王曉彤

摘 要：財務(wù)報表是企業(yè)外部利益相關(guān)者對于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果了解的主要途徑，對于各方利息相關(guān)者的各種決策都有直接的影響。但是財務(wù)報表分析由于本身具有的局限性，在對于財務(wù)信息的表述的完整性、科學(xué)性等方面就有所舛誤，因此也會給外部使用者的信息使用與決策等帶來生負(fù)面影響。本文分析了財務(wù)報表分析過程中存在的主要局限性及相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表分析；局限性；改善對策

財務(wù)報表分析就是基于財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)并通過相關(guān)的分析手段和分析方法來獲得有關(guān)企業(yè)情況的判斷結(jié)果。企業(yè)內(nèi)外部的利益相關(guān)者都對財務(wù)報表分析結(jié)果十分依賴，尤其是對于外部使用者而言，財務(wù)報表及分析信息是獲得企業(yè)相關(guān)信息的主要途徑之一，對于財務(wù)報表的依賴性更強。財務(wù)報表分析在利用財務(wù)報表信息的過程中起到至關(guān)重要的作用，因此必須準(zhǔn)確地認(rèn)識到財務(wù)報表分析理念在實務(wù)當(dāng)中存在的局限性，并以合適的解決對策來盡量降低這些局限性對于財務(wù)分析結(jié)果的負(fù)面影響，提升財務(wù)報表信息的價值內(nèi)涵。

財務(wù)報表分析的重要性

客觀直接反映企業(yè)現(xiàn)狀

財務(wù)信息能夠?qū)⒈容^紛繁復(fù)雜的公司情況以更加客觀、清晰的數(shù)據(jù)直接表達(dá)出來，企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題和缺陷也更加容易暴露，領(lǐng)導(dǎo)也能夠依據(jù)財務(wù)報表信息更加迅速地作出反應(yīng)，提出針對性的發(fā)展改革措施，在這一方面財務(wù)報表及相應(yīng)的分析結(jié)果起到的作用是其他方式所無法比擬的。但是隨著企業(yè)的發(fā)展、市場競爭的擴(kuò)大等，對于財務(wù)報表反映企業(yè)現(xiàn)狀的能力需求隨之提升，從而會對于財務(wù)工作人員的數(shù)據(jù)分析能力和總體綜合素質(zhì)有更高的要求，對于公司和員工雙方都會形成新的挑戰(zhàn)。

為企業(yè)做預(yù)算提供基礎(chǔ)

企業(yè)若想更好地運行發(fā)展，不僅要對于自身發(fā)展現(xiàn)狀做好全局和細(xì)節(jié)的把控，還要對于未來預(yù)期時間范圍內(nèi)的戰(zhàn)略發(fā)展和戰(zhàn)術(shù)制定做到胸有成竹，如果沒有良好的預(yù)決算管理控制體系，企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營政策制定以及未來的抗風(fēng)險能力等都會受到不良影響。

因此，企業(yè)的會計管理人員必須能夠從財務(wù)報表當(dāng)中的歷史數(shù)據(jù)對于未來的發(fā)展趨勢有一個科學(xué)合理的預(yù)測，但精準(zhǔn)預(yù)測無法做到，實際的結(jié)果會因為環(huán)境的不確定性產(chǎn)生波動，所以只能依靠于更加準(zhǔn)確科學(xué)的財務(wù)報表信息使預(yù)算結(jié)果盡量具有更高的可靠性。

滿足利益相關(guān)者使用需求

利益相關(guān)者包括企業(yè)內(nèi)部使用及企業(yè)外部的各方利益相關(guān)者，對于企業(yè)內(nèi)的使用者而言，最主要的使用需求就在于通過財報信息進(jìn)行業(yè)務(wù)決策，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。對于外部利益相關(guān)者來說，不同方面的相關(guān)者的需求也不盡相同，如企業(yè)債權(quán)人的使用需求就是希望財務(wù)報表反映的數(shù)據(jù)信息完整真實，從中反映出來的各項能力尤其是償債能力也真實可靠，從而幫助債權(quán)人更好地分析企業(yè)的資信情況，保證自身債務(wù)安全，通過將財務(wù)報表分析方法與財務(wù)報表信息相結(jié)合可以對企業(yè)償債能力的各項指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，以此來滿足債權(quán)人的報表使用需求。

財務(wù)報表分析存在的局限性

財務(wù)指標(biāo)局限性

財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)是企業(yè)公開披露的財務(wù)報表中的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，而從指標(biāo)披露的角度來看，就給財務(wù)報表分析帶來了一些固有的局限性。

首先，財務(wù)報表反應(yīng)的信息未必是真實的，企業(yè)由于各種各樣的原因很可能產(chǎn)生舞弊傾向，一旦企業(yè)發(fā)生財務(wù)報表方面的舞弊，財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)就會受到動搖，更遑論分析結(jié)果的有效性了。

其次，財務(wù)報表反映的主要是能用貨幣計量的信息，對于對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的非貨幣信息披露不夠完全，如企業(yè)的人力資源信息、環(huán)境資源信息等未在財務(wù)報告內(nèi)容中。

另外，財務(wù)報表分析指標(biāo)體系也是有待完善的，財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系還有待進(jìn)一步的挖掘，更加完善全面的財務(wù)指標(biāo)分析體系也能夠幫助獲得更科學(xué)化、系統(tǒng)化的財務(wù)報表分析結(jié)果。

財務(wù)報表分析方法局限性

在眾多的財務(wù)報表分析方法當(dāng)中我們常用的有比較法、比率法、趨勢法等等，這些分析方法都分別能夠從一定的角度來滿足報表使用者的分析需求，但是同樣也存在一定的局限性，影響了財務(wù)報表分析結(jié)果的質(zhì)量和效用度。

第一，比較分析法。這種方法是通過將不同的數(shù)據(jù)之間進(jìn)行對比從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)當(dāng)中內(nèi)涵的一些規(guī)律性的財務(wù)信息，其主要目的是在于通過對比而揭示差異、發(fā)現(xiàn)問題、指明研究方向。其局限主要在于并不是所有的數(shù)據(jù)都適合對比，數(shù)據(jù)間可比性強弱各不相同，比較的時候所能夠適用的計算方法、標(biāo)準(zhǔn)等方面都會受到約束，使用范圍受限。

第二，比率分析法。是通過對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的計算處理，得到有意義內(nèi)涵的財務(wù)比率數(shù)據(jù)，以此來揭示企業(yè)某方面的現(xiàn)狀或者問題。其局限在于不同的行業(yè)之間由于行業(yè)特征、行業(yè)環(huán)境等因素的不同，相同的比率數(shù)據(jù)之間可比性較差，而即便是在相同的行業(yè)中，企業(yè)之間利用財務(wù)比率對比分析的可行性也會受到財務(wù)報表反映信息不全而產(chǎn)生制約。

第三，趨勢分析法。通過分析不同的會計期內(nèi)同一數(shù)據(jù)信息的變動趨勢來獲得財務(wù)狀況信息。其局限性在于每一個會計期間企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境情況不盡相同，因此在過去期間產(chǎn)生的變動趨勢未必就能夠為下一期間的變動發(fā)展分析提供參考。

第四，因素分析法。測量共同影響某一財務(wù)事項或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的多種因素當(dāng)中，每一種因素各自占據(jù)的影響比重有多大。其局限在于影響要素之間并非是獨立不相干的，替換某一要素之后其他要素也會受到一些影響，這樣的話通過因素拆分分析獲得的結(jié)果也許不能夠準(zhǔn)確表達(dá)該因素的作用程度。

財務(wù)報表分析人員工作能力局限性

財務(wù)報表分析工作是一項十分復(fù)雜的工作，要求分析人員具有綜合的會計計算能力、財務(wù)分析能力與風(fēng)險識別能力等，對于人力資源的素質(zhì)水平提出了更高的要求，但是從實務(wù)來看，財務(wù)報表分析人員的工作能力也存在一定的局限性，影響了財務(wù)報表分析工作的開展。這方面的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，思維方式角度。財務(wù)報表并不是孤立的三張數(shù)據(jù)表，不僅三張表之間勾稽關(guān)系密切，在分析表的過程中還要與具體的企業(yè)環(huán)境相聯(lián)系，否則很難獲得合理的分析結(jié)論。而很多報表分析人員的思維方式比較受限，不能夠從宏觀、全局、系統(tǒng)的眼光來開展財務(wù)報表分析工作。

第二，財務(wù)知識角度。財務(wù)報表的編制是基于一整套相對完善的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等標(biāo)準(zhǔn)化體系實現(xiàn)的，因此分析者要想更好地理解其編制內(nèi)涵，加深對報表內(nèi)容的認(rèn)識程度和接受程度，就必須要有充分的與之相關(guān)的財務(wù)知識。財務(wù)知識不足也會制約財務(wù)報表分析者的分析深度與廣度。

第三，經(jīng)濟(jì)知識角度。財務(wù)報表當(dāng)中除了財務(wù)信息之外，分析人員還應(yīng)當(dāng)能夠讀取披露出來的市場、人力、管理等方面的信息，因此也必須擴(kuò)充自身有關(guān)上述各方面的知識，豐富經(jīng)濟(jì)知識體系，否則也會導(dǎo)致對財務(wù)報表解讀結(jié)果受限。

財務(wù)報表分析局限性的解決對策

積極修正財務(wù)指標(biāo)缺陷

財務(wù)指標(biāo)所面臨的缺陷主要包括完整性和真實性兩方面的問題，相應(yīng)的解決這兩方面問題可以采取如下對策：首先，加強對于企業(yè)的審計力度、監(jiān)督力度及懲罰力度，加強對于企業(yè)的管控力度，增強企業(yè)的舞弊成本，借助強制性的外力來提升企業(yè)在財務(wù)報表當(dāng)中披露信息的真實性和可靠性；第二，注重在報表附注等部分增加對非財務(wù)指標(biāo)內(nèi)容的披露，例如一些企業(yè)會計政策、重大事件、關(guān)聯(lián)交易等方面的信息，幫助分析者更好地了解企業(yè)的整體情況，提升財務(wù)報表分析結(jié)果的科學(xué)性和有效性，滿足現(xiàn)代化經(jīng)營背景下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜多元變革產(chǎn)生的財務(wù)報表分析需求。

應(yīng)用多種財務(wù)分析方法修正分析結(jié)果

單一的財務(wù)分析方法并不能夠幫助分析者獲得預(yù)期希望得到的分析結(jié)果的情況下，可以將不同的分析方法相融合，提取不同分析方法的優(yōu)點，使最終的結(jié)果科學(xué)性相對提升。

例如定性分析和定量分析之間可以相互結(jié)合，在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、制度等較為抽象的因素對企業(yè)的影響時，采用定性分析法，而涉及了具體的財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)業(yè)務(wù)等方面時，可以通過定量分析方法獲得數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系并挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)涵的信息。

再如動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)自身都是處于一個時刻發(fā)展的過程，因此，財務(wù)報表的數(shù)據(jù)雖然是某一經(jīng)濟(jì)時點既定的靜態(tài)數(shù)據(jù)，但仍要結(jié)合一些動態(tài)分析手段來增強數(shù)據(jù)分析結(jié)果對未來期間財務(wù)預(yù)決策的指導(dǎo)價值。應(yīng)用多種財務(wù)分析方法對于企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行分析并得出的結(jié)論一方面能夠具有更高的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，對于報表信息使用者而言具有更強的說服性，另一方面，不同的財務(wù)分析方法主要分析的層面也有所不同，針對性和分析重點各有差異，綜合運用分析獲得的結(jié)果更加充實全面，能夠給使用者與決策者更多的有用信息，有利于增強決策有效性。

提升財務(wù)人員綜合素養(yǎng)

通過上文對于財務(wù)報表分析人員工作能力局限性的具體分析可以展開因地制宜的培訓(xùn)指引，來不斷豐富分析人員的知識體系和思維能力，從而從財務(wù)報表分析主體角度來逐漸提升財務(wù)報表分析效率。培訓(xùn)可以采用的方式方法是多種多樣的，例如定期展開講座培訓(xùn)、定期進(jìn)行財務(wù)經(jīng)濟(jì)知識分享大會、通過激勵手段鼓勵工作人員自主學(xué)習(xí)提升、增強與其他企業(yè)院校間財務(wù)人才溝通交流等等。良好的培訓(xùn)體系下的財務(wù)人員不僅財務(wù)分析能力有所提升，其眼界和格局也能夠隨之有所改變，在日常的財務(wù)處理工作當(dāng)中，更能夠以一種全局性和戰(zhàn)略性的目光去處理問題，而不是僅看得到眼前的蠅頭小利，而且即便是基層的財務(wù)工作者也應(yīng)當(dāng)具有一定的主人翁意識和大局理念，這樣才能夠給企業(yè)發(fā)展提供更加源源不斷的動力和活力。

同時，還要關(guān)注對于財務(wù)人員道德素質(zhì)方面的培訓(xùn)，防止財務(wù)人員由于短期的利益誘惑而產(chǎn)生逆向選擇，影響企業(yè)的財務(wù)信息安全，給企業(yè)造成隱形且難以預(yù)計的財務(wù)管理風(fēng)險。除了培訓(xùn)這種正向手段之外，還要加強規(guī)章制度的建設(shè)完善，通過建立較為完善系統(tǒng)的財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，明確財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，并提高對于財務(wù)違規(guī)和舞弊行為的懲罰力度，以更高的違規(guī)成本遏制財務(wù)人員逆向選擇傾向。

結(jié)語

綜上所述，財務(wù)報表分析具有其不可替代的優(yōu)越性和重要性，對于企業(yè)本身以及外部使用者都意義重大。雖然隨著財務(wù)體系的完善以及經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，財務(wù)報表無論是本身的結(jié)構(gòu)、吸納的數(shù)據(jù)，還是采用的分析方法和分析理念，都有了長足的進(jìn)步，但是仍然存在一定的局限性制約著對于財務(wù)報表的使用效率和利用質(zhì)量，如財務(wù)指標(biāo)局限、分析方法局限、人員素質(zhì)局限等，都會從不同的角度和程度對報表使用者的信息獲取與決策制定產(chǎn)生不利影響。為了提升財務(wù)報表對于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)能力并秉承對公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，需要采取修正指標(biāo)缺陷、復(fù)合分析方法并提升人員素養(yǎng)等途徑來不斷完善財務(wù)報表分析體系，從而更好地發(fā)揮財務(wù)報表的積極作用。

（作者單位：延長殼牌石油有限公司）

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