陳俊芳

摘要：本文針對財務(wù)視角下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性，結(jié)合理論實踐，在簡要闡述行政事業(yè)單位內(nèi)控定義的基礎(chǔ)上，深入分析了目前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性，并提出目前存在問題，和相應(yīng)的解決措施。得出在財務(wù)視角下，建設(shè)科學(xué)完善的內(nèi)控制度，對提升行政事業(yè)單位防范風(fēng)險能力有重要意義的結(jié)論，希望對相關(guān)單位有一定幫助。

關(guān)鍵詞：財務(wù)視角；行政事業(yè)單位；內(nèi)控制度；必要性

在財務(wù)視角下，建設(shè)科學(xué)完善的內(nèi)控制度，對行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展有重要意義，同時也是防范風(fēng)險發(fā)生的主要途徑。但我國對此方面的研究還有待進一步深入，因此，本文基于理論實踐，對財務(wù)視角下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性做了如下分析。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出：行政單位內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施、執(zhí)行程序等方法，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行全方位防范和管控。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

為明確行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性，筆者調(diào)查了河南省洛陽市某縣的行政事業(yè)單位情況，縣內(nèi)共有118個行政事業(yè)單位，全額撥款行政事業(yè)單位共94個，差額補貼事業(yè)單位2個，自主經(jīng)營型事業(yè)單位共22個。調(diào)查結(jié)果顯示，其中23家行政事業(yè)單位內(nèi)控制度比較完善，也落實到了實際工作中，大大降低了財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，內(nèi)控制度的發(fā)揮作用比較理想。62家行政事業(yè)單位雖然建立內(nèi)控制度，但仍然存在不完善和不規(guī)范的問題，嚴(yán)重影響這些行政事業(yè)單位工作的效率。22家行政事業(yè)單位雖然在國家財務(wù)改革倡導(dǎo)下，也建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但并沒有落實到實處，形同虛設(shè)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程風(fēng)險、資金使用風(fēng)險經(jīng)常發(fā)生。

通過調(diào)查材料分析，建設(shè)內(nèi)控制度對于行政事業(yè)單位的必要性從財務(wù)視角看主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，有利于實現(xiàn)提高行政事業(yè)單位各項資源的合理配置，減少不必要的浪費和不合理的經(jīng)濟開支。

第二，有利于避免國有資源流失，降低違規(guī)操作事件發(fā)生的概率，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位會計人員行為的良好約束。

第三，有利于提升會計信息的質(zhì)量。通過建設(shè)內(nèi)控制度，可大幅度提升會計部門收集經(jīng)濟信息的能力和效率，從而提供更加精確的數(shù)據(jù)。

第四，有利于提升行政事業(yè)單位的管理效率。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的常見問題及危害

（一）內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用不明

一些單位對內(nèi)部控制工作重視不夠，認(rèn)為這項工作與單位主要職責(zé)聯(lián)系不大，是自已束縛自己，給自己添麻煩；特別是國庫集中支付系統(tǒng)全程監(jiān)管單位更加認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度沒有多大作用。有的單位用財務(wù)管理制度代替內(nèi)控制度；有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制度由于沒有開展風(fēng)險防范評估，建立的內(nèi)部控制制度不符合本單位的實際情況，操作性或針對性不強，沒有涵蓋單位層面和業(yè)務(wù)層面，全面性原則不到位。

（二）內(nèi)部控制方法缺乏有效運用

有的單位關(guān)鍵崗位職責(zé)劃分不清，出納會計雙肩挑，更談不上內(nèi)部審計部門的建立；有的單位內(nèi)部授權(quán)審批控制不嚴(yán)，重大事項集體決策執(zhí)行不好；有的單位財產(chǎn)保護控制不力，資產(chǎn)多年不清，賬面與實際不符；有的單位會計控制不到位，財務(wù)人員無證上崗，會計檔案管理不嚴(yán)；有的單位表單和票據(jù)的填制、審核、歸檔、保管等流程不優(yōu)，關(guān)鍵點監(jiān)督不夠。這些都是內(nèi)部控制的漏洞，為腐敗與違法違規(guī)創(chuàng)造了條件。例如某事業(yè)單位購置電腦、空調(diào)、打印機、照相機等固定資產(chǎn)直接記入當(dāng)期支出，沒有按照規(guī)定對固定資產(chǎn)進行“資產(chǎn)購置、驗收入庫、賬卡管理、維護保管、清查登記、統(tǒng)計報告及日常監(jiān)督檢查”工作，造成固定資產(chǎn)盤點時嚴(yán)重的帳實不符，從而極有可能造成國有資產(chǎn)流失。又例如某行政單位“對個人和家庭的補助支出”項目支出中，2015年支出9000元，2016年支出92850元，2017年支出105683元，通過對比可以看出2016年和2017年比2015年有大幅度的增長，超出正常的物價和消費增長水平，支出金額與該單位的實際情況不符。這些問題都反映出內(nèi)部控制方法沒有有效的運用。

（三）預(yù)算控制薄弱，決算信息失真

一些單位預(yù)算編制粗放，沒有細化項目，未能做到零基預(yù)算。首先，在沒有業(yè)務(wù)部共同參與的情況下，財務(wù)人員只是在當(dāng)年預(yù)算的基礎(chǔ)上增減來編制明年的預(yù)算，沒有進行科學(xué)的論證，導(dǎo)致部門預(yù)算缺乏權(quán)威性，約束力低下。其次，預(yù)算執(zhí)行隨意大，經(jīng)費跨項目使用，沒有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，安排各項支出。最后，編制決算報表時按照預(yù)算調(diào)整賬目，使得財務(wù)信息失真，不能反映單位真實的經(jīng)費使用及財務(wù)狀況。

四、基于財務(wù)視角的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)建議

（一）完善風(fēng)險評估體系，合理防范風(fēng)險

行政事業(yè)單位需要在充分認(rèn)識政府職能轉(zhuǎn)化的基礎(chǔ)上，認(rèn)識風(fēng)險評估體系的重要性，并結(jié)合實際情況，和現(xiàn)有技術(shù)以及經(jīng)驗，逐步建立科學(xué)完善的風(fēng)險評估體系。具體而言，可以從以下幾個方面同時入手：

第一，行政事業(yè)單位各個部門和科室職權(quán)交叉發(fā)生了一定的改變，但仍然存在職能范圍轉(zhuǎn)化、權(quán)責(zé)不明確的問題。因此，在建立風(fēng)險評估體系時，要建立好價值觀，嚴(yán)格根據(jù)十九大會議要領(lǐng)來提高辦事效率[2]。

第二，在微觀層面上，要充分考慮行政事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)開展的每個細節(jié)，根據(jù)細節(jié)來進行職責(zé)劃分，確保各項工作能高效開展。

第三，工作人員要做到相互制衡，避免發(fā)生權(quán)利過于集中而引發(fā)廉政風(fēng)險的問題，防止經(jīng)費審批過程中的惡意授權(quán)，針對可能發(fā)生的風(fēng)險，提前做好防范措施，從而達到從內(nèi)部杜絕財務(wù)舞弊行為發(fā)生的目的。

（二）加大信息化建設(shè)力度，強化內(nèi)部交流

及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并在行政事業(yè)單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效溝通，勢必大幅度提升內(nèi)控的工作效率，促使各項決策更加合理和科學(xué)?？梢詮囊韵聝蓚€方面同時入手：

第一，加大內(nèi)部控制信息化軟件和硬件的投入；通過內(nèi)控監(jiān)督軟件化的方法來提升信息化水平，是目前行政事業(yè)單位提升內(nèi)控制度管理水平的主要途徑，比如：通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以把內(nèi)控軟件和各個部門的工作軟件相互連接，以便及時準(zhǔn)確的掌握內(nèi)控制度的落實效果，既能有效降低人力物力的消耗，還能實現(xiàn)內(nèi)控制度監(jiān)督的日常化，及時發(fā)現(xiàn)問題所在，及時解決。

第二，設(shè)置信息管理部門，負責(zé)對行政事業(yè)單位各部門和科室辦公軟件操作的培訓(xùn)，并提供技術(shù)指導(dǎo)和咨詢，確保各項信息可以實現(xiàn)及時傳遞，把各部門連接成一個有機整體，并不斷強化內(nèi)部交流。

（三）科學(xué)制定預(yù)算，并重視預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算超支頻繁發(fā)生，促使行政事業(yè)單位不得不高度重視預(yù)算管理的科學(xué)性，采用先進技術(shù)和合理分配資金來加強預(yù)算執(zhí)行，從而提升資金使用效益。單位領(lǐng)導(dǎo)要參與到預(yù)算編制、審核、匯編等工作中，確保預(yù)算編制方案的科學(xué)性和可行性[3]。同時財務(wù)部門要加強預(yù)算溝通，及時反饋發(fā)生異常的情況，再通過比率分析法和定量定性分析法，及時找到發(fā)生問題的根源，及時制定有針對性的解決方案；各部門負責(zé)人積極參與，來提高預(yù)算在執(zhí)行過程中的力度，避免預(yù)算與實際有較大偏差情況的出現(xiàn)，保證行政事業(yè)資金運作效率和服務(wù)質(zhì)量。具體而言，要做好以下幾個方面的工作：

第一，強化預(yù)算編制的合理性，做好時間分配，下達編制要求，數(shù)據(jù)真實合理。

第二，完善預(yù)算監(jiān)督編制預(yù)算體系，提升預(yù)算執(zhí)行的有效性和可行性，及時反饋預(yù)算執(zhí)行信息。

第三，建立預(yù)算懲罰體制，把預(yù)算編制執(zhí)行效果和績效考核相互掛鉤。

五、結(jié)束語

綜上所述，本文結(jié)合理論實踐，深入分析了財務(wù)視角下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性，分析結(jié)果表明，建設(shè)內(nèi)控制度，對提高國有資源的合理配置、避免國有資源流失，降低違規(guī)操作事件發(fā)生的概率、有利于提升會計信息的質(zhì)量等方面有非常重要的意義，需要從完善風(fēng)險評估體系，合理防范風(fēng)險、加大信息化建設(shè)投資力度，從強化內(nèi)部交流、科學(xué)制定預(yù)算，并重視預(yù)算執(zhí)行三個方面入手，才能充分發(fā)揮出內(nèi)控制度的價值和作用，更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能。

參考文獻：

[1]陳昭.論行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)[J/OL].西部經(jīng)濟管理論壇，2018 （04）：91-96.

[2]孫峰巒.試論新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2018 （10）：46-47.

[3]張廣花.新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016 （18）：42-43.