宋曉春

摘要：事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度是一把標(biāo)尺，它對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及管理工作兩方面進(jìn)行規(guī)范，以實(shí)現(xiàn)不同管理制度之間更好地銜接，并將制約機(jī)制與制度建設(shè)密切聯(lián)系在一起，形成完整的制度體系，用來滿足事業(yè)單位進(jìn)行全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控的需要，從而進(jìn)一步提高事業(yè)單位管理水平。本文主要對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；完善

事業(yè)單位的內(nèi)部控制對(duì)于制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行，防止腐敗，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，提高單位管理水平都具有重要意義。從目前情況看，事業(yè)單位內(nèi)部控制還相對(duì)滯后，內(nèi)部控制理念普遍缺乏，還不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，因此事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

事業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度是根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合本單位實(shí)際情況制定的，一般情況下，事業(yè)單位都能夠嚴(yán)格按照國家和上級(jí)主管部門的要求制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，但在具體運(yùn)行過程中卻存在著“兩張皮”現(xiàn)象，制度形同虛設(shè)；另外，本單位制定的內(nèi)控制度與單位實(shí)際情況不相符也是一個(gè)重要原因，各單位沒有將本單位實(shí)際與上級(jí)下發(fā)的內(nèi)控制度文件相結(jié)合，由于沒有進(jìn)一步細(xì)化而導(dǎo)致執(zhí)行不到位。

（二）內(nèi)控意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制流于形式

近年來，內(nèi)控問題越來越受到政府的關(guān)注，要求事業(yè)單位必須建立實(shí)施內(nèi)部控制。為了迎接檢查，每個(gè)事業(yè)單位部都設(shè)立了《內(nèi)部控制制度手冊(cè)》，由于重視程度不夠，有些單位通過網(wǎng)絡(luò)下載或者直接從其他單位把制度照搬過來，未聘請(qǐng)外部專家或咨詢機(jī)構(gòu)制定，沒有經(jīng)過嚴(yán)密設(shè)計(jì)、沒有廣泛征求相關(guān)各方意見或建議，難以保證內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和合理性。另一方面由于受傳統(tǒng)觀念的影響，大家普遍認(rèn)為，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只要遵照國家法律、行政法規(guī)和單位規(guī)章制度辦事就行，沒有必要另搞一套內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行缺乏積極性和主動(dòng)性，往往是遇到事情靈活性多了，原則性少了，使得內(nèi)部控制失去了剛性和嚴(yán)肅性，只能停留在紙面上，成為一種擺設(shè)，未能有效發(fā)揮監(jiān)督和制衡的作用。

（三）內(nèi)控管理體系不完善

首先，預(yù)算編制流于形式。在預(yù)算工作編制過程中，各科室上報(bào)項(xiàng)目時(shí)不夠重視，沒有充分考慮單位實(shí)際情況和外界因素，沒有能夠結(jié)合下一年度行政工作安排，而是照搬了以前年度的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，使得項(xiàng)目中內(nèi)容不完整、支出金額不準(zhǔn)確，造成第二年實(shí)際開展的項(xiàng)目與預(yù)算項(xiàng)目不一致以及實(shí)際支出與預(yù)算差異較大。其次，“一把手”權(quán)力過于集中。單位的大額資金支出及重要事項(xiàng)的研究往往由“一把手”全權(quán)決定，沒有按照內(nèi)控制度中“三重一大”（重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額的資金使用）審批權(quán)限要求進(jìn)行集體討論決定。三是經(jīng)費(fèi)審批流程不規(guī)范。各科室經(jīng)辦人員在發(fā)生費(fèi)用報(bào)銷時(shí)先去領(lǐng)導(dǎo)那里簽字、再將發(fā)票直接給出納報(bào)銷，財(cái)務(wù)審核人員只能在事后看到發(fā)票，對(duì)發(fā)票報(bào)銷項(xiàng)目的真實(shí)性無法事前監(jiān)督。

（四）固定資產(chǎn)管理不到位

有的事業(yè)單位只重視固定資產(chǎn)的購置，忽視了固定資產(chǎn)的日常管理。有的員工對(duì)單位的固定資產(chǎn)不愛惜，沒有按要求使用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)不同程度地?fù)p壞，維修費(fèi)用增加，同時(shí)也縮減了固定資產(chǎn)的使用壽命。還有的固定資產(chǎn)僅僅用了幾年，只是出了點(diǎn)小故障，只要經(jīng)過簡(jiǎn)單維修完全可以繼續(xù)使用，卻被丟在角落里等待報(bào)廢，造成資源極大浪費(fèi)。有的固定資產(chǎn)沒有辦理產(chǎn)權(quán)如果出借時(shí)間較長，又無人過問，若干年后，不但沒有保證國有資產(chǎn)保值增值，恐怕資產(chǎn)的安全性和完整性都令人擔(dān)憂，有可能造成產(chǎn)權(quán)歸屬不清，甚至引起法律訴訟，致使單位聲譽(yù)受損，嚴(yán)重的導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

二、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行力

建立有效的內(nèi)控制度需要得到單位管理層的高度重視，應(yīng)該將重點(diǎn)放在內(nèi)部控制工作的管理上。同時(shí)，上級(jí)財(cái)政及主管部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度體系建設(shè)的監(jiān)督，要定期對(duì)下級(jí)部門的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管。各事業(yè)單位也要通過外部的力量如會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善自己的內(nèi)控體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理在內(nèi)控建設(shè)中的力度，通過對(duì)財(cái)務(wù)資料的完整性、合規(guī)性和真實(shí)性的審核，看單位在財(cái)經(jīng)管理上是否有漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)在審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)估，并及時(shí)改進(jìn)，有效提高單位內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

（二）強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制體系框架的重要因素。單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)直接決定控制環(huán)境的好壞，對(duì)內(nèi)部控制工作的發(fā)展和進(jìn)步起著至關(guān)重要的作用。只有單位一把手不斷強(qiáng)化管理意識(shí)、內(nèi)部牽制意識(shí)、廉政風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，自覺遵守、維護(hù)各項(xiàng)內(nèi)控制度，其他員工就會(huì)受其影響不令而行，自律感明顯增強(qiáng)。其次，事業(yè)單位在機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)本著科學(xué)、高效、透明、制衡的原則合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，綜合考慮本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到相關(guān)部門，體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的要求，避免職能交又缺失以及權(quán)力過于集中，形成責(zé)權(quán)一致，互相協(xié)調(diào)、互相制約的工作機(jī)制。

（三）完善內(nèi)控管理體系

首先，規(guī)范預(yù)算編制過程。在預(yù)算工作編制過程中，加強(qiáng)單位各部門之間的協(xié)調(diào)，確保預(yù)算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合、與具體工作相對(duì)應(yīng)；項(xiàng)目預(yù)算編制時(shí)應(yīng)采用零基預(yù)算的方法，對(duì)新項(xiàng)目的預(yù)算，部門負(fù)責(zé)人需要對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行細(xì)化，對(duì)資金的使用進(jìn)行詳細(xì)說明，對(duì)原有項(xiàng)目的預(yù)算，要重新按照實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算，以保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。其次，重要事項(xiàng)由集體討論決定。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，凡涉及“三重一大”問題的工作會(huì)議、事業(yè)單位的辦公會(huì)、黨、政會(huì)議，必須有詳實(shí)的會(huì)議記錄，并將會(huì)議記錄存檔備查。大額資金的使用必須由使用部門擬制支出計(jì)劃，報(bào)請(qǐng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審閱同意后，按照審批權(quán)限提交領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)討論決定。三是嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審批流程。實(shí)行財(cái)務(wù)先審核把關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)后批準(zhǔn)的程序，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出流程。事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)先對(duì)收到的票據(jù)進(jìn)行全面審核，對(duì)各類票據(jù)的合法性和有效性進(jìn)行把關(guān)，對(duì)不符合規(guī)定的報(bào)銷單據(jù)予以退回，對(duì)審核通過的票據(jù)給予簽字確認(rèn)，然后由經(jīng)辦人員將審核過的原始單據(jù)報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，最后憑審批齊全的單據(jù)向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)資金，辦理結(jié)算報(bào)銷手續(xù)。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)清查制度

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是事業(yè)單位向社會(huì)提供服務(wù)的重要物質(zhì)保證。各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)購置、驗(yàn)收、使用、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理措施。單位應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一調(diào)配固定資產(chǎn)，避免閑置，造成浪費(fèi)。首先，將固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號(hào)，按照誰使用誰保管的原則，責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，定期盤點(diǎn)，每年至少清査一次，及時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧資產(chǎn)，并找出原因，分清責(zé)任，做出正確處理。單位領(lǐng)導(dǎo)或資產(chǎn)使用人調(diào)離崗位時(shí)，要組織核查，辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，確保人走賬清，防止國有資產(chǎn)流失。其次，建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)出租、出借管理制度。事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。未經(jīng)批準(zhǔn)，一律不得出租、出借或者對(duì)外投資嚴(yán)格的審批制度有利于財(cái)政部門全面掌握出租、出借資產(chǎn)的詳細(xì)資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，防止國有資產(chǎn)流失。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制既是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是事業(yè)單位治理的基石。它是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過程，通過內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)相關(guān)的制度、措施和程序進(jìn)行持續(xù)調(diào)整、改進(jìn)，使各項(xiàng)制度、措施和程序能夠適應(yīng)新情況、新問題，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控中持續(xù)發(fā)揮積極作用。

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