摘 要 近些年來(lái)，由于市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的生存和發(fā)展更加艱難。當(dāng)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善等原因?qū)е缕飘a(chǎn)時(shí)，便面臨相關(guān)的審計(jì)審查。由于多種因素影響，對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)的審計(jì)也存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。為了盡量減少審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，本文通過(guò)對(duì)審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)舉措。

關(guān)鍵詞 破產(chǎn)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)策略

審計(jì)環(huán)節(jié)能夠保證企業(yè)的健康發(fā)展，隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)制度的不斷完善，審計(jì)在我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，而當(dāng)企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)誤時(shí)，會(huì)使注會(huì)師得出不當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。我們必須了解審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其加以防范。

一、引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

破產(chǎn)企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中，存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有主觀和客觀兩種類(lèi)型。其中，主觀上存在的風(fēng)險(xiǎn)多在審計(jì)部分出現(xiàn)，跟財(cái)務(wù)人員息息相關(guān)，而客觀上存在的風(fēng)險(xiǎn)又有兩種類(lèi)別，其中的控制風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)缺乏相應(yīng)的管控制度而產(chǎn)生的。引發(fā)這些風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：

（一）相關(guān)法律體系存在缺陷

現(xiàn)階段，我國(guó)在企業(yè)的破產(chǎn)審計(jì)方面，缺乏相應(yīng)的科學(xué)可行的風(fēng)險(xiǎn)防控制度。由于相關(guān)法律法規(guī)的不健全、不完善，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一些違反法律規(guī)定擾亂紀(jì)律的行為時(shí)，將使相關(guān)企業(yè)受到巨大的利益損失。

（二）財(cái)務(wù)方面的管理制度不健全

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)在其中的作用十分重要，因?yàn)樗軐?duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向起到?jīng)Q定性的作用。通過(guò)對(duì)許多企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)分析，我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)都是人為引起的。當(dāng)公司在財(cái)務(wù)上出現(xiàn)資金的挪用、拆借等情況時(shí)，就很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，而這些問(wèn)題很可能造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中巨大的損失，[1]引發(fā)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)水平低下

在企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)審計(jì)期間，如果相關(guān)的審計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)的了解不夠全面，不能時(shí)刻遵守相關(guān)的職業(yè)道德，無(wú)法對(duì)突發(fā)情況進(jìn)行靈活處理，那么就很容易導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)的工作人員是審計(jì)過(guò)程中的主要執(zhí)行者，他們的知識(shí)水平和素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小有著顯著而直接的影響。

（四）審計(jì)觀念和方法落后

在當(dāng)今社會(huì)，隨著科技水平的不斷提高，人類(lèi)已經(jīng)進(jìn)入了信息時(shí)代，而在現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)審計(jì)時(shí)都會(huì)應(yīng)用現(xiàn)代科技和設(shè)備開(kāi)展審計(jì)工作。然而，不能排除還存在很多觀念老舊，跟不上時(shí)代發(fā)展的企業(yè)，它們?nèi)圆捎脗鹘y(tǒng)的過(guò)時(shí)的審計(jì)方法。這種在事后進(jìn)行計(jì)算與核對(duì)的方法，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)的更新具有極大的延遲性，使得審計(jì)的相關(guān)工作人員難以及時(shí)整理相關(guān)數(shù)據(jù)，而在破產(chǎn)審計(jì)的過(guò)程中，如果出現(xiàn)了審計(jì)上的問(wèn)題也很難及時(shí)地進(jìn)行處理。這些無(wú)疑都使得破產(chǎn)審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率加大。

二、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的舉措

（一）規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)

在實(shí)際情況中，因?yàn)樵S許多多的原因，很多破產(chǎn)企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中關(guān)于審計(jì)評(píng)價(jià)的定性存在極大的不確定性，使得一些問(wèn)題模糊不清，也難以獲得確定的結(jié)論，這些都對(duì)公司的破產(chǎn)審計(jì)帶來(lái)了極其惡劣的影響。[2]要知道，對(duì)于破產(chǎn)公司的審計(jì)評(píng)價(jià)，不只關(guān)系到公司自身的信譽(yù)，也關(guān)系到每一位公司員工的切身利益。所以，在相應(yīng)的審計(jì)過(guò)程中，必須將需審計(jì)的各類(lèi)事項(xiàng)的具體情況掌握清楚，在有充足的證據(jù)的情況下得出有關(guān)結(jié)論，如此才能夠減少企業(yè)的破產(chǎn)審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的概率。

（二）完善相關(guān)法律體系

盡管我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)都在努力地完善各個(gè)方面的法律體系，但不得不承認(rèn)當(dāng)前關(guān)于公司破產(chǎn)審計(jì)的有關(guān)法律體系還有很大的完善空間。沒(méi)有嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的審計(jì)規(guī)范，使得審計(jì)的相關(guān)人員無(wú)法規(guī)范自己的行為，在工作中對(duì)一些問(wèn)題難免隨意處置，從而大大降低審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量水平。我國(guó)必須結(jié)合自身的國(guó)情，通過(guò)借鑒西方國(guó)家先進(jìn)的一些經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)審計(jì)方面的相關(guān)法律機(jī)制，通過(guò)對(duì)相關(guān)審計(jì)人員和企業(yè)的行為進(jìn)行規(guī)范，使審計(jì)工作人員減少審計(jì)失誤，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)水平

在當(dāng)今這種變化多樣、情況復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，由于企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)的過(guò)程中容易引發(fā)無(wú)數(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相關(guān)的審計(jì)工作人員必須提高自己的素質(zhì)和審計(jì)水平。只有提高審計(jì)人員的素質(zhì)，才能降低審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；只有通過(guò)不斷的專業(yè)培訓(xùn)提高審計(jì)人員的工作能力，才能建設(shè)一支優(yōu)秀專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，才能減少在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)不良因素的數(shù)量。[3]審計(jì)人員在工作中，必須堅(jiān)守相關(guān)的職業(yè)道德，不被物質(zhì)、金錢(qián)所迷惑。

（四）采用先進(jìn)審計(jì)方法

每個(gè)企業(yè)，由于它們內(nèi)部情況的不同，在破產(chǎn)審計(jì)的過(guò)程中，發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)等也是不同的。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身當(dāng)前所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體的分析和處理，根據(jù)實(shí)際情況加大對(duì)破產(chǎn)審計(jì)的力度，使得涉及財(cái)務(wù)報(bào)表、賬目和現(xiàn)金流通等諸多工作能夠順利進(jìn)行，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)公司各項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息的審查，使公司財(cái)務(wù)賬目實(shí)現(xiàn)全面的審查。同時(shí)，為了避免因?yàn)閷徲?jì)方法落后，或者不符合實(shí)際的情況而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須采用先進(jìn)的審計(jì)方法，以原本的審計(jì)環(huán)節(jié)為藍(lán)本，通過(guò)不斷完善，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而保證破產(chǎn)審計(jì)的質(zhì)量和進(jìn)度。

三、結(jié)語(yǔ)

在對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行整理和分析，從而運(yùn)用有效手段對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行避免，從而提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于破產(chǎn)審計(jì)工作的開(kāi)展具有重要意義。

（作者單位為蘇州蘇誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：馮建國(guó)（1972—），男，江蘇蘇州人，審計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師。]

參考文獻(xiàn)

[1] 郝宏.關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)有關(guān)問(wèn)題的探討[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)，2012.

[2] 張東清.企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)有關(guān)問(wèn)題探討[J].煤，2011.

[3] 劉芳，劉海瀟.企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2005.