)范尚未形成完整的系統(tǒng)，缺乏具體可操作的指引體系。由于管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用實(shí)踐不成熟、管理人才短缺、管理信息系統(tǒng)開發(fā)滯后等，各單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用仍存在著較大完善或提升空間。

當(dāng)前必須大力推廣普及管理會(huì)計(jì)工具方法，具體包括：（1）完善管理會(huì)計(jì)制度體系。應(yīng)當(dāng)盡早出臺(tái)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及非營(yíng)利組織管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用指引，并配合案例實(shí)例進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，初步確立起具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)制度體系。（2）加快管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。加快以人為中心的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系建設(shè)，引入和培養(yǎng)熟悉國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，能夠熟練運(yùn)用戰(zhàn)略規(guī)劃、成本管理、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、資本運(yùn)作等工具，具備戰(zhàn)略管理思維和決策制定能力的管理會(huì)計(jì)人才。（3）推廣普及管理會(huì)計(jì)工具。其一是績(jī)效評(píng)價(jià)。長(zhǎng)期以來(lái)，各級(jí)財(cái)政部門預(yù)算管理對(duì)財(cái)政資金運(yùn)用績(jī)效的關(guān)注比較少，缺乏事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)，財(cái)政資金損失浪費(fèi)的現(xiàn)象并不鮮見。通過管理會(huì)計(jì)在預(yù)算績(jī)效管理中強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)工作，有助于發(fā)揮財(cái)政治理的積極作用。具體來(lái)說(shuō)，首先是建立多層次財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)樣板庫(kù)，其次運(yùn)用平衡計(jì)分卡等工具構(gòu)建由內(nèi)部控制和成本控制系統(tǒng)組成的預(yù)算績(jī)效管理框架，最后引入獨(dú)立的統(tǒng)計(jì)分析和監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)事中、事后動(dòng)態(tài)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。其二是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。充分的政府償債能力是我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融持續(xù)平穩(wěn)運(yùn)行、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的“壓艙石”，地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和PPP項(xiàng)目的匯率、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)對(duì)“壓艙石”的穩(wěn)定性形成潛在威脅。管理會(huì)計(jì)提供了識(shí)別和分析這些風(fēng)險(xiǎn)的工具方法，在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為政府決策提供有效依據(jù)，有助于確?！皦号撌钡目煽啃院头€(wěn)定性。（4）推動(dòng)大數(shù)據(jù)與管理會(huì)計(jì)融合。順應(yīng)大數(shù)據(jù)浪潮，加強(qiáng)以信息化為中心的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，將管理會(huì)計(jì)打造成為集成、清理、存取、挖掘大數(shù)據(jù)的管理平臺(tái)，使管理會(huì)計(jì)更有效地為企業(yè)決策提供信息支持。

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