楊雷鳴 楊丹丹 潘燕 胡雪婷

摘要：關聯交易廣泛存在于集團公司的日常經營活動中，也是公司經營活動中經常容易被忽略的地方，與此同時，集團公司之間關聯交易數量多，業(yè)務種類繁雜，涉及的金額一般較為巨大，極易引發(fā)各類審計及稅務風險，不利于關聯交易順利開展。因此，加強對上市公司關聯交易的賬務規(guī)范、規(guī)避關聯交易中的稅務風險顯得尤為重要。

關鍵詞：關聯交易；賬務規(guī)范；稅務風險

目前我國經濟的蓬勃發(fā)展，為企業(yè)間的經濟往來提供了良好的基礎，一個大型的集團公司不可避免會因為各種原因而產生關聯交易，且必要的關聯交易有助于企業(yè)資源的合理分配以及企業(yè)之間的專業(yè)分工與合作。關聯往來賬務處理不規(guī)范、相關的稅收未考慮等問題逐漸凸顯，這些行為直接影響到企業(yè)財務報表的合法與公允，除了有一定的審計風險，可能導致報表使用者做出錯誤決策外，關聯交易中涉及的其他應收應付往來賬項余額過大，資金歸集業(yè)務在稅務方面存在的風險也不容小覷。

一、集團關聯往來賬務出現的問題及分析

在企業(yè)中管理層們對于企業(yè)的經營狀況重視的只有企業(yè)的利潤，企業(yè)的內部管理制度不健全，導致企業(yè)的管控內容不規(guī)范，對于財務管理中某些方面容易忽視，關聯方往來賬項管理就是其中之一。

（一）關聯往來科目掛賬問題

隨著關聯往來交易量的增加，提供材料、商品、勞務、有償使用資產或資金等，很多企業(yè)對于這些業(yè)務的科目核算不清晰。一方單方掛賬，隱匿利潤或是重復入賬，虛增資產。核算方法存在問題，摘要描述含糊不清，科目未設置完全，例如，關聯方之間購銷商品的業(yè)務，銷售方入應收賬款科目，采購方并沒有按業(yè)務實質入應付賬款科目，而是用應收賬款科目進行抵消。核算口徑不一致，例如，由于租賃設備而形成的租賃費，應收方已入賬，應付方卻借口不知設備是有償租賃而未將租賃費入賬，少計費用支出。再如關聯方之間往往存在互相代墊款項的情況，由于憑證傳遞不及時等原因，對方不能及時入賬或不入賬，造成了少計費用支出。如果金額較小或非故意造成，對會計信息的影響不會很重大。但如果金額較大，就可能影響會計信息的真實性，有審計風險。

（二）關聯往來交易金額過大

關聯方交易沒有統(tǒng)一的結算流程，導致關聯往來科目的余額越滾越大，不清理或不及時清理，形成呆賬、壞賬，沒有計提相應的利息。根據國家稅務總局公告2016年第42號關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告，年度集團關聯交易額超過2億元的需要準備本地文檔，超過10億元的需要按照規(guī)定準備主體文檔。由此文件可知稅局對于關聯交易的關注度。由于集團內部好協商，關聯交易相比非關聯交易而言，風險相對較低，因此大多數關聯企業(yè)關聯交易額越來越大，往往不注重細節(jié)，關聯交易定價也存在不公允現象，沒有意識到存在的稅務風險。

（三）集團內部資金歸集涉稅問題

資金池業(yè)務是集團企業(yè)常見業(yè)務，資金池往來，顧名思義，就是集團公司把所有的下屬子公司的資金都匯總統(tǒng)一放到一個資金池里，由集團統(tǒng)一調配使用，并且給向上歸集資金的子公司支付一定的利息，同時向使用資金的子公司收取一定利息。營改增之前，類似資金池的貸款業(yè)務需要按貸款利息收入繳納營業(yè)稅，那么全面實行營改增后，利息收入是否要繳納增值稅，這部分費用能否在稅前扣除應該是每個企業(yè)都應該關注的問題。目前，大部分集團公司賬務并沒有對資金池業(yè)務進行利息計提，實際上這是一種逃稅行為。有些企業(yè)為了企業(yè)自身利益最大化，降低企業(yè)的稅負，部分不法企業(yè)企圖通過關聯往來存貸款業(yè)務，設定不同的貸款利率以此來調節(jié)公司的利潤。

（四）關聯方交易對賬不及時，關聯交易報表填報問題

大多數關聯交易的雙方在日常工作中，較重視業(yè)務的登記，但是對后續(xù)的對賬管理不嚴格，或者很少對賬，會使集團在年末進行合并財務報表時遇到很多不必要的麻煩。有的企業(yè)集團的內部往來賬十分混亂，造成各公司之間的往來賬款相互交叉的現象特別嚴重?；蚴怯捎趯~人員過多，環(huán)節(jié)過多，沒有統(tǒng)一的標準，導致效率低下，工作業(yè)務量大，出現問題未能及時解決，如對賬出現差異未及時清理，導致差異越來越大，影響了結算進度，導致資金冗余。關聯報表填報涉及財務崗位人員較多，很多要手工填寫，報表數據不準確，相同數據多次提供，其中可能還要變換格式，效率低下。

二、加強關聯往來賬務管理方法

（一）規(guī)范集團關聯往來科目賬務處理，設置會計科目規(guī)范使用手冊

1.根據業(yè)務實質規(guī)范入賬。設置齊全的往來科目，包括其他應收款、其他應付款、應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款。按照具體情況設置往來明細賬，對同一法人不同會計主體，以銷貨發(fā)票的備注中注明的單位進行掛賬。如采購活動（指購買商品、接受勞務、服務等經營性活動）一律走“應付賬款”科目；即原來向集團內關聯方采購、接受勞務、服務等計入“其他應付款”的事項調整到“應付賬款”中核算。

2.關聯方審核崗位應加強關聯交易業(yè)務的審核。如購買方要審核購買業(yè)務是否真實、金額是否準確，掛賬處理是否正確，銷售方要審核銷售業(yè)務是否正確提交，金額是否準確，確保雙方掛賬時間和掛賬金額一致。

（二）關注關聯交易相關財稅政策，按照稅法規(guī)定繳納相關稅款，不拖欠

1.營改增后，貸款服務，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動，需要按照貸款服務繳納增值稅。所以，集團資金池業(yè)務取得利息收入的應該按稅法規(guī)定繳納增值稅。稅法規(guī)定，一般企業(yè)的關聯債資比為2：1，項目公司從資金池接受的債權性投資（借款）與權益性投資超過2：1部分而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。要做相應計提利息賬務處理，按照稅法規(guī)定繳納相關稅款。

2.盡量減少關聯往來掛賬，將集團內部行為市場化?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)與關聯方的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其關聯方應納稅所得額的，稅務機關可以按照符合獨立交易原則的定價原則和方法進行調整。這是為了避免關聯企業(yè)通過轉移定價的策略達到轉移利潤，控制集團稅負的目的。對于關聯交易往來過大的，確實無法避免的，企業(yè)應該按照規(guī)定準備相應的同期資料。關注財稅政策，主動提供相關資料，避免集團間重復提供，徒增工作量。

（三）制定關聯交易結算辦法的規(guī)定，及時清理長期掛賬

1.為避免關聯往來長期掛賬，形成呆賬、壞賬，集團應該制定統(tǒng)一的關聯交易結算辦法的規(guī)定。關聯交易崗應嚴格遵守關聯交易結算辦法的規(guī)定，在交易平臺的確認期內規(guī)范操作，正確掛賬，杜絕單邊掛賬。

2.做到當月的掛賬在次月末前清償完畢。因資金問題沒有及時結算，為避免關聯往來余額過大，對于互負債權債務的關聯方之間可以進行債權債務的抵消，制定債權債務轉讓抵消協議書，關聯方蓋章確認，同時掛賬。每月底雙方對賬一致后，可抵消當期新發(fā)生的其他應收、其他應付款。

《合同法》對于抵消有規(guī)定，雙方互負的債務即使沒有到期，只要雙方當事人協商一致，愿意在履行期到來前將互相的債務抵銷，也可以抵銷。例如8月，A公司新發(fā)生其他應收款B公司100，其他應付款B公司200，則AB雙方協商一致后，且對賬單、抵消明細表均需公司財務負責人簽字認可，抵消為A公司其他應付款100。

（四）定期進行關聯交易對賬，制定嚴格的對賬規(guī)定，提高對賬效率

1.每月進行關聯往來對賬，及時查缺補漏，及時發(fā)現雙方賬務處理的差異并查找差異原因，及時解決，確保雙方賬務余額一致。同時根據對賬情況編制關聯往來余額調節(jié)表，使雙方清楚地了解存在的差異，及時補賬，做到真正意義上的對賬。這就要求集團內部對于記賬的時間及業(yè)務都有一個統(tǒng)一的規(guī)定，各單位都要嚴格執(zhí)行，保證記賬口徑的一致性。

2.當前集團公司下關聯公司數量多，關聯交易也多，制定合理的對賬流程，科學分工，業(yè)務和財務各司其職，提高效率。不能當時解決的差異盡量在月底結算時點前達成一致交易，采購方與銷售方相關業(yè)務部門和財務崗位要線下積極溝通避免影響雙方掛賬和月度結算關賬。關聯交易對賬作為關聯交易崗位的一項重要工作，關系到總部報表的編制以及合并抵消工作，必須要做到對賬及時，填報一致。

三、結束語

由于關聯交易發(fā)展越來越迅速，企業(yè)加強對關聯方往來賬項的規(guī)范管理，可規(guī)避財稅風險，提高資金運行效率，保證對外信息的準確披露，提升會計信息質量的目的，提升財務管理水平，從而促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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